2023 Q3 Steuerinformation Gewerbe LHV Steuerberatung Steuerberater
2023 Q3 Steuerinformation Gewerbe LHV Steuerberatung Steuerberater
G
16/23 Betriebsausgaben: Steuern sparen mit Zinsen
17/23 Arbeitskleidung: Strenge Regeln bestätigt
18/23 Mietwohnungen: Sonderabschreibung wurde verlängert
19/23 Photovoltaikanlagen: Mehr Klarheit für die Einkommensteuerbefreiung
20/23 Internetplattformen: Airbnb, eBay und Co. melden ans Finanzamt
21/23 Jobticket: Steuern sparen mit dem Deutschland-Ticket
22/23 Pflegeversicherung: Neuer Kinderabschlag ab Juli 2023
23/23 Arbeitsrecht: Anspruch auf tägliche und wöchentliche Ruhezeit
Abschreibungen
Die Bundesregierung hat den ersten Entwurf eines Wachstums- Sonderabschreibung ist dann also auch für große Betriebe mit
chancengesetzes veröffentlicht. An den vielen Einzeländerun- ansonsten hohen Gewinnen nutzbar. Gerade in diesen Fällen
gen wird sich – bis das Gesetz verabschiedet ist – noch einiges hätte die Anhebung der Sonderabschreibung auf 50 % große
ändern. Auf folgende Punkte möchten wir Sie aber schon jetzt Auswirkungen – es bleibt abzuwarten, wie das Gesetz endgültig
hinweisen: formuliert wird.
Investitionsprämie für Klimaschutz GWG und Sammelposten: Grenze soll angehoben werden
Für Investitionen in den Klimaschutz soll eine Investitionsprä- Die Grenze, ab der geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG) so-
mie von 15 % der Kosten gezahlt werden. Dabei geht es um be- fort abgeschrieben werden können, soll ab dem 1. Januar 2024
wegliche Wirtschaftsgüter wie Maschinen und Betriebsvorrich- von 800 E auf 1.000 E angehoben werden. Im Zusammenspiel
tungen ab Investitionskosten von 10.000 E. Die Investitionen mit dem IAB könnte die Sofortabschreibung dann für Investitio-
sollen nur dann begünstigt sein, wenn sie die Energieeffizienz nen bis 1.500 E genutzt werden.
des Betriebes verbessern, dafür muss durch einen Energiebera- Spannend ist die Verbesserung der Sammelpostenregelung ab
ter ein Einsparkonzept erstellt worden sein. dem 1. Januar 2024, die bisher kaum genutzt wurde. Bewegliche
Wirtschaftsgüter mit Investitionskosten von jeweils bis 5.000 E
Sonderabschreibung steigt auf 50 % sollen je Wirtschaftsjahr in einen Sammelposten eingestellt
Kräftig steigen soll die Sonderabschreibung für bewegliche werden können, der dann auf drei Jahre abgeschrieben würde.
Wirtschaftsgüter wie Maschinen, Fahrzeuge und Betriebsvor- Das wäre beispielsweise für Betriebe interessant, die IAB und
richtungen (z. B. Produktionsanlagen): Für Investitionen ab Sonderabschreibung nicht nutzen können, da sie die Gewinn-
dem 1. Januar 2024 soll diese von 20 % auf 50 % angehoben grenze von 200.000 E überschreiten.
werden. Zusammen mit dem Investitionsabzugsbetrag (IAB)
können dann in den Jahren vor der Investition sowie im Inves-
titionsjahr insgesamt ca. 80 % der Kosten steuermindernd gel- Pauschalsteuersatz sinkt auf 8,4 %
tend gemacht werden. Ab dem 1. Januar 2024 soll der Steuersatz für die Umsatzsteu-
Voraussetzung ist weiterhin, dass der Gewinn maximal erpauschalierung der Landwirte von aktuell 9 % auf 8,4 % ab-
200.000 E beträgt. Für den IAB muss die Grenze im Wirtschafts- gesenkt werden. Voraussetzung für die Anwendung der Pau-
jahr des Abzugs eingehalten sein, für die Sonderabschreibung schalierung soll ein Vorjahresumsatz von maximal 600.000 E
im Wirtschaftsjahr vor der Investition. bleiben.
