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Grund
Grund
1 Einleitung
2.1 Allgemeines
· Selbstständigkeit der Tätigkeit, das heißt, die Tätigkeit muss auf eigene Rechnung
(Unternehmerrisiko) und auf eigene Verantwortung (Unternehmerinitiative) ausgeübt werden
· Nachhaltigkeit der Tätigkeit, das heißt, die ihr zugrundeliegende Absicht, die Tätigkeit zu
wiederholen und daraus eine ständige Erwerbsquelle zu machen
Kapitalgesellschaften wie die Aktiengesellschaft (AG) und die Gesellschaft mit beschränkter
Haftung (GmbH) sind bereits kraft ihrer Rechtsform Gewerbebetriebe.
Damit ein Beruf dem Katalogberuf ähnlich ist, muss er in wesentlichen Punkten mit diesem
übereinstimmen. Dazu gehört, dass Ausbildung und die berufliche Tätigkeit selbst mit dem
Katalogberuf vergleichbar sind. Alle anderen Tätigkeiten, die nicht in § 18 Abs. 1 EStG
aufgeführt sind oder zu den ,,ähnlichen Tätigkeiten" zählen, sind gewerblich, wenn sie nicht
zur Land- und Forstwirtschaft gehören.
Bei der Ermittlung des Gewerbeertrages sind dem Gewinn bestimmte Beträge wieder
hinzuzurechnen (insbesondere die hälfte der Dauerschuldzinsen), die bei der
Gewinnermittlung abgezogen wurden. Die Summe des Gewinns und der Hinzurechnungen ist
um bestimmte Beträge zu kürzen.
Ein Gewerbeverlust liegt vor, wenn der Gewerbeertrag (Gewinn + Hinzurechnungen ./.
Kürzungen) einen negativen Betrag ergibt. Der aktuelle Gewerbeertrag ist um die
Gewerbeverluste der vorangegangenen Erhebungszeiträume zu kürzen.
Die Steuerschuld berechnet sich nach der Feststellung des Gewerbeertrages wie folgt:
Zunächst ist der Gewerbeertrag auf volle 50 Euro nach unten abzurunden. Der abgerundete
Gewerbeertrag ist darauf bei natürlichen Personen sowie bei Personengesellschaften (zum
Beispiel OHG, KG) um einen Freibetrag von 24.500 Euro, bei bestimmten sonstigen juristischen
Personen, zum Beispiel bei rechtsfähigen Vereinen, um einen Freibetrag von 3.835 Euro,
höchstens jedoch in Höhe des abgerundeten Gewerbeertrags, zu kürzen.
Für Kapitalgesellschaften (AG, GmbH, KGaA) gibt es keinen Freibetrag. Für den so ermittelten
Gewerbeertrag ist nach folgendem Schema die Steuermesszahl zu bestimmen:
24.500 Euro
12.000 Euro
1 v. H.
12.000 Euro
2 v. H.
12.000 Euro
3 v. H.
12.000 Euro
4 v. H.
gehenden Beträge
5 v. H.
Durch Multiplikation des Gewerbeertrags mit der Steuermesszahl ergibt sich der
Steuermessbetrag. Auf den Steuermessbetrag ist der Hebesatz der jeweiligen Gemeinde
anzuwenden. In Heilbronn beträgt dieser beispielsweise derzeit 380 Prozent. Anhand einer
Beispielsrechnung soll die Ermittlung der zu zahlenden Gewerbsteuer bei einem
Personenunternehmen und einer Kapitalgesellschaft verdeutlicht werden:
Beispiel:
Der Unternehmer Hans Meier (Einzelkaufmann) und die Peter Schulz GmbH
(Kapitalgesellschaft) - beide ansässig in Heilbronn - erwirtschaften im Jahr 2000 je einen
Gewerbeertrag von 60.000 Euro.
Gewerbesteuer-Belastung bei der Kapitalgesellschaft:
Die Kapitalgesellschaft Peter Schulz GmbH muss Gewerbesteuer in Höhe von 11.400Euro
abführen. Dies ergibt sich folgendermaßen:
Schritt 1:
Schritt 2:
Das Personenunternehmen Hans Maier muss Gewerbesteuer in Höhe von 2.679 Euro
abführen. Dies ergibt sich folgendermaßen:
Gewerbeertrag
Steuermesszahl
Steuermessbetrag
24.500 Euro
Freibetrag
12.000 Euro
1 Prozent
120 Euro
12.000 Euro
2 Prozent
240 Euro
11.500 Euro
3 Prozent
345 Euro
Summe
705 Euro
Beispiel: Ein lediger Steuerpflichtiger hat ausschließlich Einkünfte aus Gewerbebetrieb, der
örtliche Gewerbesteuerhebesatz beträgt 380 Prozent (Heilbronn). Das Unternehmen
erwirtschaftet einen Gewinn von 50.000 Euro. Es ergibt sich somit ein
Gewerbesteuermessbetrag in Höhe von 405 Euro beziehungsweise eine
Gewerbesteuerschuld in Höhe von 1.539 Euro. Zur Vereinfachung erfolgt die Berechnung
ohne Ansatz des Solidaritätszuschlags. Außerdem wurde von Sonderausgaben in Höhe von 0
Euro ausgegangen.
