Einführung Steuerrecht ZF 2021
Einführung Steuerrecht ZF 2021
2. Das Universalitätsprinzip
Es macht keinen Unterschied, ob das Einkommen im Inland oder im Ausland erzielt wurde.
Österreichische Einkommenssteuer ist durch Universalitätsprinzip geprägt und erfasst
gesamte Welteinkommen. Wenn weder Wohnsitz noch gewöhnlicher Aufenthalt Inland
herrsch und somit aufgrund mangelnder Anknüpfungspunkte zu AT beschränkt steuerpflichtig
ist, werden nur die im Inland erzielten Einkünfte der Einkommensteuer unterworfen
(Territorialitätsprinzip Modul 8).
3. Das Periodenprinzip
Einkommen wird für ein Kalenderjahr ermittelt. Besteuerung des Jahreseinkommens ist aber
letztlich willkürlich und kann zu Härten führen (zB in einem Jahr Verluste – in nächstem Jahr
ein besonders hohes Einkommen – progressiv gestalteter Tarif würde bewirken, dass er höher
besteuert wird, als wenn in beiden Jahren eine Durchschnittsbetrachtung angestellt werden
würde). Solche und andere Härten werden dadurch abgemildert, dass unter bestimmten
Voraussetzungen als Ausnahme von diesem Periodenprinzip ein Periodenausgleich
zugelassen wird.
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Bei betrieblichen Einkunftsarten wird die Veräußerung oder Aufgabe des ganzen Betriebes
(Teilbetriebes) der Einkommensteuer unterworfen (§ 24 EStG). Unter gewissen
Voraussetzungen ist dies steuerlich begünstigt (§ 24 Abs 4 bis 6 EStG und § 37 Abs 2 und 5
EStG).
Beispiel: 50%iger OG-Gesellschafter. Verkauf seines Anteils um 12.000. Zählt zu Einkünften aus
Gewerbebetrieb (§ 23 Z§ iVm § 24 Abs 1 Z1 TS 3 EStG). Freibetrag gem. § 24 Abs 4 EStG iHv
3.650 (7.300 x 50%) kann in Anspruch genommen werden. Bemessungsgrundlage reduziert
sich auf 8.350. Alternativ kann von Progressionsermäßigungen des § 37 EStG Gebrauch
gemacht werden (siehe 1/V/3).
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III. EINKÜNFTEERMITTLUNG
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Kosten der Lebensführung: betrifft Privatausgaben, die auch dem Beruf dienen und/oder fördern. Bei nicht
einwandfreier Trennbarkeit von Berufs- und Privataufwand herrscht absolutes Abzugsverbot.
Arbeitszimmer: Aufwendungen und Ausgaben für ein Arbeitszimmer und dessen Einrichtung im
Wohnungsverband stellt Abzugsverbot dar. §20 Abs 1 Z 2 lit d EStG. Bildet Arbeitszimmer Mittelpunkt der
Tätigkeit für betreffende Einkunftsquelle, so sind die darauf entfallenden Aufwendungen und Ausgaben
einschließlich Kosten für Errichtung abzugsfähig.
Repräsentationsaufwand: von 1.7-31.12.2020 erhöht sich abzugsfähiger Anteil auf 75% (§ 124b Z 354
EStG).
1 Sonderausgaben (§ 18 EStG)
Sind vom Gesamtbetrag der Einkünfte gleich wie außergewöhnliche Belastungen (§§ 34 und
35 EStG) und der Freibetrag nach § 105 EStG abzuziehen, um zum Einkommen zu gelangen /§
2 Abs 2 EStG), auf das der Tarif (§ 33 EStG) anzuwenden ist.
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1 Der Normaltarif
Einkommensteuertarif (§ 33 EStG) ist
progressiv gestaltet.
2 Tarifbegünstigungen
Tarif ist an sich unabhängig von Einkunftsart anzuwenden. Es existieren Tarifbegünstigungen,
die ausschließlich dann zum Tragen kommen, wenn Einkünfte aus einer bestimmten
Einkunftsart vorliegen.
zB Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit → bestimmte sonstige Bezüge wie 13.+14. Monatsbezug sowie
Abfertigung, Abfindung, wird einen ermäßigten Steuersatz unterworfen (§ 67 EStG). Begünstigter
Steuersatz (13+14 Gehalt) 6% nur bis Jahresbrutto inkl. SZ 185.000, bis 360.000 27%, bis 594.000 35,75%. §
67 Abs 1 EStG – feste Steuersätze. Über 594.000 nach laufendem Tarif zu besteuern (jene über 83.333 § 67
Abs 10 EStG).
