Steuerklassen Redaktion TK Lexikon Arbeitsrecht 7.

Oktober 2014

2 Einstufung in Lohnsteuerklassen

HI2264847

2.1 bersicht der Steuerklassen

HI4734067

Die Steuerklassen bestimmen, welche persnlichen Verhltnisse und welche Freibetrge beim Lohnsteuerabzug bercksichtigt
werden. Daraus ergibt sich, ob der Grundtarif oder der fr verheiratete Arbeitnehmer magebliche Splittingtarif der
Lohnsteuerberechnung zugrunde zu legen ist.
Steuerklassenwechsel
Eine Steuerklassennderung darf nur durch das Finanzamt, ggf. im Rahmen des Lohnsteuer-Ermigungsverfahrens
vorgenommen werden. [ 6 ]
Steuerklasse und Freibetrge
Die folgende Tabelle gibt fr die jeweilige Steuerklasse an, welche Freibetrge (in Euro) in den entsprechenden Lohnsteuertarif
eingearbeitet sind. Die Steuerklasse VI wird wegen des komplizierten besonderen Berechnungsverfahrens nicht dargestellt.

Steuerklassen

II

III

IV

Grundfreibetrag

8.354

8.354

16.708

8.354

Arbeitnehmer-Pauschbetrag

1.000

1.000

1.000

1.000

1.000

36

36

36

36

36

Vorsorgepauschale

ja

ja

ja

ja

ja

Entlastungsbetrag fr Alleinerziehende

1.308

Sonderausgaben-Pauschbetrag

Seit 2014 erhhte sich der Grundfreibetrag auf 8.354 EUR bzw. 16.708 EUR bei Anwendung des Splittingtarifs. [ 7 ] Die
Vorsorgepauschale wird seit dem Lohnsteuerabzugsverfahren 2010 bei allen Steuerklassen bercksichtigt. Die Hhe der
Vorsorgepauschale hngt von der Hhe des Arbeitslohns ab sowie bei privat versicherten Arbeitnehmern davon, welche
Beitrge zur Krankenversicherung und zur privaten Pflegepflichtversicherung fr die Basisversorgung tatschlich zu zahlen
sind.
2.2 Steuerklasse I (alleinstehend, getrennt lebend)

HI2812273

Die Steuerklasse I gilt fr alleinstehende Arbeitnehmer, z.B. ledige, dauernd getrennt lebende oder geschiedene Personen.
Des Weiteren fr verwitwete Arbeitnehmer, wenn der Ehe-/Lebenspartner nicht erst im Vorjahr verstorben ist. Ebenso in die
Steuerklasse I einzureihen sind auslndische Arbeitnehmer, deren Ehepartner im Ausland wohnen, sofern es sich nicht um EUbzw. EWR-Staaten handelt.
2.3 Steuerklasse II (alleinerziehend)

HI2812274

In die Steuerklasse II sind Arbeitnehmer einzureihen, die den Entlastungsbetrag fr Alleinerziehende erhalten. [ 8 ] Dies sind die
unter der Steuerklasse I bezeichneten Personen, wenn zu deren Haushalt mindestens ein Kind gehrt, fr das der Arbeitnehmer
einen Kinderfreibetrag oder Kindergeld erhalten kann. Die Haushaltszugehrigkeit ist anzunehmen, wenn das Kind in der
Wohnung des allein erziehenden Arbeitnehmers mit Haupt- oder Nebenwohnsitz gemeldet ist.
Entlastungsbetrag nur fr echte Alleinerziehende
Der Entlastungsbetrag von 1.308 EUR soll ausschlielich echten Alleinerziehenden zugutekommen. Weitere Voraussetzung fr

die Steuerklasse II ist deshalb, dass neben den eigenen Kindern keine anderen volljhrigen Personen zur Haushaltsfhrung in
tatschlicher oder finanzieller Hinsicht beitragen. Bezglich des Ausschlusses nicht verheirateter, zusammenlebender Eltern
vom Entlastungsbetrag bestehen keine verfassungsrechtlichen Bedenken. [ 9 ]
Unschdlich sind Haushaltsgemeinschaften mit ber 18 Jahre alten eigenen Kindern, die
in Form des Kinderfreibetrags oder Kindergelds beim Alleinerziehenden steuerlich zu bercksichtigen sind oder
den Bundesfreiwilligendienst sowie
einen bis zu 3-jhrigen Dienst als Zeitsoldat leisten.

