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02 WR Kosten - Und Leistungsrechnung
02 WR Kosten - Und Leistungsrechnung
Übersicht Kostenrechnung
●Kostenartenrechnung und
Kostenstellenrechung
●Kostenträgerrechnung
●Teilkostenrechnung
Quelle: www.tqm.com
Kostenarten-, Kostenstellenrechnung
● Kostenarten
● Kontierung
● Einzelkosten
● Gemeinkosten
● Sondereinzelkosten
● sich ändernde Beschäftigung
● Kostengliederung
● Kostenstellenrechnung
Quelle: www.tqm.com
● Kostenrechnungssysteme im Überblick:
● Nach dem Zeitbezug der verarbeiteten Kosten
● Istkostenrechnung
● Normalkostenrechnung (verwendet Durchschnittsw. aus Istk. Vor-Periode)
● Plankostenrechnung
Kostenerfassung Kostenverrechnung
Kostenarten-, Kostenstellenrechnung
Katalog:
Welche Kostenarten ● Kostenartenplan
sind bekannt?
● Kontierungsformular
● Jeweils solche Kosten, die sich durch ein Merkmal von allen anderen eindeutig
unterscheiden, müssen zu einer Kostenart zusammengefasst werden.
● Ziel:
Aufteilung der Gesamtkosten in einzelne Kostenarten und daraus abgeleitet die
weitgehend verursachungs- gerechte Zuordnung der einzelnen Kosten auf die
Kostenstellen und Kostenträger.
Kostenarten
1. vollständig: 2. eindeutig:
alle Kosten nach Arten erfassen versus zweifelsfreie verursachungs-
versus gerechte Zuordnung sichern
versus
Kostenarten
3. volumenorientiert: 4. steuerungsrelevant:
Volumen der Kosten muss versus wichtige Kosten als eigene
Erfassung rechtfertigen Kostenarten ausweisen
Kostenartengliederung - Beispiele
● Personalkosten
● Betriebsmittelkosten
● Art der verbrauchten Produktionsfaktoren
● Werkstoffkosten
● Dienstleistungskosten
● Beschaffungskosten
● Fertigungskosten
● Betriebliche Funktionen ● Vertriebskosten
● Verwaltungskosten
● Entwicklungskosten
Einzelkosten:
● Direkte Kosten
● Kosten die dem einzelnen Kostenträger direkt zugeordnet werden können und auch
direkt zugerechnet werden sollen.
Beispiel
● Personalkosten: wenn auf Kostenträger bezogene Zeitaufschreibung erfolgt
● Materialkosten: wenn auf Kostenträger bezogene Entnahme erfolgt
Beispiel
● echte Gemeinkosten: Gehälter für Verwaltung, Energie,
Versicherung, Entsorgung, Meister
● unechte Gemeinkosten: Kleinteile der Fertigung, ev. Einrichter
Beispiel
● Sondereinzel-Kosten der Fertigung: Spezifische F&E, Werkzeuge, Modelle,
Lizenzen
● Sondereinzel-Kosten des Vertriebs: Spezialverpackung, Versand, Zölle,
Provision, Bürgschaften
Sondereinzel-Kosten:
● sind unregelmäßig und nicht vorhersehbar.
● sind keine Basis für die Verrechnung von Gemeinkosten
● dienen nicht zur Kostenplanung
Kostenartenrechnung
Einzelkosten Gemeinkosten
primäre
Gemeinkosten
Kostenstellenrechnung
Haupt- Hilfs-
kostenstellen kostenstellen
Primärkosten Primärkosten
Sekundärkosten
primäre & sekundäre
Einzelkosten
Gemeinkosten
Kostenträgerrechnung
● Beschäftigungsart
● Betriebsgröße
● Leistungsprogramm
● Qualität
● Preise
Kostenänderung [%]
● Reagibilitätsgrad R =
Beschäftigungsänderung [%]
● Reagibilitätsgrad
● Fixe Kosten R=0
● Variable Kosten R = 1
● Mischkosten
Beschäftigungsbezogene Kosten
Eingesetzte Kapazität
● Beschäftigungsgrad =
Vorhandene Kapazität
● Beschäftigungsgrad = IST-Leistung
Kapazität
● Mischkosten sind Kosten die nicht (ohne erheblichen Aufwand) als Fix-
Kosten oder Variable Kosten identifiziert werden können.
● Mischkosten können mathematisch in Fix-Kosten und Variable Kosten
zerlegt werden, wenn die Kosten für mindestens zwei
Beschäftigungsgrade bekannt sind. (Lineare Approximation)
Liegen mehr Daten vor kann mit der Methode der kleinsten Quadrate
gearbeitet werden.