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− Verteilungsbegünstigung durch Verteilung der Einkünfte auf drei oder fünf Jahre (§ 37
Abs 2 und 3 EStG)
Einkünfte aus Veräußerung von privaten Grundstücken unabhängig von deren Behaltedauer
sind steuerpflichtig und werden einem Sondersteuersatz iHv 30% unterworfen (§ 30a EStG).
Einkünfte beeinflussen nicht die Ermittlung des Gesamtbetrags der Einkünfte, die des
Einkommens + wirken nicht progressionserhöhend (§ 30a Abs 1 EStG). § 30a Abs 2 EStG → auf
Antrag kann Regelsteuersatz angewendet werden. Dann erfasst Ausübung der
Regelbesteuerungsoption sämtliche dem Sondersteuersatz unterliegende Einkünfte.
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5 Absetzbeträge
Gesetzgeber berücksichtigt besondere Situation oder besondere Lasten bestimmter
Steuerpflichtiger – familien- und sozialpolitische Zielsteuerung:
• Kinderabsetzbetrag: § 33 Abs 3 EStG, Steuerpflichtige, die Familienbeihilfe beziehen
steht ein Kinderabsetzbetrag zu. Wird mit Familienbeihilfe gemeinsam ausbezahlt.
Führt zu keiner Steuerentlastung, sondern zur Erhöhung der Familienbeihilfe. Lebt
Kind nicht in AT sondern in EU, EWR oder Schweiz, wird Höhe des Absetzbetrags an
Preisniveau des Wohnsitzes angepasst (indexiert) § 33 Abs 3 Z 2 EStG.
• Familienbonus Plus (echter Absetzbetrag): Steuerpflichtige, die Familienbeihilfe
beziehen (§ 33 Abs 3a EStG). Beträgt bis zur Vollendung des 18 Lj. 1.500 EUR pro Jahr
und max. bis zum Betrag er tarifmäßigen Steuer. Ab 18 Lj. Reduziert sich der Betrag auf
500,16 EUR pro Jahr. Wie bei Kinderabsetzbetrag wird Bonus für in EU, EWR und
Schweiz lebende Kinder indexiert (§ 33 Abs 3a Z 2 EStG). Vermindert Tarifsteuer auf
maximal 0 – wird nicht gutgeschrieben (§ 33 Abs 2 Z 1 EStG).
• Alleinverdienerabsetzbetrag: Steuerpflichtige mit mind. einem Kind, mehr als 6
Monate im KJ verheiratet oder eingetragener Partner, von ihren unbeschränkt
steuerpflichtigen Ehegatten/Partner nicht dauernd getrennt lebend oder mehr als 6
Monate mit einer unbeschränkt steuerpflichtigen Person in Lebensgemeinschaft leben
– steht Alleinverdienerabsetzbetrag zu. Voraussetzung: (Ehe-)Partner höchsten 6.000
EUR im Jahr verdient. Alleinverdiener nur für einen (Ehe-)Partner. § 33 Abs 4 Z 1 EStG.
• Alleinerzieherabsetzbetrag: Steuerpflichtige, die nicht in einer Gemeinschaft mit
einem (Ehe-) Partner leben und Kinder haben erhalten einen
Alleinerzieherabsetzbetrag (§ 33 Abs 4 Z 2 EStG).
• Unterhaltsabsetzbetrag: Für jemanden, der unterhaltspflichtig gegenüber einem nicht
im selben Haushalt lebenden Kind ist (§ 33 Abs 4 Z 3 EStG).
Alleinverdiener, Alleinerzieher und Unterhaltsabsetzbetrag wird bei in einem anderen
Mitgliedsstaat der EU, EWR oder Schweiz lebenden Kindern indexiert.