Beachte: Wird ein Betrieb neu gegründet, ist die Gewinngren- Referentenentwurf des Wachstumschancengesetzes,
ze für Investitionen im Gründungsjahr immer eingehalten. Die www.bundesfinanzministerium.de
Betriebsausgaben: Steuern sparen mit Zinsen 16/23
Die Zinsen für Darlehen und andere Verbindlichkeiten steigen Folge: Auch Becker muss an die schon im Beispiel 1 beschrie-
und steigen. Damit rückt auch wieder in den Fokus, sie als Be- bene Abzugsbeschränkung für Zinsen denken. Die kommt im-
triebsausgaben oder Werbungskosten abzusetzen. Hier sind mer dann zum Tragen, wenn aus dem Betrieb im Laufe der Jahre
viele Gestaltungen möglich – aber auch nachhaltige Fehler. mehr entnommen worden ist als Gewinne erzielt wurden. Klara
Becker sollte deshalb mit dem Darlehen die neuen Maschinen fi-
Aus privat mach betrieblich nanzieren, denn die Zinsen auf diese Investitionsdarlehen sind
von der Abzugsbeschränkung befreit. Ihre Eigenmittel verwen-
Beispiel 1: Lohnunternehmer Huber möchte ein Haus bauen
det sie dann für die Vorfinanzierung der Löhne und laufenden
und selbst darin wohnen. Er benötigt dafür ein Darlehen in Höhe
Kosten.
von 300.000 E.
Folge: Würde Huber mit dem Darlehen das private Wohnhaus
Steuern sparen mit Familiendarlehen
bezahlen, wäre der Kredit privat veranlasst. Die Zinsen könnte
Huber dann nicht abziehen. Beispiel 3: Großvater Uwe möchte seiner Enkelin Nora aus sei-
Möglich ist aber auch das „Zwei-Konten-Modell“: Huber richtet nen privaten Rücklagen einen Betrag von 100.000 E zukommen
zwei Bankkonten ein. Auf Konto Nr. 1 fließen Betriebseinnah- lassen. Nora soll damit eine Investition in ihren Betrieb bezah-
men von seinen Kunden. Mit diesem Guthaben bezahlt er sein len. Sie schließen einen Darlehensvertrag mit 5 % Zinsen ab.
privates Haus. Von Konto Nr. 2 zahlt er Betriebsausgaben wie Folge: Wenn die Enkelin das Geld auch konkret im Betrieb
beispielsweise Löhne. Diesen betrieblich veranlassten Schul- verwendet, kann sie die Zinsen steuermindernd als Betriebs-
densaldo schuldet er in ein Darlehen um. Das ist dann betrieb- ausgabe abziehen – je nach Einkommen kann sie Steuern von
lich veranlasst und die Zinsen sind als Betriebsausgabe abzugs- über 40 % des Zinsbetrags sparen. Hat Großvater Uwe wenig
fähig. Einkünfte, zahlt er auf die Zinseinnahmen keinerlei Einkom-
Diese Gestaltung wollte der Gesetzgeber bekämpfen und hat mensteuer. Hat er höhere Einkünfte, zahlt er dafür maximal den
den Abzug von Zinsen aufgrund hoher Privatentnahmen ein- Abgeltungssteuersatz von 25 %.
geschränkt. Das gilt aber nicht für Investitionsdarlehen. Huber
kann also die Beschränkung des Abzugs vermeiden, wenn er Wichtig: Damit ein Darlehen unter Angehörigen steuerlich an-
von Konto Nr. 2 keine laufenden Betriebsausgaben, sondern In- erkannt wird, ist ein fremdüblicher Vertrag erforderlich, der
vestitionen bezahlt. auch konsequent eingehalten werden muss.
Fazit: Damit Zinsen als Betriebsausgabe abzugsfähig sind, muss
Darlehen besser für Investitionen mit den Darlehen ganz konkret etwas Betriebliches bezahlt
worden sein. Stimmen Sie also schon Ihre Investitionsplanung
Beispiel 2: Klara Becker erweitert ihren Betrieb. Sie schafft
mit uns ab. Wir prüfen für Sie, welche Gestaltungen in Frage
zusätzliche Maschinen an und muss auch Löhne und laufende
kommen.