Steuerpflichtige, die eine Haushaltsgemeinschaft mit solchen Kindern bilden, werden als alleinstehend angesehen. [ 10 ]
2.4 Steuerklasse III (verheiratet, verwitwet)

HI2812275

Die Steuerklasse III begnstigt 2 verschiedene Fallgruppen:

1. Verheiratete Arbeitnehmer, die nicht dauernd getrennt leben (Ehegattensplitting).
2. Verwitwete Arbeitnehmer im Todesjahr und im folgenden Jahr (Witwensplitting).

2.4.1 Verheiratete Arbeitnehmer

HI4734068

Hauptanwendungsfall der Steuerklasse III sind verheiratete Arbeitnehmer, die nicht dauernd getrennt leben und im Inland ihren
Wohnsitz oder gewhnlichen Aufenthalt haben.

Wichtig

Steuerliche Gleichstellung der eingetragenen Lebenspartnerschaft mit Ehegatten

Die steuerlichen Regeln des Splittingtarifs sind auch eingetragenen Lebenspartnerschaften zu gewhren. [ 11 ]
Personen, mit dem melderechtlichen Familienstand "eingetragene Lebenspartnerschaft" knnen demnach ebenfalls
zwischen den Steuerklassenkombinationen III/V bzw. IV/IV whlen.

2.4.2 Ehe-/Lebenspartner lebt im EU-Ausland

HI4734069

Neben Arbeitnehmern mit gemeinsamem Wohnsitz im Inland knnen auch Arbeitnehmer mit Staatsangehrigkeit der EU-/EWRStaaten die Steuerklasse III erhalten. Dadurch kann auch bei Arbeitnehmern mit Staatsangehrigkeit dieser Staaten die
erweiterte unbeschrnkte Steuerpflicht fr den Ehe-/Lebenspartner beantragt und daran anknpfend der Splittingtarif bei der
Steuerberechnung bercksichtigt werden, wenn der Ehe-/Lebenspartner in einem der EU-Mitgliedstaaten den gemeinsamen
Familienwohnsitz hat.
Begnstigte EU/EWR-Arbeitnehmer
Die Bescheinigung der Steuerklasse III bei EU/EWR-Arbeitnehmern ist im Einzelnen an folgende Voraussetzungen geknpft:
1. Der Arbeitnehmer besitzt die Staatsangehrigkeit eines EU- bzw. EWR-Staates.
2. Der Familienwohnsitz, an dem der Ehe-/Lebenspartner wohnt, befindet sich im EU- bzw. EWR-Ausland oder in der
Schweiz. [ 12 ] Die Finanzverwaltung folgt der EuGH-Rechtsprechung, durch die das Wohnsitzkriterium des Ehe/Lebenspartners auf die Schweiz ausgedehnt wird. Anders als beim Arbeitnehmer ist die Staatsangehrigkeit des Ehe/Lebenspartners ohne Bedeutung; es ist ausschlielich auf den Wohnsitz in dem genannten Gebiet abzustellen. [ 13 ]

