02 WR Kosten - Und Leistungsrechnung

TECHNISCHE HOCHSCHULE DEGGENDORF
Übersicht Kostenrechnung
●Kostenartenrechnung und
Kostenstellenrechung
●Kostenträgerrechnung
●Teilkostenrechnung
Quelle: www.tqm.com
Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 1

Kostenarten-, Kostenstellenrechnung
● Kostenarten
● Kontierung
● Einzelkosten
● Gemeinkosten
● Sondereinzelkosten
● sich ändernde Beschäftigung
● Kostengliederung
● Kostenstellenrechnung
Quelle: www.tqm.com

Systematik der Kostengliederung

● Untergliederung von Kosten:
● Nach der Zurechenbarkeit auf den Kostenträger bzw. betriebliche Leistungen:
Einzelkosten Gemeinkosten
● Nach dem Verhalten bei Beschäftigungschwankungen
Fixe Kosten Variable Kosten
● Kostenrechnungssysteme im Überblick:
● Nach dem Zeitbezug der verarbeiteten Kosten
● Istkostenrechnung
● Normalkostenrechnung (verwendet Durchschnittsw. aus Istk. Vor-Periode)
● Plankostenrechnung
● Nach dem Umfang der auf den Kostenträger

verrechneten Kosten unterscheidet man
● Vollkostenrechnung betrachtet fixe und variable Kosten
● Teilkostenrechnung betrachtet nur die variablen Kosten
Quelle: Preißler, 2000

Bestandteile der Kostenrechnung
Kostenerfassung Kostenverrechnung
Welche Kosten Wo sind die Wofür sind die

sind angefallen? Kosten angefallen? Kosten angefallen?
Gemeinkosten Kostenstellen Umlage

Kostenarten rechnung Kostenträger
rechnung Einzelkosten
rechnung
Erfassungs- Verteilungs- Kalkulation und

rechnung rechnung Erfolgsrechnung

Organisation der Kosten-Leistungsrechnung
Quelle: von Känel, Kostenrechung und Controlling

Kostenarten-, Kostenstellenrechnung
Katalog:
Welche Kostenarten ● Kostenartenplan
sind bekannt?
● Kontierungsformular
● Jeweils solche Kosten, die sich durch ein Merkmal von allen anderen eindeutig
unterscheiden, müssen zu einer Kostenart zusammengefasst werden.
● Ziel:
Aufteilung der Gesamtkosten in einzelne Kostenarten und daraus abgeleitet die
weitgehend verursachungsgerechte Zuordnung der einzelnen Kosten auf die
Kostenstellen und Kostenträger.

Kostenarten
Quelle: von Känel, Kostenrechung und Controlling

Grundsätze der Bestimmung der Kostenarten
1. vollständig: 2. eindeutig:
alle Kosten nach Arten erfassen versus zweifelsfreie verursachungs-
versus gerechte Zuordnung sichern
versus
Kostenarten
3. volumenorientiert: 4. steuerungsrelevant:
Volumen der Kosten muss versus wichtige Kosten als eigene
Erfassung rechtfertigen Kostenarten ausweisen
So wenig Kostenarten die möglich, aber soviel Kostenarten wie nötig!

Kontierung und Richtlinien:
● Eindeutig und vollständige Beschreibung der einzelnen Kostenarten mit

eindeutiger Zuweisung auf die Konten
● Übersichtlichkeit erfordert eine sinnvolle Aufsplittung
(Richtwert max. 2 Blätter)
● Kontinuität der Zuordnung
● Vollständigkeit
● Vermeidung von Überschneidungen und Vermischungen zwischen
verschiedenen Kostenarten.
● Klare, übersichtliche, nicht zersplitterte und den spezifischen

Gegebenheiten angepasste Gliederung
● Nummerierung nach einheitlichem Grundschema
(der Punkt hat durch strukturierte Datenbanken an Bedeutung verloren)
Quelle: Preißler, 2000

Kostenartengliederung - Beispiele
● Personalkosten
● Betriebsmittelkosten
● Art der verbrauchten Produktionsfaktoren
● Werkstoffkosten
● Dienstleistungskosten
● Beschaffungskosten
● Fertigungskosten
● Betriebliche Funktionen ● Vertriebskosten
● Verwaltungskosten
● Entwicklungskosten
● Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

● Materialkosten
● Einkaufsmaterialien
● Löhne, Gehälter, Lohnnebenkosten,

● Arbeitskosten
● Unternehmenslohn
● Kapitalkosten ● Abschreibungen, Zinsen, Wagnisse
● Fremdleistungskosten ● Reparaturen, Transport, usw.
● Kosten der menschlichen Gesellschaft ● Steuern mit Kostencharakter, Gebühren, Beiträge

Quelle: nach Heberstock

Kostenartengliederung - Zuordenbarkeit auf Kostenträger
Einzelkosten:
● Direkte Kosten
● Kosten die dem einzelnen Kostenträger direkt zugeordnet werden können und auch
direkt zugerechnet werden sollen.
Beispiel
● Personalkosten: wenn auf Kostenträger bezogene Zeitaufschreibung erfolgt
● Materialkosten: wenn auf Kostenträger bezogene Entnahme erfolgt


Gemeinkosten
● Indirekte Kosten
● Kosten die dem einzelnen Kostenträger
● nur indirekt zugeordnet werden können (echte Gemeinkosten)
● nur schwer zugerechnet werden können (unechte Gemeinkosten)
Beispiel
● echte Gemeinkosten: Gehälter für Verwaltung, Energie,
Versicherung, Entsorgung, Meister
● unechte Gemeinkosten: Kleinteile der Fertigung, ev. Einrichter
Achtung! Wahrung des Verursachungsprinzips vs.