Kosten vorfinanzieren. Becker hat dafür 100.000 E Eigenmittel,
der Rest wird durch Darlehen finanziert. § 4 Abs. 4 und 4a EStG
Kosten für Arbeitskleidung sind grundsätzlich als Betriebsaus- grenzwertig aber schon wieder die Jacke aus dem Outdoorshop.
gabe abzugsfähig, die Umsatzsteuer dafür wird als Vorsteuer Kosten für Kleidung, die auch dem Arbeitsschutz oder Hygiene-
erstattet. Das gilt allerdings nicht, wenn die Kleidung auch pri- vorschriften dienen, sind unstreitig abzugsfähig.
vat getragen werden kann – unabhängig davon, ob das tatsäch- Anerkannte Arbeitskleidung kann Arbeitnehmern lohnsteuer-
lich passiert. Das hat der Bundesfinanzhof nochmals bestätigt. und sozialversicherungsfrei zur Verfügung gestellt werden. Be-
Bürokleidung jeder Art – ob leger oder fein – wird daher vom schaffen Mitarbeiter die Kleidung selbst, können sie die Kosten
Abzug ausgeschlossen sein. als Werbungskosten absetzen.
Abzugsfähig sind die Kosten hingegen für uniformartige Klei-
dung für alle Mitarbeiter oder Kleidung mit Firmenlogo. Kein BFH-Urteil vom 16. März 2022, VIII R 33/18.
Problem sind Latzhose und Blaumann für den Handwerker,
Die Sonderabschreibung für den Neubau von Mietwohnungen • Die Baukosten dürfen nicht mehr als 4.800 E je m2 Wohnflä-
ist noch einmal neu aufgelegt worden. Sie gilt, wenn der Bauan- che betragen.
trag in den Jahren 2023 bis 2026 gestellt wird. • Es muss sich um ein Effizienzhaus KfW 40 mit Nachhaltig-
Die Sonderabschreibung kann ab der Anschaffung oder Fertig- keitsklasse und QNG-Siegel handeln.
stellung vier Jahre in Anspruch genommen werden. Dabei kann • Die Wohnung muss neu sein, also selbst gebaut oder im Jahr
schon im ersten Jahr der volle Betrag abgezogen werden, auch der Fertigstellung gekauft sein.
wenn Kauf oder Fertigstellung erst im Dezember erfolgen. Die • Die Wohnung muss im Fertigstellungsjahr und den folgenden
Sonderabschreibung beträgt jeweils 5 % der Bau- oder Kaufkos- neun Jahren vermietet werden.
ten, maximal jedoch 5 % von 2.500 E je Quadratmeter Wohnflä- • Es müssen bestimmte EU-Förderrichtlinien eingehalten wer-
che. Daneben wird die reguläre Abschreibung von 3 % der Bau- den.
kosten im Jahr gewährt. Innerhalb der ersten vier Jahre können Wir erläutern Ihnen gern, ob die Sonderabschreibung für Sie
also im günstigsten Fall 32 % der Investitionskosten steuerlich möglich und sinnvoll ist.
geltend gemacht werden.
Die Sonderabschreibung ist jedoch an Bedingungen geknüpft: § 7b EStG i.d.F. des JStG 2022.
STEUERINFORMATIONEN III-2023
Photovoltaikanlagen: Mehr Klarheit für die 19/23
Einkommensteuerbefreiung
Seit dem 1. Januar 2022 sind Gewinne aus bestimmten Photo- Beispiel 4: Die Eheleute Heinz und Erika haben mehrere Photo-
voltaikanlagen einkommensteuerfrei, seit dem 1. Januar 2023 voltaikanlagen. Die 100 kWp-Grenze gilt für beide Ehegatten ge-
fallen auf die Lieferung von Photovoltaikanlagen 0 % Umsatz- sondert – jeder der beiden darf also Anlagen von bis zu 100 kWp
steuer an – darüber haben wir schon mehrfach berichtet. Nun haben, um steuerfrei zu bleiben. Wenn sie nun miteinander oder
hat das Bundesfinanzministerium zur Einkommensteuerfrei- mit anderen Personen eine Personengesellschaft gründen, gilt
heit einen aktuellen Erlass herausgegeben, der viele wichtige diese Grenze zudem für jede Personengesellschaft extra.
Fragen klärt, die bisher noch offen waren.