3. Die Gesamteinknfte unterliegen mindestens zu 90 % der deutschen Einkommensteuer. Dasselbe gilt, falls die nicht der
deutschen Einkommensteuer unterliegenden Einknfte nicht mehr als 16.708 EUR im Kalenderjahr betragen. Die
unterschiedliche Behandlung von Inlndern und EU-/EWR-Staatsangehrigen verstt nicht gegen das
Gemeinschaftsrecht, indem das Einkommensteuergesetz bei EU-/EWR-Grenzpendlern die Vorteile der Steuerklasse III
von den genannten Einkommensgrenzen abhngig macht. [ 14 ]
Begnstigte Personengruppen
Die gesetzliche Regelung begnstigt 2 Personengruppen:
EU- bzw. EWR-Einpendler, die im Inland weder Wohnsitz noch gewhnlichen Aufenthalt haben. Dieser
Personenkreis bleibt fr eine bergangszeit bis voraussichtlich 2015 von der Abrufmglichkeit der ELStAM
ausgeschlossen. Hier bleibt das bisherige Bescheinigungsverfahren in Papierform in unvernderter Weise gltig.
Im Inland wohnhafte EU- bzw. EWR-Gastarbeiter, die den Familienwohnsitz am Wohnort des Ehe-/Lebenspartners in
einem EU- bzw. EWR-Staat bzw. in der Schweiz haben. Fr den Personenkreis der unbeschrnkt steuerpflichtigen
EU/EWR-Staatsangehrigen mit Wohnsitz oder gewhnlichen Aufenthalt im Inland [ 15 ] sind keine
Einkommensgrenzen fr die Gewhrung der Steuerklasse III zu beachten. [ 16 ]

Wichtig

Antragsabhngige Steuerklasse III bei Grenzpendlern

Die Eintragung der Steuerklasse III fr EU-/EWR-Arbeitnehmer kann nur das Finanzamt vornehmen. Einpendler haben
nach amtlichem Vordruck (Anlage Grenzpendler EU/EWR) den Antrag beim jeweiligen Betriebsstttenfinanzamt zu
stellen. Fr im Inland wohnhafte Gastarbeiter ist das jeweilige Wohnsitzfinanzamt zustndig. Bei im Ausland lebenden
Grenzpendlern muss dem Antrag als Anlage eine Bescheinigung der auslndischen Steuerbehrde auf amtlichem
Vordruck beigefgt sein, aus der sich ergibt, dass die im Ausland erzielten Einknfte nicht mehr als 10 % der
Gesamteinknfte bzw. nicht mehr als 16.708 EUR betragen. Hat der Arbeitnehmer fr eines der beiden
vorangegangenen Jahre bereits eine auslndische Einkommensbescheinigung vorgelegt, ist auch die Abgabe einer
Anlage Grenzpendler EU/EWR ohne amtliche Auslandsbesttigung ausreichend, wenn diese im spteren
Veranlagungsverfahren nachgereicht wird.

Die Bescheinigung der Steuerklasse III bei verheirateten Arbeitnehmern ist nur zulssig, wenn der Ehe-/Lebenspartner keinen
Arbeitslohn bezieht oder in die Steuerklasse V eingereiht ist. Ansonsten ist die Steuerklasse IV fr die beiden verheirateten
Arbeitnehmer einzutragen.
Arbeitnehmer-Ehe-/Lebenspartner haben die Mglichkeit der Steuerklassenwahl. Um verheirateten oder verpartnerten
Arbeitnehmern die Steuerklassenwahl zu erleichtern, haben das BMF und die obersten Finanzbehrden der Lnder Tabellen
ausgearbeitet, aus denen sie nach der Hhe ihrer monatlichen Arbeitslhne die Steuerklassenkombination feststellen, bei der
sie die geringste Lohnsteuer entrichten mssen. [ 17 ]

2.4.3 Automatische Steuerklassenkombination IV/IV bei Heirat

HI4734070

Durch die Weiterleitung der melderechtlichen Daten "Eheschlieung" wird beim Bundeszentralamt im ELStAM-Datenpool
automatisch die Steuerklassenkombination IV/IV den beiden Ehe-/Lebenspartnern zugeordnet, auch wenn nur ein Ehe/Lebenspartner Arbeitslohn erzielt. Die fr diesen Sachverhalt vorgesehene Bescheinigung der Steuerklasse III ist
programmtechnisch noch nicht mglich. [ 18 ]
nderung der automatischen Steuerklassenkombination kein Steuerklassenwechsel