50.000 Euro
1.539 Euro
48.461 Euro
./. Sonderausgaben
0 Euro
= zu versteuerndes Einkommen
48.461 Euro
13.755 Euro
729 Euro
= zu zahlende Einkommensteuer
13.026 Euro
+ zu zahlende Gewerbesteuer
1.539 Euro
= Gesamtsteuerbelastung
14.565 Euro
Zu versteuerndes Einkommen
50.000 Euro
14.440 Euro
14.440 Euro
Vergleicht man diese Belastung mit der Gesamtsteuerbelastung aus der Berechnung mit
Gewerbesteuer, die 14.565 Euro beträgt, ist festzustellen, dass die tatsächliche Mehrbelastung
durch Gewerbesteuer 125 Euro (Differenz zwischen 14.565 Euro und 14.440 Euro) beträgt.
Damit wirkt sich die Gewerbesteuer nicht als volle Mehrbelastung aus, sondern nur als
teilweise Mehrbelastung.
2.8 Besonderheiten:
Die Gewerbesteuer ist als Betriebsausgabe abzugsfähig. Daraus folgt, dass bei der
Schlussbilanz nicht nur die Gewerbesteuervorauszahlungen als Schuld zu berücksichtigen sind,
sondern für die zu erwartende Abschlusszahlung eine sogenannte Gewerbesteuerrückstellung
einzusetzen ist.
4. Spenden im Sinne des § 10 b Abs. 1 EStG oder des § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG, die aus Mittelndes
Gewerbebetriebs geleistet worden sind (§ 9 Nr. 5 GewStG)
./. Gewerbeverlust
= verbleibender Betrag
= Gewerbesteuerschuld
3 Grundsteuer
3.1 Allgemeines
Die Grundsteuer ist, ebenso wie die Gewerbesteuer, eine Gemeindesteuer, das heißt sie wird
von den Gemeinden erhoben. Die Grundsteuer ist im Grundsteuergesetz geregelt. Daneben
findet für die Bewertung des Grundstücks das Bewertungsgesetz Anwendung. Bei der
Erhebung der Grundsteuer sind die folgenden zwei Arten zu unterscheiden:
·_Grundsteuer A:
·_Grundsteuer B:
Steuergegenstand sind alle bebauten oder bebaubaren Grundstücke (zum Beispiel Grund
und Boden, Gebäude, Wohnungseigentum).
· Grundstücke und Gebäude, die weder Betriebe der Land- und Forstwirtschaft noch
Betriebsgrundstücke sind. Hierunter fallen auch das Wohnungseigentum, Teileigentum sowie
Erbbaurechte
Schritt 1:
Zunächst wird durch das Finanzamt der Grundsteuerwert nach dem Bewertungsgesetz
ermittelt. Die Ermittlung erfolgt in der Regel nach dem Ertragswertverfahren. Das Finanzamt
erlässt einen so genannten Einheitswertbescheid.
Schritt 2:
Auf Basis des Einheitswerts ermittelt das zuständige Finanzamt den Grundsteuermessbetrag:
Hierbei wird der Einheitswert mit einem Tausendsatz, der sogenannten Steuermesszahl
multipliziert.
6,0 Promille,
·_bei Einfamilienhäusern
2,6 Promille,
·_bei Zweifamilienhäusern
3,1 Promille,
3,5 Promille.
Das Finanzamt erlässt hierüber einen Grundsteuermessbescheid, der die Grundlage für die
Berechnung der Grundsteuerschuld ist. Die Gemeinde erhält davon eine Zweitschrift.
Schritt 3:
3.4 Berechnungsbeispiel
Das Finanzamt hat nach dem Bewertungsgesetz einen Grundsteuerwert in Höhe von 100.000
Euro für ein Wohn- und Geschäftshaus ermittelt und einen entsprechen denn Einheitswert
erlassen.
In einem letzten Schritt errechnet die jeweilige Gemeinde die zu zahlende Grundsteuer, in
dem sie den Grundsteuermessbetrag mit dem Hebesatz der Gemeinde multipliziert.
Die Grundsteuer wird für das Kalenderjahrfestgesetzt. Ist der Hebesatz für mehr als ein
Kalenderjahr festgesetzt, kann auch die jährlich zu erhebende Grundsteuer für die einzelnen
Kalenderjahre dieses Zeitraums festgesetzt werden. Die Grundsteuer wird zu je einem Viertel
ihres Jahresbetrages am 15. Februar, 15. Mai,15. August und 15. November fällig. Auf Antrag
kann die Grundsteuer zum 1. Juli des Jahres in einem Betrag entrichtet werden.