Fix-Kosten Kf
0% Beschäftigungsgrad b 100%
Fixe Gesamtkosten
● Fixe Stückkosten =
Menge bzw. Umsatzanteil
● Durchschnittkosten = Gesamtkosten
oder Stückkosten Leistungsmenge
K
kleines „k“ k=
x
Kostengliederung
Kosten
Einzelkosten
Gemeinkosten
Kostenartenplan - Beispiel
● Materialkosten Einzelkosten
Materialgemeinkosten
Summe Gemeinkosten
Quelle: Steger 2001 III. Gesamtkosten
Ergänzung Abschreibung
Bilanzielle Steuerliche
Kriterium Kalk. Abschreibung Abschreibung Abschreibung
Abschreibungs- Wiederbeschaffungs-
grundlage wert Anschaffungs- und Herstellungskosten
2
!"
2
A: Abschreibungsbetrag pro Periode Zt: Kalkulatorische Zinsen
in der Periode t (t = 1, …, n)
I0: Investitionsausgabe – bilanzielle Abs.
Wiederbeschaffungskosten – kalkul. Abs. I0: Investitionsausgabe
RWn: Resterlös am Ende der Nutzungsdauer RWn: Resterlös am Ende der Nutzungsdauer
Übersicht Wagnisse
Anlage- Ausfälle, Wertminderung Wert zu Anschaffungs-, Herstell- Statistik über ausfallende und
wagnis Maschinen, Anlagen ungs-, Wiederbeschaffungskosten entwertete Anlagen, Maschinen
Kostenstelle:
● Selbständiger Verantwortungsbereich Kontrolle
● Genaue Maßgrößen zur Kostenverrechnung Genaue Kalkulation
● Verbuchbarkeit von Kostenbelegen Wirtschaftlichkeit der KR
● Bindung der Kosten an betriebliche Funktion
● Keine 1-Personen Kostenstellen sinnvolle Größe
● Kostenstellenrechnung ermöglicht:
● Wirtschaftlichkeitskontrolle einzelner Funktionsbereiche
● Bewertung von unfertigen (Work in Process) und fertigen Erzeugnissen
● Make or buy Entscheidung
● Bildung eines Kostensatzes / Stunde
Kostenartenrechnung
Einzelkosten Gemeinkosten
primäre
Gemeinkosten
Kostenstellenrechnung
Haupt- Hilfs-
kostenstellen kostenstellen
Primärkosten Primärkosten
Sekundärkosten
primäre & sekundäre
Einzelkosten
Gemeinkosten
Kostenträgerrechnung
Werk
Zuständigkeit Abteilung - z.B. Vertrieb ....
Produktgruppe
Kostenstellenbereiche
Kostenstellenbereiche
Kostenstellen
BAB Idee
●Verrechnungsreihenfolge:
1. Allgemeine Kostenstelle auf Haupt-Kostenstellen und Hilfs-Kostenstellen
2. Hilfs-Kostenstellen auf Haupt-Kostenstellen
3. Haupt-Kostenstellen auf Kostenträger
Prinzip Betriebsabrechnungsbogen
Gemein- Zahlen Allg. Hilfs- Fertig. Hilfs- Fertigungs- Material- Verwal- Vertriebs-
kosten der kosten- kosten- kosten- kosten- tungs- kosten-
arten Betriebs- stellen stellen stellen stellen kosten- stellen
buch stellen
führung
K.-Art 1 X X X X X X X
K.-Art 2 X X X X X X X
K.-Art 3 X X X X X X X
primäre
Gemeink. ΣX ΣX ΣX ΣX ΣX ΣX ΣX
Umlage allgemeine
Hilfskostenstellen
ΣX
X X X X X
Umlage ΣX
Fertig.Hilfs-
X
kostenstellen
Sekundäre Gemeink. ΣX ΣX ΣX ΣX
Betriebsabrechnungsbogen
Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen
Fertigungs Fertigungs- Verwalt. Vertriebs-
allgemeine Repa- Material
Hilfsk.-stelle kostenstellen Kst Kst
Kantine ratur Kst
Arbeitsv. 1 2
primäre
8.701.695 232.720 151.750 660.850 2.125.200 2.073.300 301.750 2.133.995 1.022.130
Gemeinkst.