• Kindermehrbetrag: Für Steuerpflichtige, die Alleinverdiener-
/Alleinerzieherabsetzbetrag haben und niedrige Einkünfte aufweisen → es steht ein
Kindermehrbetrag zu (§ 33 Abs 7 EStG). Voraussetzung, das Einkommen vor
Berücksichtigung der Absetzbeträge weniger als 250 EUR bei einem Kind, also 500 EUR
bei zwei Kindern etc. beträgt. Für Kinder die in EU, EWR oder Schweiz leben sind Grenzen
wieder zu indexieren. Höhe des Kindermehrbetrages = Differenz zwischen Betragsgrenze und
Tarifsteuer nach § 33 Abs 1 EStG, die durch Absetzbeträge auf 0 verringert wird. Im Ergebnis
wird Mindestentlastung von 250 EUR pro Kind in AT erreicht.
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Lohnsteuer ist Erhebungsform der Einkommenssteuer der AN, dennoch trifft AG die
Verpflichtung, die Lohnsteuer zu berechnen, einzubehalten und an Finanzamt abzuführen.
Steuerschuldner bleibt AN. AG = Entrichtungspflichtiger. Arbeitnehmer erhält nur Netto
ausbezahlt. Arbeitgeber trifft für Lohnsteuer die Haftung = hat gegenüber Finanzamt für den
zutreffenden Einbehalt der Lohnsteuer einzustehen. Arbeitnehmer kann als Steuerschuldner
unmittelbar in Anspruch genommen werden, wenn er und der Arbeitgeber vorsätzlich
zusammenwirken, um sich einen gesetzwidrigen Vorteil zu verschaffen, der eine Verkürzung
der Lohnsteuer bewirkt (§ 83 Abs 3 EStG).
Arbeitnehmer ist unmittelbar in Anspruch zu nehmen, wenn zB (vgl § 83 Abs 3 EStG iVm § 41
EStG):
• Andere Einkünfte über € 730,00 bezogen wurden (§ 41 Abs 1 Z 1 EStG)
• Im Kalenderjahr gleichzeitig zwei
oder mehrere
lohnsteuerpflichtige Einkünfte
bezogen wurden (mehrere
Arbeitgeber – § 41 Abs 1 Z 2 EStG)
• AN eine unrichtige Erklärung
abgegeben hat (§ 41 Abs 1 Z 6 und
7 EStG)
• Veranlagung auf Antrag
durchgeführt wird (§ 41 Abs 2 Z 1
EStG)
Verpflichtung zur Veranlagung nur dann, wenn neben lohnsteuerpflichtigen Bezügen aus
weitere Einkünfte bezogen werden oder Bezüge aus mehreren DVH zufließen. Für
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Finanzamt hat von Amts wegen eine antragslose Arbeitnehmerveranlagung vorzunehmen, wenn bis
Ende des Monats Juni keine Abgabeerklärung für das vorangegangenen Veranlagungsjahr eingereicht
wurde und folgende Voraussetzungen vorliegen (§ 41 Abs 2 Z 2 EStG):
• Aus Aktenlage ist anzunehmen, dass der Gesamtbetrag der zu veranlagenden Einkünfte
ausschließlich aus lohnsteuerpflichtigen Einkünften besteht (§ 41 Abs 2 Z 2 lit a TS 1 EStG).
• Aus Veranlagung resultiert eine Steuergutschrift (§ 41 Abs 2 Z 2 lit a TS 2 EStG).
• Aus Aktenalge ist nicht anzunehmen, dass die zustehende Steuergutschrift höher ist als jene,
die sich aufgrund der übermittelten Daten gem. § 18 Abs 9, § 35 Abs 8 und § 84 EStG ergeben
würde (§ 41 Abs 2 Z 2 lit a TS 3 EStG).
Inländische Einkünfte: wenn bei Überlassung von Kapital die auszahlende Stelle im Inland ist,
Schuldner der Kapitalerträge hat Wohnsitz bzw. Geschäftsleitung oder Sitz im Inland oder
inländische Zweigstelle eines ausländischen Kreditinstituts. Bei Einkünften aus realisierter
Wertsteigerung von Kapitalvermögen und bei Einkünften aus Derivaten richtet sich
Beurteilung danach, ob sich die auszahlende oder depotführende Stelle im Inland befindet (vgl
§ 93 Abs 2 EStG). Empfänger der Kapitalerträge = Steuerschuldner, Stellen sind nur zum Abzug
der KESt verpflichtet!