Beispiel 5: Handwerker Huber betreibt auf drei Betriebsgebäu-
Leistung je Anlage: So werden die Grenzen berechnet den jeweils eine Photovoltaikanlage. Zwei Anlagen haben eine
Klar ist: Einnahmen aus einer Photovoltaikanlage sind steuer- Leistung von 30 kWp, eine von 50 kWp.
frei, wenn eine bestimmte Bruttoleistung nicht überschritten Folge: Für die Berechnung der 100 kWp-Grenze werden nur
ist: die Anlagen mitgerechnet, bei denen die Grenzen je Anlage
• bis 30 Kilowatt-Peak (kWp) bei Anlagen auf Einfamilienhäu- eingehalten wird. Das sind hier die beiden Anlagen mit jeweils
sern einschließlich Nebengebäuden (z. B. Garagen, Carports) 30 kWp. 2 x 30 kWp ergibt 60 kWp, die 100 kWp-Grenze ist ein-
sowie auf Gebäuden, die nicht Wohnzwecken dienen (z. B. gehalten und die Gewinne aus den Anlagen sind steuerfrei. Die
Stall, Maschinenhalle), Gewinne aus der 50 kWp-Anlage bleiben steuerpflichtig, da sie
• bis 15 kWp je Wohn- und Gewerbeeinheit bei anderen Gebäu- die 30 kWp-Grenze je Anlage überschritten hat.
den (z. B. Mehrfamilienhäuser, gemischt genutzte Gebäude).
Maßgebend ist die Leistung, wie sie im Marktstammdatenregis- Folgen für Gewinnermittlung und Investitionsabzugsbe-
ter (MaStR) eingetragen ist. trag
Egal, ob der erzeugte Strom verkauft oder für private Zwecke
Beispiel 1: Hermann Schmidt hat eine Photovoltaikanlage mit entnommen wird: Wenn die Anlage begünstigt ist, sind die Erlö-
se steuerfrei. Dafür können die Kosten der Anlage – einschließ-
einer Leistung von 40 kWp auf einem Gebäude installiert, in
lich der Abschreibungen – grundsätzlich nicht mehr vom Ge-
dem sich zwei Wohnungen und ein Ladengeschäft befinden.
winn abgezogen werden.
Folge: Es handelt sich um ein gemischt genutztes Gebäude, die
Photovoltaikanlagen wurden bisher meist als gesonderter Be-
Leistung darf 15 kWp je Wohn- und Gewerbeeinheit nicht über-
trieb behandelt. Besteht dieser Betrieb nur aus steuerfreien
schreiten. Das Ladengeschäft zählt als Gewerbeeinheit, die zwei
Anlagen, entfällt auch die Pflicht zur Gewinnermittlung. In der
Wohnungen sind je eine Wohneinheit. Also ist zu rechnen: 3 x
Praxis wird aber häufig weiterhin eine Buchhaltung erforder-
15 kWp = 45 kWp – die Grenze ist eingehalten und die Anlage
lich sein, um die Umsatzsteuer zu ermitteln.
steuerfrei.
Um gesondert gezählt zu werden, müssen die Wohnungen und
Beispiel 6: Gärtner Ehlers betreibt auf seinem Betriebsgebäu-
Gewerbeeinheiten jeweils selbstständig und unabhängig nutz-
de eine Photovoltaikanlage mit einer Leistung von 30 kWp. Den
bar sein. Strom verbraucht er zu 40 % im Gartenbaubetrieb, überschüs-
sigen Strom speist er ins Netz ein. Weitere Anlagen betreibt er
Beispiel 2: Auf einer Lagerhalle hat Unternehmerin Schulz im nicht.
Abstand von zwei Jahren zwei Photovoltaikanlagen mit einer Folge: Ehlers hat mit 30 kWp eine begünstigte Anlage. Der
Leistung von jeweils 30 kWp installiert. Die Anlagen sind ge- Gewinn der Anlage ist steuerfrei, eine Gewinnermittlung ist
trennt im MaStR eingetragen worden. eigentlich nicht mehr erforderlich. Ehlers kann aber die Kos-
Folge: Nach Meinung der Finanzverwaltung müssen die ten aus der Erzeugung des im Gartenbaubetrieb verbrauchten
kWp-Grenzen gebäudebezogen berechnet werden: Obwohl sie Stroms dort als Betriebsausgabe abziehen. Also muss er die
eigenständig im MaStR eingetragen sind, ist die Leistung bei- Kosten der Anlage doch ermitteln und 40 % davon im Garten-
der Anlagen zusammenzurechnen, da beide auf dem gleichen baubetrieb einbuchen.
