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LHV Steuerberatung Steuerinformation Gewerbe Q4 2023
LHV Steuerberatung Steuerinformation Gewerbe Q4 2023
G
26/23 Gesetzgebung: Der Finanzminister legt nach
27/23 Krankenversicherungsbeiträge: Steuern sparen mit Vorauszahlung
28/23 Buchführung: Richtig umgehen mit elektronischen Rechnungen
29/23 Umsatzsteuer: Ab 2024 19 % für Restaurationsumsätze
30/23 Personengesellschaften: GbR eintragen lassen?
31/23 Immobilien: Alte Immobilien steuerfrei verkaufen
32/23 Arbeitsrecht: Anhebung des gesetzlichen Mindestlohns und Minijobs ab 2024
33/23 Arbeitsrecht: Urlaubsanspruch von Aushilfskräften
Mit dem Wachstumschancengesetz will die Bundesregierung Maschinen und Fahrzeuge wieder degressiv abschreiben
die stagnierende Wirtschaft wieder in Schwung bringen. Das Die degressive Abschreibung (AfA) für bewegliche Wirtschafts-
Gesetz wird frühestens zum Jahresende verabschiedet, bis da- güter soll befristet wieder eingeführt werden. Bewegliche Wirt-
hin werden sich noch Änderungen ergeben. Auf folgende Punkte schaftsgüter sind beispielsweise Maschinen, Fahrzeuge und Be-
möchten wir Sie schon jetzt hinweisen, da sie eine Bedeutung triebsvorrichtungen wie eine Stalleinrichtung. Die degressive
für laufende Investitionen haben. AfA soll für Investitionen gelten, die zwischen dem 1. Oktober
2023 und dem 31. Dezember 2024 getätigt werden. Sie würde
Neue Wohngebäude schneller abschreiben maximal das 2,5-fache der linearen Abschreibung und bis zu
Eingeführt werden soll eine degressive Abschreibung von 6 % 25 % betragen.
für neue Wohngebäude. Das soll für Gebäude gelten, die mit Die degressive Abschreibung kann mit dem Investitionsabzugs-
Baubeginn ab dem 1. Oktober 2023 selbst gebaut oder die mit
betrag und der Sonderabschreibung kombiniert werden. Sie
Notarvertrag ab diesem Datum gekauft werden. Wichtig: Der
kann aber auch in Anspruch genommen werden, wenn IAB und
Baubeginn soll mit einer Baubeginnanzeige nachgewiesen wer-
Sonderabschreibung ausgeschlossen sind, weil die Gewinngren-
den. Ist diese nicht vorgeschrieben, muss sie freiwillig abgege-
ben werden. ze von 200.000 E überschritten ist.
Wird ein Gebäude gekauft, soll die Abschreibung nur möglich
sein, wenn die Anschaffung im gleichen Kalenderjahr wie die Fer- Weitere Änderungen
tigstellung erfolgt. Würde ein Gebäude im Dezember 2023 fertig- Weiter enthalten sind die Änderungen, von denen wir schon in
gestellt und im Januar 2024 gekauft, wäre es nicht begünstigt. der vergangenen Ausgabe berichtet haben:
• Die Sonderabschreibung für Investitionen in bewegliche
Beispiel: Hauke Schmidt beginnt im November 2023 mit dem Wirtschaftsgüter steigt ab dem 1. Januar 2024 von 20 % auf
Bau eines Zweifamilienhauses, das weist er mit der abgegebe- 50 % – vorausgesetzt, die Gewinngrenze von 200.000 E wird
nen Baubeginnanzeige nach. Das Gebäude wird im Juli 2024 eingehalten.
fertiggestellt, ab dann vermietet er es. Die Baukosten betragen • Für Investitionen in den Klimaschutz gibt es eine Prämie von
500.000 E. 15 %. Aus europarechtlichen Gründen gilt diese aber nicht für
Folge: Für das Gebäude dürfte die neue degressive Abschreibung Landwirtschaftsbetriebe.
vorgenommen werden, da der Baubeginn nach dem 30. Dezem- • Der Pauschalsteuersatz für die Umsatzsteuerpauschalierung
ber 2023 lag. Im Jahr 2024 dürfte er die Abschreibung ab Juli für der Landwirte wird ab dem 1. Januar 2024 auf 8,4 % gesenkt.
sechs Monate geltend machen: 500.000 E x 6 % x 6/12 = 15.000 E.