Informationsvernichtung und Wirtschaftlichkeit


Sonderkosten
● Sondereinzel-Kosten - SEK
● Kosten die dem einzelnen Kostenträger direkt zugeordnet werden können und
auf kundenspezifische Besonderheiten zurückzuführen sind.
Beispiel
● Sondereinzel-Kosten der Fertigung: Spezifische F&E, Werkzeuge, Modelle,
Lizenzen
● Sondereinzel-Kosten des Vertriebs: Spezialverpackung, Versand, Zölle,
Provision, Bürgschaften
Sondereinzel-Kosten:
● sind unregelmäßig und nicht vorhersehbar.
● sind keine Basis für die Verrechnung von Gemeinkosten
● dienen nicht zur Kostenplanung

Primäre und sekundäre Gemeinkosten
Gemeinkosten werden häufig danach unterschieden, ob sie

● aus externen Leistungsbeziehungen stammen (z.B. Rechnung für die
Gebäudereinigung durch einen externen Dienstleister): primäre
Gemeinkosten oder
● ob sie aus innerbetrieblichen Leistungen (z.B. Leistungen der

firmeneigenen Instandhaltungsabteilung) stammen: sekundäre
Gemeinkosten.
● Während die primären Gemeinkosten einfach anhand von

Rechnungen, Kontoauszügen und Verträgen erfasst werden, müssen
die sekundären Gemeinkosten im Rahmen der innerbetrieblichen
Leistungsverrechnung erst ermittelt werden.

Kostenartenrechnung
primäre
Gemeinkosten
Kostenstellenrechnung
Haupt- Hilfs-
kostenstellen kostenstellen
Primärkosten Primärkosten
Sekundärkosten
primäre & sekundäre
Einzelkosten
Gemeinkosten
Kostenträgerrechnung
Quelle: Steger 2001

Einflussgrößen auf die Kosten
● Beschäftigungsart
● Betriebsgröße
● Leistungsprogramm
● Qualität
● Preise
Kostenänderung [%]
● Reagibilitätsgrad R =
Beschäftigungsänderung [%]
● Reagibilitätsgrad
● Fixe Kosten R=0
● Variable Kosten R = 1
● Mischkosten

Beschäftigungsbezogene Kosten
Eingesetzte Kapazität
● Beschäftigungsgrad =
Vorhandene Kapazität
● Beschäftigungsgrad = IST-Leistung
Kapazität
● Mischkosten sind Kosten die nicht (ohne erheblichen Aufwand) als Fix-
Kosten oder Variable Kosten identifiziert werden können.
● Mischkosten können mathematisch in Fix-Kosten und Variable Kosten
zerlegt werden, wenn die Kosten für mindestens zwei
Beschäftigungsgrade bekannt sind. (Lineare Approximation)
Liegen mehr Daten vor kann mit der Methode der kleinsten Quadrate
gearbeitet werden.

Nutzkosten und Leerkosten
Fix-Kosten Kf
0% Beschäftigungsgrad b 100%
● Nutzkosten KN = Kf ⋅ b KN Nutzkosten [EUR/Periode]

KL Leerkosten [EUR/Periode]
● Leerkosten KL = Kf – KN Kf Fixe Kosten [EUR/Periode]
KL = Kf ⋅ (1 – b) b Beschäftigungsgrad
Kosten bei sich ändernder Beschäftigung
● Fixe Kosten: Kosten der Betriebsbereitschaft

(Schmalenbach, 1963)
● Umlage der Fixkosten: Sich ändernde Stückzahl =>

Umlage verringern über Auslastung
Fixe Gesamtkosten
● Fixe Stückkosten =
Menge bzw. Umsatzanteil
● Sprungfixe Kosten Beispiel Maschinenanschaffung, neues Gebäude
● Variable Kosten a) Abhängigkeit vom Reagibilitätsgrad

b) Verlauf
• proportional
• progressiv
• degressiv
• regressiv

Kosten bei variierender Beschäftigung
● Gesamtkosten = Fixe-Kosten + Variable-Kosten

K = Kf + Kv
● Durchschnittkosten = Gesamtkosten
oder Stückkosten Leistungsmenge
K
kleines „k“ k=
x
erste Ableitung der

● Grenzkosten = Gesamtkosten zur

Leistungsmenge
K′ =
K Gesamtkosten [EUR/Periode] x Leistungsmenge [Stück/Periode]

Kf Fixe Kosten [EUR/Periode] k Durchschnittskosten[EUR/Stück]
Kv Variable Kosten [EUR/Periode] K′ Grenzkosten [EUR/Stück]

Fixe Kosten – Gesamt- / Durchschnitts- / Grenzkosten

Variable Kosten – Gesamt- / Durchschnitts- / Grenzkosten

Kostengliederung
Kosten
fixe Kosten variable Kosten
nicht direkt direkt direkt nicht direkt

zurechenbar zurechenbar zurechenbar zurechenbar
direkte direkte
Fixkosten variable Kosten
Einzelkosten
Gemeinkosten

Kostenartenplan - Beispiel
● Materialkosten Einzelkosten
Materialgemeinkosten
● Personalkosten Löhne und Gehälter Fertigungslohn

Gemeinkosten
Gehälter......
Personalnebenkosten gesetzlich
freiwillige Zusatzleistungen
● Steuern Gebühren Abgaben Steuern KfZ

Grundsteuer......
Gebühren Abfall......
● sekundäre Kosten Miete

Verwaltung
Werbekosten
......
● Kalkulatorische Kosten Abschreibungen

Zinsen
Wagnisse
Sonstige

Beispiel Kostenartenplan I. Summe Einzelkosten

II.Gemeinkosten
5. Hilfslöhne
6. Gehälter
I. Einzelkosten 7. Sozialaufwendungen
1. Materialeinzelkosten 2.374.925 € 8. Materialgemeinkosten
2. Fertigungseinzel- 7.945.380 € 9. Fremdenergie

kosten 10. Fremdleistungskosten
11. Steuern, Beiträge
3. Auftragsbezogene 30.980 €
12. Versicherung
Fertigungskosten
13. Leasing, Miete
4. Fracht- und 46.570 €
14. Werbung, Repräsentation
Verpackungskosten
15. Allgemeine Verwaltungskosten
II. Summe Einzelkosten 10.397.855 € 16. Kalkulatorische Abschreibungen
17. Kalkulatorische Zinsen
18. Kalkulatorische Wagniskosten
Summe Gemeinkosten
Quelle: Steger 2001 III. Gesamtkosten