Ausländische Kapitalerträge: können der KESt unterliegen, wenn sie von einer inländischen
Stelle ausbezahlt werden. Ausländische Einkünfte, die nicht von inländischer Stelle ausbezahlt
werden unterliegen dem besonderen Steuersatz iHv 27,5% oder 25% (§ 27a Abs 1 EStG).
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Bemessungsgrundlage: Unterschiedsbetrag
zwischen dem Veräußerungserlös und den
gegebenenfalls zu adaptierenden
Anschaffungskosten. Einkünfte sind um die für die
Mitteilung oder Selbstberechnung gem. § 30c EStG
anfallenden Kosten und um anlässlich der Veräußerung
entstehenden Minderbeträge aus
Vorsteuerberechtigungen gem. § 6 Z 12 EStG zu
vermindern.
Mit Verlusten aus privaten Grundstücksveräußerungen ausgleichsfähig, Verlustüberhang ist nur zu
60% und nur mit Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung, die mit Grundstück zusammenhängen,
ausgleichsfähig. Verlust ist gleichmäßig auf 15 Jahre zu verteilen. Auf Antrag kann Verlustausgleich zur
Gänze im Verlustentstehungsjahr in Anspruch genommen werden. Ausgleichsverbot gilt auch, wenn
Steuerpflichtiger zur Besteuerung mit Regelsteuersatz optiert hat.
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Einfache Gewinnermittlung gem § 4 Abs 3 EStG ist der Überschussermittlung sehr ähnlich,
allerdings nur hinsichtlich Zufluss-Abfluss-Prinzip. Sonst gelten für Gewinnermittlung nach § 4
Abs 3 EStG dieselben Regeln wie für Gewinnermittlung nach § 4 Abs 1 EStG.
Bei Steuerpflichtigen, die nach § 189 UGB oder anderen bundesgesetzlichen Vorschriften der
Pflicht zur Rechnungslegung unterliegen UND Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 23 EStG)
beziehen, wird Gewinnermittlung § 4 Abs 1 EStG durch § 5 Abs 1 EStG modifiziert: zusätzlich
unternehmensrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung sind maßgebend.
Vereinfachte Form der Gewinnermittlung § 4 Abs 3 EStG: keine gesetzliche Verpflichtung zur
Rechnungslegung + Bücher nicht freiwillig geführt werden = als Gewinn darf Überschuss der
Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben angesetzt werden.
Gewinn für ein Wirtschaftsjahr → Wirtschaftsjahr grds Kalenderjahr (§ 2 Abs 5 zweiter Satz
EStG). Buchführende Land- und Forstwirte und rechnungslegungspflichtige
Gewerbetreibende (§ 5 EStG) dürfen ein vom Kalenderjahr abweichendes Wirtschaftsjahr
haben (§ 2 Abs 5 dritter Satz EStG). Umfasst Zeitraum von 12 Monaten. Kürzer nur wenn
Betrieb eröffnet oder aufgegeben wird oder Wirtschaftsjahr auf einen anderen Stichtag
umgestellt wird (§ 2 Abs 6 EStG). Bei abweichendem Wirtschaftsjahr ist Gewinn bei Ermittlung
des Einkommens des Steuerpflichtigen für jenes Kalenderjahr zu berücksichtigen, in dem das
Wirtschaftsjahr endet (§ 2 Abs 5 letzter Halbsatz EStG).
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Gemischte Nutzung: Nutzung von Wirtschaftsgütern sowohl für betriebliche als auch für
private Zwecke erfolgt Zuordnung nach Überwiegensprinzip. Bei unbeweglichem Vermögen
erfolgt anteiligen Zuordnung zum Betriebs- und Privatvermögen. Aufteilung unterbleibt, wenn
betrieblich oder privat genutzter Anteil des Gebäudes weniger als 20% oder mehr als 80%
beträgt (sogenannte 80/20 Regel) oder es zur zeitlich abwechselnden Nutzung derselben
Grundstücksteile kommt. Für untergeordnete private Nutzung ist Entnahme zu
berücksichtigen. Für untergeordnete betriebliche Nutzung sind die auf betriebliche Nutzung
entfallenden Aufwendungen als Betriebsausgaben abzugsfähig.