In den nächsten Jahren würde er jeweils vom Restwert des Vor-
jahres abschreiben, im Jahr 2025 also 485.000 E x 6 % = 29.100 E. Regierungsentwurf Wachstumschancengesetz, BT Drucks. 20/8628
Krankenversicherungsbeiträge: Steuern sparen 27/23
mit Vorauszahlung
Mit der Vorauszahlung von Krankenversicherungsbeiträgen Folge: Die Ehegatten können grundsätzlich für die Versiche-
kann man auf einfache und sichere Weise Steuern sparen. Das rungen einen Höchstbetrag von 5.600 E im Jahr geltend ma-
funktioniert nicht in jedem Fall. Aber es lohnt sich zu prüfen, ob chen, den haben sie aber schon mit den Krankenversicherun-
dieses Modell für Sie in Frage kommt. gen ausgeschöpft. Die Krankenversicherungsbeiträge dürfen
sie auch über den Höchstbetrag hinaus abziehen, aber nur, so-
Worum es geht weit sie Basisleistungen absichern – das sind hier 8.000 E im
Persönliche Versicherungen wie z. B. Kranken- und Pflegeversi- Jahr. Alle anderen Versicherungen wirken sich steuerlich nicht
cherung, Haftpflicht-, Unfall- und Berufsunfähigkeitsversiche- aus.
rungen sowie bestimmte alte Lebensversicherungen sind nur im Gestaltungsmöglichkeit: Die Ehegatten zahlen noch im Jahr
Rahmen von Höchstbeträgen steuerlich abziehbar. Das sind bei 2023 ihre Krankenversicherungsbeiträge für die Jahre 2024,
Ledigen bis zu 2.800 E, bei Verheirateten bis zu 5.600 E im Jahr. 2025 und 2026 in voraus. Die können sie im Jahr 2023 steuerlich
Diese Höchstbeträge werden in der Regel schon durch die Kran- abziehen, soweit sie Basisleistungen absichern. Das sind zusätz-
kenversicherung ausgeschöpft, die anderen Versicherungsbei- lich zum Abzug der für 2023 gezahlten Beiträgen 3 x 8.000 E =
träge wirken sich nicht mehr aus. Das kann man mit einer Vor- 24.000 E. Der Effekt ist, dass sie nun den Höchstbetrag von
auszahlung ändern. 5.600 E in den Jahren 2024 bis 2026 für die anderen Versiche-
rungen nutzen können und so 3 x 5.600 E = 16.800 E mehr steu-
So funktioniert es erlich geltend machen können. Das kann eine Steuerersparnis
von bis zu 7.000 E ergeben, ggf. zuzüglich Solidaritätszuschlag
Beispiel: Die Ehegatten Klaus und Ivonne Schubert sind beide und Kirchensteuer.
selbstständige Unternehmer. Beide sind jeweils eigenständig
krankenversichert, dafür zahlen sie zusammen 10.000 E Bei- Die Möglichkeit einer Vorauszahlung muss im Vorfeld mit der
träge im Jahr, 8.000 E davon für Basisleistungen. Für Haft- Krankenkasse abgeklärt werden. Wir prüfen gern, ob eine Vor-
pflicht-, Unfall-, Berufsunfähigkeitversicherungen sowie eine auszahlung für Sie in Frage kommt.
seit dem Jahr 2002 laufende Kapitallebensversicherung zahlen
sie 6.500 E im Jahr. § 10 EStG
Der ermäßigte Umsatzsteuersatz von 7 % für Restaurations- nehmer geliefert, beträgt der Umsatzsteuersatz 7 %. Für Ge-
und Verpflegungsumsätze läuft am 31. Dezember 2023 aus. tränke gilt auch außer Haus der Umsatzsteuersatz von 19 %.
• Werden Speisen zum Verzehr an Ort und Stelle abgegeben, Die Verbände engagieren sich intensiv für eine Fortgeltung des
gilt wieder der Umsatzsteuersatz von 19 %. Das gilt für den ermäßigten Steuersatzes über die Jahreswende hinaus – bisher
Verzehr in einer Gaststätte und auch für die Beköstigung von vergeblich.