Ergänzung Abschreibung
Bilanzielle Steuerliche
Kriterium Kalk. Abschreibung Abschreibung Abschreibung
Ziel planmäßiger Erfassung des planmäßigen und außerplanmäßigen

betriebsnotwendiger Wertverzehrs zur Erfüllung bilanzieller Ziele bzw.
Wertverzehr Zur Beeinflussung des steuerrechtlichen Gewinns
Abschreibungs- Wiederbeschaffungs-
grundlage wert Anschaffungs- und Herstellungskosten
Abschreibungs- Schätzung der wirtsch. Bilanzpolitische nach steuerrechtlichen

dauer Nutzungsdauer Zielsetzung nach GoB AfA-Tabellen
Abschreibugs- freie Wahl; BDI-Em- i.d.R. planmäßiges Ver- Abschreibungsverfahren

verfahren pfehlung: Linear fahren, GoB nach Steuergesetz
außerplanmäßige nicht angesetzt, Ver- Zulässig zulässig bei linearer AfA

Abschreibung kürzte Nutzungsdauer sonst Teilwertabschreibung
tatsächl. weitere Abschreibungs- Nach der Abschreibung der Bemessungsgrundlage sind

Nutzungsdauer beträge in bisheriger keine weiteren Abschreibungen möglich
> geschätzte Höhe (Restbuchwert 1 EUR)
Nutzungsdauer
Wechsel des zulässig, soweit handels- eingeschränkt zulässig eingeschränkt zulässig

Abschreibungs- und steuerrechtlich (Stetigkeitsprinzip) (Stetigkeitsprinzip) AfA
verfahrens zulässig
GoB: Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
AfA: Absetzung für Abnutzung, Abschreibungstabelle

Kalkulatorische Abschreibung & kalkulatorische Zinsen
Lineare Abschreibung: kalkulatorische Zinsen:
2
!"
2
A: Abschreibungsbetrag pro Periode Zt: Kalkulatorische Zinsen
in der Periode t (t = 1, …, n)
I0: Investitionsausgabe – bilanzielle Abs.
Wiederbeschaffungskosten – kalkul. Abs. I0: Investitionsausgabe
RWn: Resterlös am Ende der Nutzungsdauer RWn: Resterlös am Ende der Nutzungsdauer
n: Voraussichtliche Nutzungsdauer RWt: Resterlös am Ende der Periode

i: Kalkulatorischer Zinssatz

Übersicht Wagnisse
Wagnisart Beispiele Bezugsgröße Erfassung
Bestände- RHB, Halb- Wert des Inventur, Abstimmung mit

wagnis u. Fertigfabrikate Lagerbestandes zu HK buchmäßigen Aufzeichnungen
Anlage- Ausfälle, Wertminderung Wert zu Anschaffungs-, Herstell- Statistik über ausfallende und
wagnis Maschinen, Anlagen ungs-, Wiederbeschaffungskosten entwertete Anlagen, Maschinen
Fertigungs- Mehrkosten für Ausschuss, Fertigungs- oder Herstellkosten belegmäßige Erfassung

Wagnis Nacharbeit der Erzeugnisse
Gewähr- kostenlose Nacharbeiten, Herstellkosten, Umsatz der mit Aufzeichnungen,

leistungs- Ersatzlieferung, der Garantie gelieferten statistische Auswertungen
wagnis Gutschrift Erzeugnisse
Entwick- Kosten für erfolglose Entwicklungskosten der Aufzeichnungen,

lungs- Forschung, Versuche u. Abrechnungsperiode bzw. belegmäßige Erfassung
wagnis Konstruktion
Vertriebs- Transportschäden, Währungs- Umsatz, Forderungsbestand Aufzeichnungen,

wagnis verluste, Forderungsausfälle bzw. belegmäßige Erfassung
Sonstige Verluste durch Bergschäden, Gesamtkosten, Aufzeichnungen,

Wagnisse Flugzeugabstürze, Sturm, ... Umsatz bzw. belegmäßige Erfassung
Quelle: Steger 2001

Selbststudium: ebook: Kostenrechnung Trainer Prof. Dr. Jörg Wöltje

Kostenstelle:
● Selbständiger Verantwortungsbereich Kontrolle
● Genaue Maßgrößen zur Kostenverrechnung Genaue Kalkulation
● Verbuchbarkeit von Kostenbelegen Wirtschaftlichkeit der KR
● Bindung der Kosten an betriebliche Funktion
● Keine 1-Personen Kostenstellen sinnvolle Größe
● Kostenstellenrechnung ermöglicht:
● Wirtschaftlichkeitskontrolle einzelner Funktionsbereiche
● Bewertung von unfertigen (Work in Process) und fertigen Erzeugnissen
● Make or buy Entscheidung
● Bildung eines Kostensatzes / Stunde
● Verrechnung der Kosten über

● Einzelabrechnung
● Umlage

Kostenartenrechnung
primäre
Gemeinkosten
Kostenstellenrechnung
Haupt- Hilfs-
kostenstellen kostenstellen
Primärkosten Primärkosten
Sekundärkosten
primäre & sekundäre
Einzelkosten
Gemeinkosten
Kostenträgerrechnung
Quelle: Steger 2001

Arten von Kostenstellen
● nach der Funktion Gliederungs-

z.B. Material, Fertigung, Kostenstellen z.B.
möglichkeiten
Vertrieb, Verwaltung,
Entwicklung, Allgemein Räumlich Halle A, Halle B
Werkstätte, ...
● nach der Art der
Abrechnung Materialkostenstelle
z.B. Hilfs-KSt: Kosten werden Fertigungskostenstellen
zunächst auf andere HauptKSt / Verwaltungskostenstelle
Hilfs-KSt verrechnet Funktion
Vertriebskostenstelle
oder F& E Kostenstelle
Haupt-KSt: Kosten werden Allgemeine, besondere Kst
direkt auf Kostenträger
verrechnet
Werk
Zuständigkeit Abteilung - z.B. Vertrieb ....
Produktgruppe

Kostenstellenbereiche
Kostenstellenbereiche Kostenstellengruppen Kostenstellen
1 Allgemeiner Bereich 11 Raum 111 Grundstücke