Gebäude installiert sind. Mit insgesamt 60 kWp ist die Grenze
überschritten und Unternehmerin Schulz muss die Gewinne aus Die Auswirkungen der neuen Steuerregeln und die beste Strate-
den Anlagen versteuern. gie für Ihre Photovoltaikanlage erläutern wir Ihnen gern.
Beispiel 3: Sowohl Ehefrau als auch der Ehemann betreiben auf BMF-Schreiben vom 17. Juli 2023.
ihrem Einfamilienhaus, in dem sie beide wohnen, jeweils eine
Anlage mit einer Leistung von 16 kWp.
Folge: In diesem Fall beurteilt die Finanzverwaltung beide An-
lagen als begünstigt. Wenn mehrere Anlagen auf einem Gebäu-
de unterschiedlichen Personen gehören, brauchen die Anlagen
nicht zusammengerechnet werden.
Arbeitsrecht: Anspruch
mit Gewinn online weiterverkauft werden. Eine Zimmerver-
mietung über Airbnb kann schon ab Einnahmen von 520 E zu 23/23
Steuern führen.
Sprechen Sie uns an, wenn Sie online aktiv sind. auf tägliche und wöchent-
Plattformen-Steuertransparenzgesetz (PStTG)
liche Ruhezeit
Jobticket: Steuern
Arbeitnehmern ist nach dem deutschen und europäischen Ar-
21/23 beitszeitregelungen eine tägliche Mindestruhezeit von elf zu-
Deutschland-Ticket
die tägliche Ruhezeit in manchen Branchen wie z. B. der Land-
wirtschaft, Pflegeheimen oder im Hotel- und Gaststättengewer-
be auf 10 Stunden verkürzt werden, wenn eine andere Ruhezeit
Seit dem 1. Mai 2023 gibt es das Deutschland-Ticket für 49 E im innerhalb eines Kalendermonats oder vier Wochen auf mindes-
Monat. Dieses Ticket können Arbeitgeber jedem Arbeitnehmer tens zwölf Stunden verlängert wird.
lohnsteuer- und sozialversicherungsfrei ganz oder teilweise Der europäische Gerichtshof hat nun entschieden, dass die täg-
bezahlen. Bei der Nutzung als Job-Ticket gewähren viele Ver- liche und die wöchentliche Ruhezeit nicht gleichzeitig gewährt
kehrsunternehmen zusätzliche Rabatte. werden können. Vielmehr müssen beide Zeiträume addiert und
Das Deutschland-Ticket kann nur im öffentlichen Personen- anschließend zusammenhängend gewährt werden. Darauf muss
nahverkehr genutzt werden. Für solche Tickets ist unerheblich,
insbesondere bei Arbeit in Schichtsystemen geachtet werden.
inwieweit der Arbeitnehmer das Ticket für seinen Arbeitsweg
oder andere private Fahrten nutzt.
Beispiel: Max Meier arbeitet in Wechselschicht. Seine Schicht
Wichtig ist, dass die Gewährung des Tickets zusätzlich zum oh-
nehin geschuldeten Arbeitslohn erfolgt. Der Arbeitslohn oder endet am Samstag um 22:00 Uhr (Spätschicht). Bei Einhaltung
eine bereits vereinbarte Lohnerhöhung dürfen also nicht um die der täglichen Ruhezeit von elf Stunden sowie der 24-stündi-
Kosten für das Ticket gekürzt werden. gen wöchentlichen Ruhezeit, kann er am Montag frühestens ab
Gibt der Arbeitnehmer eine Einkommensteuerklärung ab, min- 9:00 Uhr (bzw. bei verkürzter täglicher Ruhezeit ab 8:00 Uhr)
dert der Zuschuss des Arbeitgebers die Entfernungspauschale, zur Arbeit eingesetzt werden. Ein Einsatz in der Frühschicht
die vom Arbeitslohn abgezogen werden darf. (Beginn beispielsweise 6:00 Uhr) ist nicht zulässig.