§ 6 Z 1 und Z 2 EStG – Anschaffungs- und Herstellungskosten sind für Bewertung des Anlage-
und Umlaufvermögens maßgeblich. Unternehmensrechtlich § 203 Abs 2 und 3 UGB:
„Anschaffungskosten sind die Aufwendungen, die geleistet werden, um einen
Vermögensgegenstand zu erwerben und ihn in einen betriebsbereiten Zustand zu versetzen,
soweit sie dem Vermögensgegenstand einzeln zugeordnet werden können.“
„Herstellungskosten sind Aufwendungen, die für die Herstellung des
Vermögensgegenstandes, seine Erweiterung oder für eine über seinen ursprünglichen
Zustand hinausgehenden wesentliche Verbesserung entstehen“.
Herrschende Auffassung, dass Anschaffungs- und Herstellungskosten im Steuerrecht gleich
dem Unternehmensrecht.
Absetzung für Abnutzung (AfA) im Steuerrecht eigenständig definiert (§§ 7 und 8 EStG):
Anschaffungs- oder Herstellungskosten gleichmäßig verteilt auf die betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer abzusetzen (lineare Absetzung für Abnutzung § 7 Abs 1 EStG). Neu eingeführt
§ 7 Abs 1a EStG degressive Absetzung für Abnutzung „auch in fallenden Jahresbeträgen nach
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einem unveränderlichen Prozentsatz von höchstens 30% kann die degressive Absetzung
erfolgen“. Nach §.7 Abs 1a Z 1 EStG für Wirtschaftsgüter, für die in § 8 EStG eine Sonderform
der Absetzung für Abnutzung vorgesehen ist, außer KFZ mit CO2 Emissionswert von 0 Gramm
pro Kilometer (lit a), unkörperliche Wirtschaftsgüter, die nicht den Bereichen Digitalisierung,
Ökologisierung und bestimmte Anlagen die der Förderung, dem Transport oder der
Speicherung fossiler Energieträger dienen (lit d) ausgenommen.
Teilwert: Definition § 6 Z 1 EStG – Betrag, den der Erwerber eines ganzen Betriebes im Rahmen
des Gesamtkaufpreises für das einzelnen Wirtschaftsgut ansetzen würde …“
Gemeiner Wert (§ 10 Abs 2 BewG): Wert der einzelnen Wirtschaftsgüter (Einzelverkauf!) im
gewöhnlichen Geschäftsverkehr.
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Bewertung von Forderungen (§ 6 Z 2 lit a vorletzter Satz): Forderungen dürfen nicht pauschal
berichtigt werden. Ausnahme: pauschale Einzelwertberichtigung → pauschale
Erfahrungssätze werden für genau determinierte Forderungsgruppe herangezogen.
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Ist Teilwert zum Zeitpunkt der Einlage niedriger, so ist dieser anzusetzen (§ 6 Z 5 lit b EStG).
Gilt nicht für Gebäude und grundstücksgleiche Rechte (§ 30 Abs 1 EStG), die zum Zeitpunkt
31.03.2012 nicht steuerverfahren waren → diese sind stet mit Teilwert zum Zeitpunkt der
Einlage anzusetzen (§ 6 Z 5 lit c EStG).
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Bewertungsspielräume eingeschränkt:
• Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens: Anschaffungs- oder Herstellungskosten,
vermindert um Absetzung für Abnutzung zu bewerten. Nach § 6 Z 1 und § 6 Z 2 lit a EStG
abnutzbares und nicht abnutzbares Anlagevermögen kann mit niedrigeren Teilwert angesetzt werden.
Gewerbetreibender MUSS aufgrund Niederstwertprinzip (§ 204 Abs 2 UGB)
Abschreibung auf niedrigeren beizulegenden Wert (vgl § 189a Z 3 UGB) vornehmen, wenn
Wertminderung von Dauer ist.
• Wirtschaftsgüter des Finanzanlagevermögens können abgewertet werden, wenn
Wertminderung voraussichtlich nicht von Dauer ist (§ 204 Abs 2 letzter Satz UGB).
• Nicht abnutzbares Anlagevermögen kann ein höherer Teilwert bis maximal zur Höhe der
Anschaffungs- oder Herstellungskosten angesetzt werden (§ 6 Z 2 lit a EStG), Ansatz des
höheren Teilwerts (Wertaufholung) im UGB grds verpflichtet (§ 208 Abs 1 UGB). § 208
Abs 2 UGB bestimmt, dass Zuschreibungsverpflichtung gem Abs 1 leg cit bei Abschreibung
des Geschäfts(Firmen)werts nicht gilt. Nach § 6 Z 13 EStG → Regelungen gelten auch für
steuerliche Gewinnermittlung. § 6 Z 13 S 2 EStG → nach einer Umgründung mit
steuerlichen Buchwertfortführung ist auf ursprüngliche Anschaffungskosten vor der
Umgründung abzustellen.