112 Gebäude
113 Reinigung, ...
12 Energie 121 Stromerzeugung
122 Wasserversorgung
13 Instandhaltung 131 Elektrowerkstatt
132 Schlosserei
14 Sozialdienste 141 Kantine
142 Sanitätsstelle
143 Kindergarten
15 Fuhrpark 151 Fuhrpark Pkw
152 Fuhrpark LKW
153 Fuhrpark Gabelstapler
2 Materialbereich 21 Einkauf 211 Einkaufsabteilung
212 Prüflabor
22 Lager 221 Materialannahme
222 Lagerverwaltung
223 Rohstofflager
224 Hilfsstofflager
225 Innerbetr. Transport
Quelle: Steger 2001

Kostenstellenbereiche
Kostenstellenbereiche Kostenstellengruppen Kostenstellen
3 Produktion 31 Konstruktion & 311 Konstruktionsstelle

Entwicklung 312 Entwicklungsstelle, ...
32 Arbeitsvorbereitung 321 Produktionsplanung
322 Fertigungssteuerung, ...
33 Gießerei 331 Gießen 1
332 Gießen 2
333 Gießen 3
34 Bearbeitung 341 Drehen 1
342 Drehen 2
4 Verwaltung 41 Personalwesen 411 Gehaltsabrechnung
412 Lohnabrechnung
413 Auszubildende
42 Finanz- und 421 Bilanzbuchführung
Rechnungswesen 422 Betriebsbuchführung, ...
5 Vertriebsbereich 51 Verkauf 511 Verkauf Inland
512 Verkauf Ausland,
52 Werbung 521 ...
53 Versand 531 ...
54 Kundendienst 541 ...
Quelle: Steger 2001

Kostenstellen und Kostenstellenrechnung
●Die Kostenstellenrechnung ist die zweite Stufe im System der Kosten-

und Leistungsrechnung
●Ihre Aufgabe besteht primär darin, die nach Kostenarten erfassten

Kosten entsprechend dem Ort ihrer Entstehung dem jeweiligen
Verantwortungsbereich zu zurechnen und –soweit immer möglich– der
erbrachten Leistung gegenüberzustellen.
●Die besondere Bedeutung dieser Aufgabe besteht darin, dass die

Kostenstellenrechnung die einzige Stufe im System der Kosten-
Leistungs-Rechnung (KLAR) ist, die es ermöglicht,
Verantwortliche mit dem Ergebnissen ihres Handelns (oder Nicht-
Handelns) im Bezug auf Kosten und Leistungen zu konfrontieren
Quelle: Kostenrechnung und Controling, Haupt Verlag

Kostenstellen
●Kostenstellen sind abgrenzbare Funktions- und Verantwortungsbereiche in

Unternehmen, in denen Kosten entstehen bzw. denen Kosten
verursachungsgerecht zugerechnet werden können.
●Sinnvoll ist, dass die Kostenstellen zugleich Leistungsstellen darstellen, so

dass eine Planung, Überwachung und Kontrolle der Wirtschaftlichkeit des
Verantwortungsbereiches hinsichtlich der Relation von Kosten (Input) und
Leistung (Output) möglich ist.
●Kostenstellen werden in der Regel nach dem Bezug zu den Kostenträgern

bzw. Output-Leistung in Haupt-, Hilfs- und
allgemeine Kostenstellen gegliedert.

Zielsetzung der Kostenstellenrechnung
Die Kostenstellenrechnung ist ein Instrument:
1. der Erfassung und verursachungsgerechten Zurechnung der Kosten zu

den als Kostenstellen definierten Verantwortungsbereichen in der
betreffenden Einrichtung
2. zur Überwachung und Kontrolle der Wirtschaftlichkeit des

Betriebsprozesse
3. zur Durchführung der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung
4. zur Ermittlung von Kalkulationsgrundlagen, insbesondere von

Zuschlagssätzen für die Kostenträgerrechnung

BAB Idee
Quelle: N. Bartel / J. Fischer – Einführung in die Kosten- und Leistungsrechnung

Kostenstellenrechnung – Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
●Umlage der Gemeinkosten auf die Kostenstellen

●Innerbetriebliche Leistungsverrechnung der Hilfskostenstellen auf
Hauptkostenstellen
●Umlage der Gemeinkosten auf Kostenträger
●Verrechnungsreihenfolge:
1. Allgemeine Kostenstelle auf Haupt-Kostenstellen und Hilfs-Kostenstellen
2. Hilfs-Kostenstellen auf Haupt-Kostenstellen
3. Haupt-Kostenstellen auf Kostenträger
●Die Kostenverteilung mittels BAB ist Voraussetzung

zur Stückkostenermittlung in der anschließenden Kostenträgerrechnung.


Quelle: N. Bartel / J. Fischer –Einführung in die Kosten- und Leistungsrechnung
Prinzip Betriebsabrechnungsbogen
Kostenstellen Hilfskostenstellen (HiKSt) Hauptkostenstellen (HKSt)
Gemein- Zahlen Allg. Hilfs- Fertig. Hilfs- Fertigungs- Material- Verwal- Vertriebs-
kosten der kosten- kosten- kosten- kosten- tungs- kosten-
arten Betriebs- stellen stellen stellen stellen kostenstellen
buch stellen
führung
K.-Art 1 X X X X X X X
primäre
Gemeink. ΣX ΣX ΣX ΣX ΣX ΣX ΣX
Umlage allgemeine
Hilfskostenstellen
ΣX
X X X X X
Umlage ΣX
Fertig.Hilfs-
X
kostenstellen
Sekundäre Gemeink. ΣX ΣX ΣX ΣX
Quelle: Steger 2001

Betriebsabrechnungsbogen
●Der Betriebsabrechnungsbogen ist eine tabellarische Übersicht der

Kostenstellenrechnung.
●Er dient dem Ausweis der nach Kostenarten dokumentierten Kosten

und ihrer Zurechnung zu den einzelnen Kostenstellen, ferner der
Verteilung der Kosten in den Hilfskostenstellen, der Ermittlung der Ist-
bzw. Normalkostenzuschlagssätze für die Kalkulation im Rahmen der
Kostenträgerzeit- und der Kostenträgerstückrechnung und schließlich
der Kostenkontrolle im Sinne des Feststellens von Kostenüber- oder
unterdeckungen im Rahmen der Nachkalkulation.