Arbeitnehmern.
• Werden Speisen zum Mitnehmen abgegeben oder an den Ab- § 12 Abs. 2 Nr. 15 UStG.
STEUERINFORMATIONEN IV-2023
Personengesellschaften: GbR eintragen lassen? 30/23
Ab dem 1. Januar 2024 gilt das Gesetz zur Modernisierung des Als Nachteil sind lediglich die Kosten und der Aufwand der Ein-
Personengesellschaftsrechts, kurz „MoPeG“. Damit werden vor tragung zu nennen. Zudem muss die Eintragung immer aktuell
allem die Rechtsgrundlagen für die Gesellschaft bürgerlichen gehalten werden, so muss beispielsweise ein Gesellschafter-
Rechts (GbR) modernisiert, zudem wird ein öffentliches Regis- wechsel gemeldet werden. Außerdem muss sich die GbR nach
ter eingeführt. Damit wird vieles nur klargestellt, einiges aber Aufnahme in das Gesellschaftsregister auch in das Transpa-
tatsächlich verändert. Wir weisen Sie auf die wichtigsten Punk- renzregister eintragen.
te des neuen Rechts hin.
Verträge überprüfen
Wesen der GbR bleibt unverändert Auch wenn er nicht zwingend ist: Wir empfehlen für die GbR
Eine GbR zu gründen, ist relativ einfach – nicht umsonst ist sie weiterhin einen sorgfältig gestalteten schriftlichen Gesell-
die häufigste Form der Personengesellschaften. Der Vertrag schaftsvertrag. Liegt dieser vor, gibt es durch das neue Recht
muss nicht einmal in Schriftform vorliegen. Nachteil ist auch meist keinen Anpassungsbedarf. Wenn man allerdings bisher
zukünftig, dass die Sicherheit der Gesellschafter gering ist: die nicht gesondert geregelt hat, was gesetzlich schon vorgegeben
GbR bietet keinerlei Haftungsschutz. Alle Gesellschafter haften ist – beispielsweise Gewinnverteilung und Stimmrechte – muss
für Verbindlichkeiten der GbR unmittelbar und mit ihrem ge- unter Umständen nachgebessert werden.
samten Vermögen. Geändert haben sich auch die gesetzlichen Folgen von Tod oder
Ausscheiden eines Gesellschafters. Die Gesellschaft wird da-
Außen-GbR wird rechtsfähig durch nicht mehr automatisch aufgelöst, sondern mit den ver-
Was die Gerichte schon weitgehend entschieden haben, wurde bleibenden Gesellschaftern fortgesetzt. Insbesondere zu diesen
nun im Gesetz festgeschrieben: Die GbR als Außengesellschaft Fragen sollten eindeutige und gut überlegte Regelungen im Ge-
wird rechtsfähig, sie hat eigenes Vermögen und kann klagen sellschaftsvertrag erfolgen – die gehen den gesetzlichen Rege-
und beklagt werden. Eine Außengesellschaft liegt insbesondere lungen dann vor.
dann vor, wenn die GbR nach außen sichtbar ein Unternehmen
betreibt – beispielsweise einen Landwirtschaftsbetrieb oder So wird die GbR besteuert
eine Photovoltaikanlage. Innengesellschaften, die nicht nach An der steuerlichen Einordnung der GbR ändert sich grundsätz-
außen auftreten, sind nicht rechtsfähig. lich nichts: Bei der Einkommensteuer ist nicht die GbR selbst
Eine Außen-GbR kann auch selbst Grundstücke erwerben und steuerpflichtig, sondern die Gesellschafter mit ihren Gewin-
ins Grundbuch eingetragen werden. Dafür muss sie ab dem nanteilen. Dafür wird der Gewinn der GbR ermittelt und dem
1. Januar 2024 allerdings ins Gesellschaftsregister eingetragen Finanzamt erklärt, zusammen mit der Information, welcher Teil
werden. welchen Gesellschaftern zuzuordnen ist. Dazu gibt es dann ei-
nen Feststellungsbescheid. Das Finanzamt rechnet das Ergebnis
Das neue Gesellschaftsregister den Einkommensteuerbescheiden der Gesellschafter zu.