Die Abwahl der automatisch generierten Steuerklassenkombination IV/IV in III/V stellt keine Steuerklassenwahl i. S. d. 39
Abs. 6 EStG dar. Sie erfolgt aus diesem Grund nicht erst mit Wirkung ab dem auf die Antragstellung folgenden Monat, sondern
rckwirkend auf den ersten Tag des Monats der Eheschlieung. Auerdem geht das Recht, einmal jhrlich die Steuerklasse zu
wechseln, durch die nderung der automatisch gebildeten Steuerklassen nicht verloren.
Kein ELStAM-Abruf der Familien-Steuerklasse bei eingetragener Lebenspartnerschaft
Fr die Partner einer eingetragenen Lebenspartnerschaft ist eine automatische, programmgesteuerte Bildung der fr Ehegatten
mglichen Steuerklassenkombinationen aus technischen Grnden derzeit noch nicht mglich. Die Gemeinden fhren die
Personen einer eingetragenen Lebenspartnerschaft melderechtlich mit dem Familienstand "eingetragene Lebenspartnerschaft".
Die Finanzverwaltung ist mangels ID-Nummernverbindung nicht in der Lage eine ELStAM-Verknpfung fr diese
Personengruppe zur Verfgung zu stellen. Infolgedessen knnen fr Lebenspartner einer eingetragenen Lebenspartnerschaft
die fr Ehegatten mglichen Steuerklassenkombinationen III/V und IV/IV derzeit ausschlielich im Papierverfahren gewhrt
werden.

Hinweis

Antragsabhngige Gewhrung der Steuerklasse III

Bis zur technischen Umsetzung der Gewhrung der Steuerklassenkombinationen IV/IV bzw. III/V fr die eingetragene
Lebenspartnerschaft ist eine gemeinsame Antragstellung der beiden Lebenspartner beim zustndigen
Wohnsitzfinanzamt erforderlich (amtlicher Vordruck "Antrag auf Steuerklassenwechsel bei Ehegatten/Lebenspartnern").
Da die ELStAM bei Lebenspartnerschaften noch nicht automatisiert gebildet werden kann, erhalten die beiden
Lebenspartner in Papierform eine "Besondere Bescheinigung fr den Lohnsteuerabzug" mit der Steuerklasse III, IV oder
V, die dem Arbeitgeber fr die Durchfhrung des Lohnsteuerabzugs vorzulegen ist. Gleichzeitig wird der
Arbeitgeberabruf fr beide ELStAM gesperrt. Die Gltigkeitsdauer der Papierbescheinigung ist auf ein Kalenderjahr
begrenzt und muss bis zur Realisierung des elektronischen ELStAM-Abrufs fr das jhrliche Lohnsteuerverfahren
erneut gestellt werden.

2.4.4 Verwitwete Arbeitnehmer

HI4734071

Neben verheirateten Arbeitnehmern knnen auch verwitwete Arbeitnehmer unter die Steuerklasse III fallen. Bei einem
verwitweten Arbeitnehmer wird die Steuerklasse III ber das Todesjahr hinaus auch fr das folgende Kalenderjahr bescheinigt
(Witwensplitting). Voraussetzung hierfr ist, dass der Arbeitnehmer bzw. der verstorbene Ehe-/Lebenspartner im Zeitpunkt des
Todes die Voraussetzungen fr die Anwendung der Steuerklasse III nach dem Ehegattensplitting erfllt hat. [ 19 ] Fr das
Kalenderjahr 2015 bedeutet dies, dass die Anwendung des Witwensplittings und damit die Bescheinigung der Steuerklasse III
bei einem verwitweten Arbeitnehmer nur dann mglich ist, wenn dessen Ehe-/Lebenspartner in 2014 oder 2015 verstorben ist
und beide Ehe-/Lebenspartner im Zeitpunkt des Todes sowohl unbeschrnkt einkommensteuerpflichtig waren als auch nicht
dauernd getrennt lebten.
2.5 Steuerklasse IV (verheiratet mit gleichem Verdienst)