Beispiel innerbetrieblicher Leistungsverrechnung
Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen
Fertigungs Fertigungs- Verwalt. Vertriebs-
allgemeine Repa- Material
Hilfsk.-stelle kostenstellen Kst Kst
Kantine ratur Kst
Arbeitsv. 1 2
primäre
8.701.695 232.720 151.750 660.850 2.125.200 2.073.300 301.750 2.133.995 1.022.130
Gemeinkst.
232.720
Umlage
Kantine (je Mitar.) 6.014 20.657 53.578 67.227 5.883 28.293 51.068
Umlage 157.764
Reparatur (je h) 5.472 68.395 55.227 2.280 14.590 11.399
Umlage 686.979
Arbeitsvorb. (je h) 242.331 444.648
Sekundäre 364.304 567.503 8.163 42.883 62.467

Gemeinkosten
Summe 8.701.6950 0 0 0 2.489.504 2.640.803 309.913 2.176.873 1.084.597
Gemeink.
Quelle: Steger 2001

Innerbetriebliche Leistungsverrechnung
Vorgehen nach dem Stufenleiter-Verfahren - Vorgehen 1
Quelle: IKW Prof. v. Känel

1. Direkte über KST-

Belege
Kosten 2. Über Verbrauchs-

nach größen
Kostenarten
3. Über Schlüssel-
größen
nach: IKW Prof. v. Känel

●Zu 1: Zurechnung der Kosten zu Kostenstellen aufgrund von Belegen

● Personalkosten Lohn- und Gehaltskosten
● Kalkul. Abschreibung KST (Standort d. Vermög. Gegenstandes)
● Energiekosten KST (mit Zähler)
● Kommunikationskosten Abrechnungsunterlagen
●Zu 2: Zurechnung von Kosten zu Kostenstellen über Verbrauchsgrößen

● Raumkosten nach m²-Flächen-Inabspruchnahme
(Mieten, Reinigung etc.)
● Verbrauch Büromaterial nach Anzahl der Beschäftigten in der KST
●Zu 3: Zurechnungen aufgrund von Schlüsselgrößen

● Kalkulatorische Zinsen 1 : 4 : 2 : 1 (nach Buchwerten des AV)
● Versicherungen 2 : 1 : 3 : 1 (nach Versicherungswerten)

Betriebsabrechnungsbogen - Beispiel

Innerbetriebliche Leistungsverrechnung - Kostenumlage

Verteilungsgrundlage verschiedener Kostenarten
Kostenarten Verteilungsgrundlage
●Hilfslöhne Hilfslohnlisten
●Löhne / Gehälter Lohn- und Gehaltslisten
●Sozialaufwendungen Lohn- und Gehaltssummen
●Materialkosten Materialentnahmescheine
●Fremdenergie KWh-Verbrauch, m³ beheizter Räume
●Fremdleistungen Inanspruchnahme lt. Einzelbeleg (Rech.)
●Steuern, Beiträge Einheitswert, Verhältniszahlen
●Versicherungen Versicherungswert, -summe
●Leasing, Miete Verträge, Nutzungsfläche
●Werbung, Repräsentation Rechnungen (Einzelbelege)
●Allg. Verwaltungskosten Erfahrungssatz
●Kalk. Abschreibungen Wertminderung lt. Anlagenkartei
●Kalk. Zinsen Kapitalbindung lt. Anlagenkartei
●Kalk. Wagniskosten Umsatzvolumen, Lager- und
Forderungsbestände

Gegenseitige Leistungserbringung

Anbauverfahren
Die primären Kosten der

Hilfskosten stellen
werden nur auf die
Hauptkostenstellen
verrechnet. Auf eine
gegenseitige
Leistungsverrechnung
wird verzichtet.

Stufenleiterverfahren
Das Stufenleiter-
verfahren berück-sichtigt
neben den
Leistungsströmen von
den Hilfs- zu den
Hauptkostenstellen
zusätzlich die
Leistungsströme der
Hilfskostenstellen,
jedoch nur in eine
Richtung. Die Hilfs-
kostenstellen müssen so
angeordnet sein das die
Leistung der
vorgelagerten Stellen
möglichst klein ist.

Gleichungsverfahren
Beim simultanen
Gleichungsverfahren
werden die Kosten-
zusammenhänge
zwischen den
Kostenstellen erfasst und
in ein mathematischem
Gleichungssystem
gelöst.

Gleichungsverfahren
Beim simultanen
Gleichungsverfahren
werden die Kosten-
zusammenhänge
zwischen den
Kostenstellen erfasst und
in ein mathematischem
Gleichungssystem
gelöst.

Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
Der Betriebsabrechnungsbogen ist ein statistischer Kostensammelbogen,

der in seiner Vertikalen die kosten-stellenbezogen erfassten Kostenarten
und in seiner Horizontalen die Kostenstellen - zweckmäßigerweise in der
Reihenfolge des dominierenden Leistungsflusses - auflistet.

Vorgehensweise der Betriebsabrechnung
Quelle: Haberstock, L.: Kostenrechnung 1

Beispiel eines Betriebsabrechnungsbogens (Werte in Tsd. €)
Quelle: Deimel/Isemann/Müller – Kosten- und Erlösrechnung

Betriebsabrechnungsbogen Beispiel Stufenleiterverfahren

Verfahren der innerbetrieblichen Leistungsverrechnung
Durch die innerbetriebliche Leistungsverrechnung erfolgt die

(möglichst verursachungsgerechte) Zuordnung der
(produktbezogenen) Gemeinkosten auf die Hauptkostenstellen.
Verfahren der innerbetrieblichen