232.720
Umlage
Kantine (je Mitar.) 6.014 20.657 53.578 67.227 5.883 28.293 51.068
Umlage 157.764
Reparatur (je h) 5.472 68.395 55.227 2.280 14.590 11.399
Umlage 686.979
Arbeitsvorb. (je h) 242.331 444.648
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
Vorgehen nach dem Stufenleiter-Verfahren - Vorgehen 1
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
Vorgehen nach dem Stufenleiter-Verfahren - Vorgehen 2
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
Vorgehen nach dem Stufenleiter-Verfahren - Vorgehen 3
Betriebsabrechnungsbogen - Beispiel
Kostenarten Verteilungsgrundlage
●Hilfslöhne Hilfslohnlisten
●Löhne / Gehälter Lohn- und Gehaltslisten
●Sozialaufwendungen Lohn- und Gehaltssummen
●Materialkosten Materialentnahmescheine
●Fremdenergie KWh-Verbrauch, m³ beheizter Räume
●Fremdleistungen Inanspruchnahme lt. Einzelbeleg (Rech.)
●Steuern, Beiträge Einheitswert, Verhältniszahlen
●Versicherungen Versicherungswert, -summe
●Leasing, Miete Verträge, Nutzungsfläche
●Werbung, Repräsentation Rechnungen (Einzelbelege)
●Allg. Verwaltungskosten Erfahrungssatz
●Kalk. Abschreibungen Wertminderung lt. Anlagenkartei
●Kalk. Zinsen Kapitalbindung lt. Anlagenkartei
●Kalk. Wagniskosten Umsatzvolumen, Lager- und
Forderungsbestände
Gegenseitige Leistungserbringung
Anbauverfahren
Stufenleiterverfahren
Das Stufenleiter-
verfahren berück-sichtigt
neben den
Leistungsströmen von
den Hilfs- zu den
Hauptkostenstellen
zusätzlich die
Leistungsströme der
Hilfskostenstellen,
jedoch nur in eine
Richtung. Die Hilfs-
kostenstellen müssen so
angeordnet sein das die
Leistung der
vorgelagerten Stellen
möglichst klein ist.
Gleichungsverfahren
Beim simultanen
Gleichungsverfahren
werden die Kosten-
zusammenhänge
zwischen den
Kostenstellen erfasst und
in ein mathematischem
Gleichungssystem
gelöst.
Gleichungsverfahren
Beim simultanen
Gleichungsverfahren
werden die Kosten-
zusammenhänge
zwischen den
Kostenstellen erfasst und
in ein mathematischem
Gleichungssystem
gelöst.
Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
4:39
Quelle: Deimel/Isemann/Müller – Kosten- und Erlösrechnung
+14%
-0,4% +0,4% -0,4% -0,6%
3. Ergebnisse im Gleichungsverfahren 100%!
Gemeinkostenzuschläge
● Materialgemeinkosten- (MGK) Materialgemeinkosten (MGK)
=
zuschlagssatz Materialeinzelkosten (MEK)
Materialeinzelkosten (MEK)
+ Materialgemeinkosten (MGK)
+ Fertigungseinzelkosten (FEK)
+ Fertigungsgemeinkosten (FGK)
+ Sondereinzelkosten der Fertigung (SEKF)
= Herstellkosten der Produktion (HKProd)
HK Prod. HK Umsatzes
Quelle: nach Handbuch Spanen, Kosten- und Investitionsrechnung, G. Schuh, A. Kampker, A. Gulden, P. Burggräf
Materialeinzelkosten
+ Materialgemeinkosten per Zuschlag Material_GKZ x MEK
+ Fertigungseinzelkosten
+ Fertigungsgemein-kosten per Zuschlag Fertig._GKZ x FEK
+ Sondereinzelkosten der Fertigung
= Herstellkosten der Erzeugung
Nur in Ausnahmefällen wird bei der
+/– Lagerbestandsänderungen Preiskalkulation zwischen
– aktivierte Eigenleistung Herstellkosten der Erzeugung und
= Herstellkosten des Umsatzes Herstellkosten des Umsatzes differenziert!