HI2812276

Beziehen beide unbeschrnkt einkommensteuerpflichtigen und nicht dauernd getrennt lebenden Ehe-/Lebenspartner
Arbeitslohn, sind sie grundstzlich in die Steuerklasse IV einzuordnen. Die Ehe-/Lebenspartner werden dann weitgehend wie
Alleinstehende besteuert. Der Unterschied liegt darin, dass fr ein vermerktes Kind bei der Steuerklasse I der volle
Kinderfreibetrag, bei der Steuerklasse IV nur der halbe Kinderfreibetrag in die Lohnsteuertabelle eingearbeitet ist.
2.6 Steuerklasse V (verheiratet in Kombination mit III)

HI2812277

Die Steuerklasse V erhlt ein Ehe-/Lebenspartner, wenn der andere Ehe-/Lebenspartner auf Antrag in die Steuerklasse III

eingeordnet ist. Die Lohnsteuer fr die Steuerklasse V wird nach einem besonderen Verfahren errechnet. Dabei wird
bercksichtigt, dass der andere Ehe-/Lebenspartner im Rahmen der Steuerklasse III so behandelt wird, als ob der Ehe/Lebenspartner keinen Arbeitslohn erzielen wrde. Dieser Ehe-/Lebenspartner erhlt den doppelten Grundfreibetrag. Mit der
Steuerklasse V wird deshalb kein Grundfreibetrag abgezogen.
2.7 Steuerklasse VI (Zweitjob, Nebenjob)

HI2812278

Die Steuerklasse VI ist nur erforderlich, wenn ein Arbeitnehmer in mehreren Dienstverhltnissen beschftigt ist. Fr das zweite
und jedes weitere Dienstverhltnis gilt dann die Steuerklasse VI, bei der bercksichtigt ist, dass der Arbeitnehmer die blichen
Freibetrge bereits bei seinem ersten Arbeitsverhltnis in Anspruch nimmt.

[ 6 ] 39 Abs. 6 Satz 6 EStG.

[ 7 ] Gesetz zum Abbau der kalten Progression v. 20.2.2013, BStBl 2013 I S. 186.
[ 8 ] 38b Satz 2 Nr. 2 EStG.
[ 9 ] BFH, Urteil v. 19.10.2006, III R 4/05, BStBl II 2007 S. 637 u. BVerfG, Beschluss v. 22.5.2009, 2 BvR 310/07.
[ 10 ] BFH, Urteil v. 25.10.2007, III R 104/06 n.v. Verfassungsbeschwerde anhngig beim BVerfG unter Az. 2 BvR
266/08.
[ 11 ] BVerfG, Beschluss v. 7.5.2013, 2 BvR 909/06, 2 BvR 288/07, n. n. v.
[ 12 ] EuGH, Urteil v. 28.2.2013, C - 424/11 - Verfahren Ettwein, das auch Ehe-/Lebenspartner mit Wohnsitz in der
Schweiz begnstigt.
[ 13 ] BMF, Schreiben v. 16.9.2013, IV C 3 - S 1325/11/10014, BStBl 2013 I S. 1325.
[ 14 ] EuGH, Beschluss v. 14.9.1999, C-391/97 (Geschwind), BB 2000 S. 25.
[ 15 ] 1 Abs. 1 EStG.
[ 16 ] 1a Abs. 1 Nr. 2 EStG i.d.F. des JStG 2008.
[ 17 ] S. Steuerklassenwahl 2015.
[ 18 ] 52 Abs. 52 EStG i.d.F. des BeitrRLUmsG.
[ 19 ] S. vorstehende Ausfhrungen zur Bescheinigung der Steuerklasse III bei verheirateten Arbeitnehmern.