Leistungsverrechnung
Anbau- Stufenleiter- Gleichungs-

Verfahren verfahren verfahren

Struktur einseitiger und wechselseitiger Leistungsverflechtungen

Abrechnungsstruktur des Anbauverfahrens

BAB inkl. Umlagen beim Anbauverfahren

Abrechnungsstruktur des Stufenleiterverfahrens

BAB inkl. Umlagen nach dem Stufenleiterverfahren

Abrechnungsstruktur des Gleichungsverfahrens
4:39

BAB inkl. Umlagen nach dem Gleichungsverfahren

Vergleich der Rechnungsverfahren

1. Ergebnisse im Anbauverfahren
+0,1% -0,1% +0,1% +0,2%

2. Ergebnisse im Stufenleiterverfahren
+14%
-0,4% +0,4% -0,4% -0,6%
3. Ergebnisse im Gleichungsverfahren 100%!

Gemeinkostenzuschläge
● Materialgemeinkosten- (MGK) Materialgemeinkosten (MGK)
=
zuschlagssatz Materialeinzelkosten (MEK)
● Fertigungsgemeinkosten- (FGK) Fertigungsgemeinkosten (FGK)

=
zuschlagssatz Fertigungseinzelkosten (FEK)
● Verwaltungsgemeinkosten- Verwaltungsgemeinkosten (VwGK)

=
(VwGK) zuschlagssatz Herstellkosten der Produktion (HKProd)
● Vertriebsgemeinkosten- (VtGK) Vertriebsgemeinkosten

=
zuschlagssatz Herstellkosten des Umsatzes (HK Ums)

Herstellkosten der Produktion und des Umsatzes
Materialeinzelkosten (MEK)
+ Materialgemeinkosten (MGK)
+ Fertigungseinzelkosten (FEK)
+ Fertigungsgemeinkosten (FGK)
+ Sondereinzelkosten der Fertigung (SEKF)
= Herstellkosten der Produktion (HKProd)
Herstellkosten der Produktion (HKProd)

- Bestandsmehrungen
+ Bestandsminderungen
- aktivierte Eigenleistungen
= Herstellkosten des Umsatzes (HKUms)

Berechnung der Herstellkosten des Umsatzes

Fertigungsmaterial 1.000.000
+ Materialgemeinkosten 286.950
+ Fertigungslöhne 900.000
+ Fertigungsgemeinkosten 732.235
= Herstellkosten der Produktion 2.919.275
+ Minderbestand 0
– Mehrbestand 0
– aktivierte Eigenleistungen 0
= Herstellkosten des Umsatz 2.919.275

Bildung von Gemeinkostenzuschlagssätzen
HK der Produktion HK d. Umsatzes
HK Prod. HK Umsatzes

HK der Produktion HK des Umsatzes

Kostenkontrolle mit Hilfe des BAB
HK Prod. HK Umsatzes

Aufteilung der Selbstkosten eines Kostenträgers
= Herstellkosten der Erzeugung

+/– Lagerbestandsänderungen
– aktivierte Eigenleistung
= Herstellkosten des Umsatzes
Quelle: nach Handbuch Spanen, Kosten- und Investitionsrechnung, G. Schuh, A. Kampker, A. Gulden, P. Burggräf

Differenzierte Zuschlagskalkulation (Normalfall)
Materialeinzelkosten
+ Materialgemeinkosten per Zuschlag Material_GKZ x MEK
+ Fertigungseinzelkosten
+ Fertigungsgemein-kosten per Zuschlag Fertig._GKZ x FEK
+ Sondereinzelkosten der Fertigung
= Herstellkosten der Erzeugung
Nur in Ausnahmefällen wird bei der
+/– Lagerbestandsänderungen Preiskalkulation zwischen
– aktivierte Eigenleistung Herstellkosten der Erzeugung und
= Herstellkosten des Umsatzes Herstellkosten des Umsatzes differenziert!
+ Verwaltungsgemeinkosten per Zuschlag Verw._GKZ x HK_Prod.

+ Vertriebsgemeinkosten per Zuschlag Vertiebs_GKZ x HK_Umsatz
+ Sondereinzelkosten des Vertriebs
= Selbstkosten

Von den Selbstkosten zum Preis
Selbstkosten
+ Gewinnzuschlag (per Zuschlagssatz)
= gewünschte Preisuntergrenze
/ (1 – Rabattsatz des Handels)
= Handelspreis
+ Transport-, Versicherungs-, Zollkosten
= Einstandspreis für den Handel
(ggf. Wiederholung bei mehreren Handelsstufen)
* Handelsspanne (Prozentsatz auf Einstandspreis)
= Netto-Verkaufspreis für Endverbraucher
* MWSt-Satz
= Brutto-Verkaufspreis für Endverbraucher
* Phantasie-Prozentsatz
= unverbindliche Preisempfehlung des Herstellers

Kostenstellenrechnung BAB nach dem Treppenumlageverfahren

Erstellen Sie einen Betriebsabrechnungsbogen (BAB) und errechnen Sie die IST- Zuschlagsätze
sowie Über- und Unterdeckungen in den unterschiedlichen Kostenbereichen.
Kostenstellen
Allgemein Material Fertigung Verwaltung Vertrieb
Kostenarten Summe
Hilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000 400 600
Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500 0 0
Hilfslöhne (Schlüssel) 34.000,00 € 4 6 12 1 2
Steuern (Schlüssel) 22.000,00 € 2 5 5 4 4
Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500 2.000 0
Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0 8.000 4.000
Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000 2.500 1.500
Normal-Gemeinkostenzuschlagsätze 24,6% 65,0% 12,5% 7,0%
Zuschlagsgrundlagen Fertigung- Fertigungs-

material lohn
200.000 90.000
Schlüssel für Allgemeinkostenstellenumlage 3 5 7 5
Es liegen keine Bestandsveränderungen vor

Kostenstellenrechnung BAB Beispiel

FM FL
Zuschlagsgrundlage 200.000 90.000
Kostenstellen
Allgemein Material Fertigung
Kostenarten Summe
Hilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000
Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500
Hilfslöhne 34.000,00 € 5.440 8.160 16.320
Steuern 22.000,00 € 2.200 5.500 5.500
Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500
Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0
Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000
Summe 133.000,00 € 24.340 22.960 53.820
Umlage allg. Kostenstelle 3.651 6.085
Summe 26.611 59.905
26.611 59.905
Ermittlung der IST-Zuschlagsätze
200.000 90.000
IST-Zuschläge 13,31% 66,56%