Für die Außen-GbR wird ab dem 1. Januar 2024 ein Gesell- Es ist weiterhin unter bestimmten Voraussetzungen möglich,
schaftsregister eingeführt. Die Eintragung ist freiwillig, für Wirtschaftsgüter ohne Gewinnauswirkung zwischen dem Ein-
bestimmte Dinge aber Voraussetzung. Das Register wird beim zelbetrieb eines Gesellschafters und der GbR zu übertragen
Amtsgericht geführt, für die Eintragung braucht es einen Notar. oder auch einen ganzen Betrieb zu Buchwerten in die GbR einzu-
Eingetragen werden folgende Informationen: bringen. Auch die Übertragung von Veräußerungsgewinnen von
– Name, Sitz und Anschrift der GbR, Grundstücken, Gebäuden oder Wald auf bestimmte Reinvestiti-
– die einzelnen Gesellschafter, onen kann zwischen Gesellschafter und Gesellschaft erfolgen.
– die Vertretungsbefugnis der Gesellschafter. Eigenständiger Unternehmer ist die GbR dagegen bei der Um-
Nach der Eintragung muss die Gesellschaft den Namenszusatz satzsteuer. Werden Waren oder Dienstleistungen zwischen Ge-
eGbR führen. sellschaft und Gesellschafter gegen Entgelt ausgetauscht, ent-
Die Eintragung im Gesellschaftsregister ist ab dem 1. Januar steht Umsatzsteuer nach den allgemeinen Bedingungen.
2024 zwingende Voraussetzung dafür, dass die GbR im Grund-
buch eingetragen werden kann, also ein Grundstück kaufen MoPeG, BGBl I 2021 S. 3436.
oder übertragen bekommen kann. Ist eine GbR bereits als Ei-
gentümerin im Grundbuch eingetragen, ist die Eintragung in
das Gesellschaftsregister nicht zwingend erforderlich. Sie ist
aber zu empfehlen, damit die GbR handlungsfähig bleibt und das
Grundstück z. B. verkaufen oder mit einer Grundschuld belasten
kann.
Auch, wenn die GbR als Gesellschafter einer anderen Gesell-
schaft wie einer GmbH oder KG eingetragen werden soll, ist die
Eintragung ins neue Gesellschaftsregister Voraussetzung.
Wer Immobilien seit mindestens zehn Jahren im Privatvermö- etwa das private Wohnhaus renovieren oder das Geld den Kin-
gen hat, kann sie steuerfrei verkaufen. Diese Regelung kann für dern zukommen lassen.
interessante Gestaltungen genutzt werden.
Beispiel 1: Heinz Schneider hat im Jahr 2001 ein Grundstück Beispiel 2: Josef Baumann ist seit 20 Jahren Eigentümer einer
gekauft und darauf ein Wohnhaus gebaut, das er vermietet. großen Immobilie, auch in seinem Fall ist die meiste Abschrei-
Die Baukosten dafür betrugen 250.000 E. Er hatte die damals bung aufgebraucht. Josef ist alleinstehend. Er gründet nun die
zulässige degressive Abschreibung in Anspruch genommen. In gewerblich geprägte Baumann GmbH & Co. KG. Die Immobilie
den ersten Jahren konnte er so hohe Beträge steuerlich abzie- bringt er dort gegen Gesellschaftsrechte ein.
hen, inzwischen ist der Großteil der Abschreibung verbraucht Folge: Bei richtiger Gestaltung kann auch Josef AfA vom Ver-
und er kann nur noch 3.125 E im Jahr als Werbungskosten ab- kehrswert der Immobilie geltend machen, ohne diesen Wert
ziehen. Zum 1. Januar 2024 verkauft er das Haus zum aktuellen versteuern zu müssen. Bei dieser Gestaltung muss kein Kauf-
Wert von 450.000 E an seine Ehefrau Henrike, davon entfallen preis fließen und Josef Baumann braucht dafür auch keine zwei-
50.000 E auf den Grund und Boden. Ehefrau Henrike setzt die te Person. Weitere Vorteile können sich für Josef ergeben, wenn
Vermietung fort. er später die Rechtsform zur GmbH wechselt oder sich wie eine
Folge: Da Heinz Schneider das Grundstück vor mehr als zehn GmbH besteuern lässt. Nachteil ist zum einen der erhöhte Auf-
Jahren erworben hat, muss er den Verkauf an seine Ehefrau wand der Gestaltung. Außerdem wird die Immobilie zu steuer-
nicht versteuern. Henrike Schneider kann bei ihrer Vermietung lichem Betriebsvermögen, zukünftige Wertsteigerungen sind
nun 2 % Abschreibung von 400.000 E geltend machen, also dann nicht mehr steuerfrei.