• Wirtschaftsgüter des Umlaufvermögens: mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten zu
bewerten. § 6 Z 2 lit a EStG kann eine Abschreibung auf niedrigeren Teilwert erfolgen,
Gewinnermittlung § 5 EStG MUSS erfolgen (strenges Niederstwertprinzip, § 207 UGB).
Höherer Teilwert kann bis max. Anschaffungs-/Herstellungskosten angesetzt werden (§ 6
Z 2 lit a EStG) → Wertaufholung im UGB grds verpflichtend (§ 208 Abs 1 UGB). Nach
Maßgeblichkeitsprinzip hat auch steuerlich eine Zuschreibung zu erfolgen.
• Verbindlichkeiten und Rückstellungen: Bewertung nach sinngemäße Anwendung der
Bewertungsregeln für das nicht abnutzbare Anlagevermögen und
Umlaufvermögen (§ 6 Z 3 EStG). Mit Erfüllungsbetrag zu bewerten.
§ 4 Abs 1- Gewinnermittlung: höherer Teilwert kann angesetzt werden.
§ 5-Gewinnermittlung: höherer Teilwert MUSS angesetzt werden (strenges
Höchstwertprinzip § 211 Abs 1 UGB).
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Alle andern haben nach § 4 Abs 3 EStG eine Art Wahlrecht → hat sich Steuerpflichtiger dazu
entschlossen, Bücher zu führen, ermittelt er seinen Gewinn nach § 4 Abs 1 EStG. Sonst fällt er
unter § 4 Abs 3 EStG:
− Kein Betriebsvermögensvergleich. Beschränkung auf Überschuss der
Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben („Einnahmen-Ausgaben Rechner“)
− Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben sind aufzuzeichnen und am Ende des Jahres
zusammenzurechnen.
− Keine Teilwertabschreibung. Absetzungsmöglichkeit für außergewöhnliche
technische oder wirtschaftliche Abnutzungen
− § 19 EStG Zufluss-Abfluss-Prinzip gilt für Gewinnermittlung, wobei bestimmte
Vorauszahlungen nach § 4 Abs 6 EStG gleichmäßig zu verteilen sind.
− Ausnahme von Zufluss-Abfluss-Prinzip: Investitionen in das Anlagevermögen
Bei Gewinnermittlung nach § 4 Abs 3 EStG in einem Anlageverzeichnis aufzunehmen
(wenn abnutzbares Wirtschaftsgut), während Nutzungsdauer planmäßig
abzuschreiben (§ 7 Abs 3 EStG). Bei Zugehörigkeit zum Umlaufvermögen bei
Grundstücken sowie einigen nicht der unmittelbaren Weiterverarbeitung dienenden
Edelmetallen (zB Gold oder Silber) haben eine Absetzung erst bei Ausscheiden aus dem
Betriebsvermögen zu erfolgen (§ 4 Abs 3 vierter Satz EStG).
− Verluste § 18 Abs 6 EStG können zeitlich unbegrenzt berücksichtigt werden, wenn
diese auf einer ordnungsgemäßen Einnahmen-Ausgaben-Rechnung beruhen.
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III. Investitionsbegünstigungen
EStG kennt Investitionsbegünstigungen. Diese steuerpolitische Grundhaltung des
Gesetzgebers ändert sich über die Jahre immer wieder.
Prämien wirken unabhängig von der jeweiligen Gewinnsituation der Steuerpflichtigen, da sie
Einkommenssteuer kürzen. Finden sich gelegentlich im EStG (vgl Forschungsprämie in § 108c
EStG) oder Lehrlingsausbildungsprämie in § 108 f EStG) obwohl es sich um reine
Transferleistungen handelt.
o Bei Verlust iHv 100.000 fällt keine Steuer an, dennoch wird Prämie dem
Steuerpflichtigen gutgeschrieben.
o Steuerlast 38.000 – Prämie von 4.000 EUR kürzt Steuerlast auf 34.000
WG = Wirtschaftsgüter
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Körperschaften, welche ihren Sitz oder Ort der Geschäftsleitung im Inland haben → kein
Unterschied, ob Einkommen aus Tätigkeit im In- oder Ausland erzielt wurde.