Ermittlung der Herstellkosten des Umsatzes
Fertigungsmaterial 200.000
+ Materialgemeinkosten 26.611
+ Fertigungslöhne 90.000
+ Fertigungsgemeinkosten 59.905
= Herstellk osten der Produk tion 376.516
+ Minderbestand 0
- Mehrbestand 0
= Herstellkosten des Umsatzes 376.516


FM FL HK der Prod. HK Um satzes
Zuschlagsgrundlage 200.000 90.000 376.516 376.516
Kostenstellen
Allgemein Material Fertigung Verwaltung Vertrieb
Kostenarten Summe
Hilfs- und Betriebsstoffe 8.000,00 € 200 800 6.000 400 600
Energiekosten 18.000,00 € 10.000 1.500 6.500 0 0
Hilfslöhne 34.000,00 € 5.440 8.160 16.320 1.360 2.720
Steuern 22.000,00 € 2.200 5.500 5.500 4.400 4.400
Raumkosten 14.000,00 € 2.000 3.500 6.500 2.000 0
Bürokosten 12.000,00 € 0 0 0 8.000 4.000
Abschreibungen 25.000,00 € 4.500 3.500 13.000 2.500 1.500
Summe 133.000,00 € 24.340 22.960 53.820 18.660 13.220
Umlage allg. Kostenstelle 3.651 6.085 8.519 6.085
Summe 26.611 59.905 27.179 19.305
26.611 59.905 27.179 19.305

Ermittlung der IST-Zuschlagsätze
200.000 90.000 376.516 376.516
IST-Zuschläge 13,31% 66,56% 7,22% 5,13%
Normal-Gemeinkostenzuschlagsätze 24,60% 65,00% 12,50% 7,00%

Normalgemeinkosten 49.200 58.500 47.065 26.356
Über-/ Unterdeckung 22.589 -1.405 19.886 7.051

Ablauf BAB
1 • Aufnahme der Einzelkosten
2 • Aufnahme der (primären) Gemeinkosten
3 • Verteilung der (primären) Gemeinkosten = Primärverteilung
4 • Verteilung der (sekundären) Gemeinkosten = Sekundärverteil.
5 • Bildung von IST-Gemeinkostenzuschlägen
6 • Übernahme von Normal-Gemeinkostenzuschlägen
7 • Ermittlung von Normal-Gemeinkosten
8 • Vergleich von Ist- und Normal-Gemeinkosten Über-/Unterdeckung

Übung BAB
Kalkulieren Sie den Verkaufspreis:

Gewinnspanne: 50%
Rohmaterial: 3000 EUR
Fertigungs-Personalkosten: 1500 EUR
Fertigungs-Energiekosten: 600 EUR
Normal Material Gemeink. Zuschlag: 70%
Normal Fertigungs-Gemeink. Zuschlag: 100%
Normal Vertriebs-Gemeink. Zuschlag: 10%
Normal Verwaltungs-Gemeink. Zusch.: 3%

Kalkulieren Sie den Verkaufspreis:

Gewinnspanne: 50%
Rohmaterial: 3000 EUR
Personalkosten: 1500 EUR
2100 €
Energiekosten: 600 EUR
Normal Material Gemeink. Zuschlag: 70% x 3000 € = 2100 EUR
Normal Fertigungs-Gemeink. Zuschlag: 100% x 2100 € = 2100 EUR
Kosten der Herstellung: 9300 EUR
Normal Vertriebs-Gemeink. Zuschlag: 10% x 9300 € = 930 EUR
Normal Verwaltungs-Gemeink. Zusch.: 3% x 9300 € = 279 EUR
Selbstkosten: 9300 € + 930 € + 279 € =10509 EUR
Gewinnspanne: 50% x 10509 € = 5254,50€
Verkaufspreis: =15763,50€

Gemeinkostenzuschläge
● Materialgemeinkosten- (MGK) Materialgemeinkosten (MGK)
=
zuschlagssatz Materialeinzelkosten (MEK)
● Fertigungsgemeinkosten- (FGK) Fertigungsgemeinkosten (FGK)

=
zuschlagssatz Fertigungseinzelkosten (FEK)
● Verwaltungsgemeinkosten- Verwaltungsgemeinkosten (VwGK)

=
(VwGK) zuschlagssatz Herstellkosten der Produktion (HKProd)
● Vertriebsgemeinkosten- (VtGK) Vertriebsgemeinkosten

=
zuschlagssatz Herstellkosten des Umsatzes (HK Ums)

Herstellkosten der Produktion und des Umsatzes
Materialeinzelkosten (MEK)
+ Materialgemeinkosten (MGK)
+ Fertigungseinzelkosten (FEK)
+ Fertigungsgemeinkosten (FGK)
+ Sondereinzelkosten der Fertigung (SEKF)
= Herstellkosten der Produktion (HKProd)
Herstellkosten der Produktion (HKProd)

- Bestandsmehrungen
+ Bestandsminderungen
- aktivierte Eigenleistungen
= Herstellkosten des Umsatzes (HKUms)

Zuschläge berechnen
Quelle: Olfert, K.: Kostenrechnung

Nutzen Sie die Basis Daten für den BAB
1. Wie berechnet sich der Schlüssel für die Umlage der Raum bzw.
Energie Kosten?
2. Wie berechnet sich der Schlüssel für die sonstigen Kosten?
3. Wie berechnet sich der Schlüssel für die Umlage der Kantinen
Kosten?
4. Warum ist es sinnvoll die Energiekosten für die Fertigung der
Produkte einzeln aufzuweisen?
5. Welche Gründe gibt es trotzdem für die Fertigung einen Energie
Gemeinkosten Schlüsselsatz zu veranschlagt?
6. Welche Gründe gibt es in den Bereich Material und Vertrieb QM
Kosten umzulegen? (Material 20% bzw. Vertrieb 20%)
7. Welche Gründe gibt es warum im Bereich Material 7 Mitarbeiter
beschäftigt sind (ca. 1/3 des Gesamtpersonals)?
8. Wann kann ein Personalschlüssel 0,6 / 0,6 / 0,8 sinnvoll sein?