Selbstkosten
+ Gewinnzuschlag (per Zuschlagssatz)
= gewünschte Preisuntergrenze
/ (1 – Rabattsatz des Handels)
= Handelspreis
+ Transport-, Versicherungs-, Zollkosten
= Einstandspreis für den Handel
(ggf. Wiederholung bei mehreren Handelsstufen)
* Handelsspanne (Prozentsatz auf Einstandspreis)
= Netto-Verkaufspreis für Endverbraucher
* MWSt-Satz
= Brutto-Verkaufspreis für Endverbraucher
* Phantasie-Prozentsatz
= unverbindliche Preisempfehlung des Herstellers
Kostenstellen
Allgemein Material Fertigung Verwaltung Vertrieb
Kostenarten Summe
Hilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000 400 600
Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500 0 0
Hilfslöhne (Schlüssel) 34.000,00 € 4 6 12 1 2
Steuern (Schlüssel) 22.000,00 € 2 5 5 4 4
Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500 2.000 0
Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0 8.000 4.000
Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000 2.500 1.500
Kostenstellen
Allgemein Material Fertigung
Kostenarten Summe
Hilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000
Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500
Hilfslöhne 34.000,00 € 5.440 8.160 16.320
Steuern 22.000,00 € 2.200 5.500 5.500
Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500
Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0
Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000
Summe 133.000,00 € 24.340 22.960 53.820
Umlage allg. Kostenstelle 3.651 6.085
Summe 26.611 59.905
26.611 59.905
Ermittlung der IST-Zuschlagsätze
200.000 90.000
IST-Zuschläge 13,31% 66,56%
Fertigungsmaterial 200.000
+ Materialgemeinkosten 26.611
+ Fertigungslöhne 90.000
+ Fertigungsgemeinkosten 59.905
= Herstellk osten der Produk tion 376.516
+ Minderbestand 0
- Mehrbestand 0
= Herstellkosten des Umsatzes 376.516
Kostenstellen
Allgemein Material Fertigung Verwaltung Vertrieb
Kostenarten Summe
Hilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000 400 600
Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500 0 0
Hilfslöhne 34.000,00 € 5.440 8.160 16.320 1.360 2.720
Steuern 22.000,00 € 2.200 5.500 5.500 4.400 4.400
Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500 2.000 0
Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0 8.000 4.000
Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000 2.500 1.500
Summe 133.000,00 € 24.340 22.960 53.820 18.660 13.220
Umlage allg. Kostenstelle 3.651 6.085 8.519 6.085
Summe 26.611 59.905 27.179 19.305
Ablauf BAB
Übung BAB
Gemeinkostenzuschläge
● Materialgemeinkosten- (MGK) Materialgemeinkosten (MGK)
=
zuschlagssatz Materialeinzelkosten (MEK)
Materialeinzelkosten (MEK)
+ Materialgemeinkosten (MGK)
+ Fertigungseinzelkosten (FEK)
+ Fertigungsgemeinkosten (FGK)
+ Sondereinzelkosten der Fertigung (SEKF)
= Herstellkosten der Produktion (HKProd)
Zuschläge berechnen
1. Wie berechnet sich der Schlüssel für die Umlage der Raum bzw.
Energie Kosten?
2. Wie berechnet sich der Schlüssel für die sonstigen Kosten?
3. Wie berechnet sich der Schlüssel für die Umlage der Kantinen
Kosten?
4. Warum ist es sinnvoll die Energiekosten für die Fertigung der
Produkte einzeln aufzuweisen?
5. Welche Gründe gibt es trotzdem für die Fertigung einen Energie
Gemeinkosten Schlüsselsatz zu veranschlagt?
6. Welche Gründe gibt es in den Bereich Material und Vertrieb QM
Kosten umzulegen? (Material 20% bzw. Vertrieb 20%)
7. Welche Gründe gibt es warum im Bereich Material 7 Mitarbeiter
beschäftigt sind (ca. 1/3 des Gesamtpersonals)?
8. Wann kann ein Personalschlüssel 0,6 / 0,6 / 0,8 sinnvoll sein?
Daten Basis
Fertigung Fertigung Fertigung Gemeinkosten
Direkte Kosten Linie Fette Linie Fette Linie Öl
Kettenfett Kugellagerf. Gertiebeöl
Raum 100.000
Rohstoffe
Fertig.-
Personal
Fertig.-
300.000
150.000
200.000
110.000
100.000
176.000
Energie
Gehälter
100.000
703.000 ?
Energie 60.000 80.000 140.000 Abschreibung 357.000
sonstige 100.000
Gemeinkosten Schlüssel
Fertigung Fertigung Fertigung Fertigung
Umwelt & Material-
Kostenstellen Kantine Analysen Linie Fette Linie Fette Linie Öl Fertigung Vertrieb Verwaltung
Qualität Lager
Labor Kettenfett Kugellagerf. Gertiebeöl
Aufschreibung Gehälter 36.000 38.000 280.000 70.000 29.000 29.000 27.000 148.000 46.000
Aufschreibung Abschreib. 50.000 0 50.000 91.000 30.000 50.000 60.000 26.000 0
Personlstärke 1 1 7 2 0,6 0,6 0,8 5 2