Universalitätsprinzip gilt für Körperschaften (unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht). Nur
dann, wenn Körperschaft weder Sitz noch Ort der Geschäftsleitung im Inland hat, werden -
Territorialitätsprinzip folgend – nur im Inland erzielte Einkünfte der Körperschaftsteuer
unterworfen (beschränkte Körperschaftsteuerpflicht).
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Leistungsbeziehung zwischen
Personengesellschaft und Gesellschafter:
herrschende Lehre und Rechtsprechung →
Grundsatz:
• Zwischenbetriebliche Leistungen
werden anerkannt, wenn sie unter
fremdüblichen Bedingungen erfolgen.
• Tritt Gesellschafter als Privater in eine Leistungsbeziehung (zB Überlassung von
Wirtschaftsgütern, Gewährung eines Darlehens, Erbringung von Arbeitsleistung) mit
Personengesellschaft und bezieht dafür Vergütung → Zuwendung ist Bestandteil
seines Gewinns und daher bei Personengesellschaft nicht abzugsfähig.
• Wenn Gesellschafter die Geschäftsführeraufgaben übernommen hat, wird
vereinbarte Vergütung auch bei Gesellschafter als Gewinnanteil der Einkommensteuer
unterworfen.
• Ist Gesellschafter auch Geschäftsführer,
dann vermindert seine
Geschäftsführervergütung - soweit sie
angemessen ist – das Einkommen der
Körperschaft. Bei geschäftsführendem
Gesellschafter ist Vergütung entweder im
Rahmen der Einkünfte aus selbständiger
Tätigkeit oder nichtselbständiger Tätigkeit
(abhängig von Höhe seiner Beteiligung) zu
erfassen.
Umgründung: Vorgänge, bei denen sich der Rechtsträger eines Unternehmens ändern, sein
Vermögen jedoch unverändert fortbesteht.
Bloß formwechselnde Umgründung/Umwandlung: Änderung der Rechtsform führt zu keiner
Änderung der Identität des Rechtsträgers und damit zu keiner Übertragung von Vermögen.
Z.B. Umwandlung einer OG in KG (vice versa), Umwandlung einer AG in GmbH (vice versa) →
hat keine ertragsteuerrechtlichen Folgen.
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Rechnungslegungspflichtige Körperschaften
→ § 7 Abs 3 KStG Besonderheit: All ihre
Einkünfte sind zwingend als Einkünfte aus
Gewerbebetrieb zu qualifizieren. AG, GmbH
oder Gesellschaften haben nur Einkünfte aus
Gewerbebetrieb. Ermitteln ihren Gewinn nach
§ 5 Abs 1 EStG. AG oder GmbH kann kein
Privatvermögen besitzen!
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„Liebhaberei“: bei
Körperschaft umstritten. Rsp
und Verwaltungspraxis
nehmen an, dass bei
Körperschaften Liebhaberei
vorliegen kann. Es fehlt somit
an steuerlich relevanter
Einkunftsquelle. Verluste
können steuerlich nicht
verwertet werden und zufällig
erwirtschaftete Gewinne
werden nicht besteuert.
2 Sonderausgaben
§ 8 Abs 4 KStG taxativer Sonderausgabenkatalog, an EStG angelehnt, in einigen Punkten
davon abweichend. Freiwillige Zuwendungen an spendenbegünstigte Einrichtungen (§ 18
Abs 1 Z 7 iVm § 4a Z 1 EStG) können als Sonderausgaben abgezogen werden (§ 8 Abs 4 Z 1
KStG). Verlustabzug ist bei Körperschaften gem. § 8 Abs 4 Z 1 KStG iVm § 18 EStG möglich,
abzugsfähiger Betrag mit 75% des Gesamtbetrags der Einkünfte des jeweiligen
Wirtschaftsjahrs beschränkt (§ 8 Abs 4 Z 2 lit a KStG). Verbl eibender Anteil des
Verlustabzugs kann in nächsten
Wirtschaftsjahr – unter
Beachtung der Vortragsgrenze –
vorgetragen werden. „Mantelkauf“
– Tatbestand des § 8 Abs 4 Z 2 lit c
KStG: versucht steuerplanische
Gestaltungen von
Gesellschaftsanteilübertragung um
steuerpflichtiges Einkommen zu
kürzen entgegenzuwirken.