Daten Basis
Fertigung Fertigung Fertigung Gemeinkosten
Direkte Kosten Linie Fette Linie Fette Linie Öl
Kettenfett Kugellagerf. Gertiebeöl
Raum 100.000
Rohstoffe
Fertig.-
Personal
Fertig.-
300.000
150.000
200.000
110.000
100.000
176.000
Energie
Gehälter
100.000
703.000 ?
Energie 60.000 80.000 140.000 Abschreibung 357.000
sonstige 100.000
Gemeinkosten Schlüssel
Fertigung Fertigung Fertigung Fertigung
Umwelt & Material-
Kostenstellen Kantine Analysen Linie Fette Linie Fette Linie Öl Fertigung Vertrieb Verwaltung
Qualität Lager
Labor Kettenfett Kugellagerf. Gertiebeöl
Aufschreibung Gehälter 36.000 38.000 280.000 70.000 29.000 29.000 27.000 148.000 46.000
Aufschreibung Abschreib. 50.000 0 50.000 91.000 30.000 50.000 60.000 26.000 0
Personlstärke 1 1 7 2 0,6 0,6 0,8 5 2
Schlüssel sonstige Kost. 5% 5% 35% 10% 3% 3% 4% 25% 10%

Schlüssel Kantine 5,3% 36,8% 10,5% 3,2% 3,2% 4,2% 26,3% 10,5%
Raumnutzung m² 200 100 500 200 2000 2500 4000 300 200
(Raum & Energiesch. 2% 1% 5% 2% 20% 25% 40% 3% 2%

Schlüssel QM
20% 30% 10% 10% 10% 20%
Schlüssel Analysenlabor
50% 25% 25%

1. Wie hoch sind die Personalkosten in der Fertigung insgesamt?

2. Erstellen Sie ein Layout für einen BAB!
End-Ziel ist die Prüfung der Normal Gemeinkosten gegen die IST-Gemein-
Kosten
3. Schlüssel Sie die Gemeinkosten auf!
Gemeinkosten auf Kostenstellen verteilen:
Energiekosten und Gehälter und sonstige Kosten
4. Wie geht es weiter?

●Lösen Sie die Hilfskostenstellen nach dem Stufenleiter Prinzip auf!

●Ermitteln Sie die Basis Bezugsgrößen für die Zuschlagskalkulation!
●Die Herstellungskosten der Produktion sind gleich den Herstellungskosten
des Umsatzes, was bedeutet dies?
●Berechnen Sie die IST-Gemeinkosten Zuschlagssätze!
●Warum ist es sinnvoll die Fertigungskostenstellen für die Produkte weiter
im BAB mit zuführen und nicht in der Kostenstelle „Fertigung“
zusammenzufassen?
●Prüfen Sie die Gemeinkosten-Zuschlagsätze!
Wo sehen Sie Handlungsbedarf?
●Wie beurteilen Sie die Normal Kalkulation insgesamt?
●Macht es Sinn die Fertigungskostenzuschläge für die Einzel
Fertigungsbereiche zu verwenden?
●Wo liegt der größte Fehler in diesem Kalkulation Modell?

02 WR Kosten - Und Leistungsrechnung

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TECHNISCHE HOCHSCHULE DEGGENDORF

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Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 2

Systematik der Kostengliederung

● Nach dem Umfang der auf den Kostenträger

Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 3

Bestandteile der Kostenrechnung

Welche Kosten Wo sind die Wofür sind die

Gemeinkosten Kostenstellen Umlage

Erfassungs- Verteilungs- Kalkulation und

Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 4

Organisation der Kosten-Leistungsrechnung

Quelle: von Känel, Kostenrechung und Controlling

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Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 6

Quelle: von Känel, Kostenrechung und Controlling

Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 7

Grundsätze der Bestimmung der Kostenarten

So wenig Kostenarten die möglich, aber soviel Kostenarten wie nötig!

Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 8

Kontierung und Richtlinien:

● Eindeutig und vollständige Beschreibung der einzelnen Kostenarten mit

● Klare, übersichtliche, nicht zersplitterte und den spezifischen

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● Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe

● Löhne, Gehälter, Lohnnebenkosten,

● Kapitalkosten ● Abschreibungen, Zinsen, Wagnisse

● Fremdleistungskosten ● Reparaturen, Transport, usw.

● Kosten der menschlichen Gesellschaft ● Steuern mit Kostencharakter, Gebühren, Beiträge

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Kostenartengliederung - Zuordenbarkeit auf Kostenträger

Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 11

Kostenartengliederung - Zuordenbarkeit auf Kostenträger

Achtung! Wahrung des Verursachungsprinzips vs.

Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 12

Kostenartengliederung - Zuordenbarkeit auf Kostenträger

Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 13

Primäre und sekundäre Gemeinkosten

Gemeinkosten werden häufig danach unterschieden, ob sie

● ob sie aus innerbetrieblichen Leistungen (z.B. Leistungen der

● Während die primären Gemeinkosten einfach anhand von

Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 14

Kostenartengliederung - Zuordenbarkeit auf Kostenträger

Quelle: Steger 2001

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Einflussgrößen auf die Kosten

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Prof. Dr.-Ing. Stefan Scherbarth www. t h - d e g . d e 17

Nutzkosten und Leerkosten

● Nutzkosten KN = Kf ⋅ b KN Nutzkosten [EUR/Periode]

Kosten bei sich ändernder Beschäftigung

● Fixe Kosten: Kosten der Betriebsbereitschaft

● Umlage der Fixkosten: Sich ändernde Stückzahl =>

● Sprungfixe Kosten Beispiel Maschinenanschaffung, neues Gebäude

● Variable Kosten a) Abhängigkeit vom Reagibilitätsgrad

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Kosten bei variierender Beschäftigung

● Gesamtkosten = Fixe-Kosten + Variable-Kosten

erste Ableitung der

K Gesamtkosten [EUR/Periode] x Leistungsmenge [Stück/Periode]

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Fixe Kosten – Gesamt- / Durchschnitts- / Grenzkosten

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