8.000 E im Jahr.
Denkbar wäre, dass die Ehefrau den Kaufpreis durch ein Bank- Gerne prüfen wir mit Ihnen, ob für Ihre Immobilien steuergüns-
darlehen finanziert. Die gezahlten Zinsen könnte sie als Wer- tige Gestaltungen genutzt werden können.
bungskosten steuerlich geltend machen. Heinz könnte mit dem
Kapital aus dem Verkauf private Aufwendungen finanzieren, BFH-Urteil vom 23. März 2023 IV R 2/20 zur Einbringung.
Jeder volljährige Arbeitnehmer hat nach dem Bundesurlaubs- Beispiel: Studentin Katja arbeitet während der Semesterferi-
gesetz, ausgehend von einer Sechs-Tage-Woche, Anspruch auf en vom 24. Juli bis 23. September 2023 an sechs Tagen in der
einen jährlich bezahlten Mindesturlaub von 24 Werktagen, auch Woche als kurzfristig Beschäftigte sozialversicherungsfrei im
520 E-Jobber und Saisonkräfte. Voraussetzung ist, dass das Be- Betrieb B. Sie hat Anspruch auf vier bezahlte Urlaubstage, da
schäftigungsverhältnis mindestens einen vollen Beschäfti- das Beschäftigungsverhältnis volle zwei Monate bestanden hat
gungsmonat bestanden hat.
(24 Tage / 12 Monate x 2 Monate).
Minijobber
Minijobber (520 E monatlich in 2023) arbeiten meist weniger Wichtig: Haben die Vollzeitbeschäftigten des gleichen Arbeitge-
als sechs Tage pro Woche. Ihr Urlaubsanspruch ist anteilig zu bers einen höheren Urlaubsanspruch als den gesetzlichen Min-
berechnen und zwar nach folgender Formel: Urlaubsdauer / 6 x desturlaub, steht grundsätzlich auch dem 520 E-Jobber entspre-
wöchentliche Arbeitstage. Bei einem Arbeitstag pro Woche hat chend mehr bezahlter Urlaub zu.
ein 520 E-Jobber also Anspruch auf vier bezahlte Urlaubstage im
Jahr (24 Tage / 6 x 1). Arbeitet der 520 E-Jobber unregelmäßig, Urlaub muss in Freizeit gewährt werden
mal nur einen Tag, mal mehrere Tage in der Woche, wird die Ge- Das Bundesurlaubsgesetz schreibt vor, dass der Urlaub in Frei-
samtzahl der jährlichen Arbeitstage zur Berechnung herangezo- zeit zu gewähren ist. Eine finanzielle Abgeltung ist auch bei Mi-
gen. Eine schnelle Berechnungshilfe bietet hier der kostenfreie
nijobbern nur möglich, wenn der Urlaub wegen Beendigung des
Urlaubsrechner der Minijobzentrale (www.minijob-zentrale.de).
Arbeitsverhältnisses ganz oder teilweise nicht mehr gewährt
Saisonbeschäftigte werden kann. Mit einem Zuschlag zum Stundenlohn kann der
Auch bei nur saisonal Beschäftigten wird der Urlaubsanspruch Urlaub damit im bestehenden Arbeitsverhältnis nicht abgegol-
anteilig berechnet: Für jeden vollen Monat, in dem das Arbeits- ten werden.
verhältnis bestanden hat, hat der Arbeitnehmer Anspruch auf
1/12 des Jahresurlaubs. §§ 3, 8 Abs. 4 BUrlG.
Hinweis: Trotz sorgfältiger Bearbeitung kann für den Inhalt der Beiträge keine Haftung übernommen werden.
STEUERINFORMATIONEN IV-2023