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3 Tarif
Körperschaftsteuersatz = 25%
Im Fall von Verlusten oder zu geringen Gewinnen → Mindeststeuer von 5% eines Viertels
der gesetzlichen Mindesthöhe des Grund- oder Stammkapitals für jedes volle
Kalendervierteljahr des Bestehens der unbeschränkten Steuerpflicht. Wird in Folgejahren auf
Körperschaftssteuer angerechnet (zu Abweichungen § 24 Abs 4 KStG).
Beispiel: GmbH → Stammkapital grds. 35.000 (:4) davon 5% = 437,50 x 4 Kalenderviertel = 1.750
AG → 70.000 (:4) davon 5% = 875,00 x 4 Kalenderviertel = 3.500
1 Einkommensverwendung
Körperschaft und Gesellschafter werden
als getrennte Rechtsträger und
Steuersubjekte behandelt. Bei
Einkommensermittlung gilt
Trennungsprinzip. Rechtsgeschäfte
zwischen Gesellschaft und Gesellschafter
sind grds. anzuerkennen. Werden
Gesellschafter Vorteile zugewendet, die
ihre Begründung im
Beteiligungsverhältnis und der damit
möglichen Einflussnahme des Gesellschafters auf die Gesellschaft haben, liegt
Einkommensverwendung der Körperschaft vor. Durch die Gesellschaftsposition bewirkte
Vermögensminderung ist keine abzugsfähige Betriebsausgabe, sondern als verdeckte
Gewinnausschüttung nicht abzugsfähig (§ 8 Abs 2 KStG). Vermögenzuführungen durch
Gesellschafter (Einlagen) erhöhen nicht das steuerliche Einkommen der Körperschaft.
(Verdeckte) Einlage liegt vor, wenn Gesellschafter der Gesellschaft Vermögen zuwendet und
Zuwendung ihre Begründung im Gesellschaftsverhältnis findet (§ 8 Abs 1 KStG). Einlagen und
Gewinnausschüttungen sind steuerneutral, gleichgültig ob offen oder verdeckt.
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Beispiel: A-AG ist zu 60% an B-GmBH beteiligt. Dieser wiederum zu 60% an C-AG. Alle drei
Gesellschaften können eine Unternehmensgruppe bilden, da es ausreicht, dass die jeweils unmittelbar
beteiligte Körperschaft mit der jeweiligen Beteiligungskörperschaft finanziell verbunden ist (§ 9 Abs 4
TS 1 KStG).
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Kapitelbeispiel:
Frau Mag. Taxa überlegt, ob sie ihre Steuerberatungskanzlei weiterhin als Einzelunternehmen
betreiben oder ob sie gemeinsam mit anderen Steuerberatern eine Kapitalgesellschaft oder eine
Personengesellschaft gründen und künftig als Geschäftsführerin einer derartigen Gesellschaft tätig sein
soll. Neben betriebswirtschaftlichen Aspekten sind auch rechtliche Aspekte zu beachten.
Wenn Frau Mag. Taxa weiterhin Einzelunternehmen sein möchte, erzielt sie Einkünfte aus
selbständiger Arbeit gem. § 22 Z 1 EStG, die der ESt unterworfen sind.
Personengesellschaft: ertragssteuerlich liegt Mitunternehmerschaft vor. Gesellschafter sind in diesem
Fall Einkommenssteuersubjekte. Frau Mag. Taxa hat ihren Gewinnanteil, der auch die vereinbarte
Vergütung für Geschäftsführertätigkeit enthält, im Rahmen der Einkünfte aus selbständiger Arbeit
gem. § 22 Z 3 EStG der ESt unterwerfen.
GmbH: GmbH bezieht Einkünfte aus Gewerbebetrieb und unterliegt 25%iger KöSt.
Gewinnausschüttungen sind von Körperschaftssteuer befreit. Bestimmte Beteiligungen können
Voraussetzung zur Bildung einer Unternehmensgruppe (§ 9 KStG) erfüllen. Ausschüttung der GmbH an
Frau Mag. Taxa stellen bei ihr Einkünfte aus Kapitalvermögen dar.
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Lieferort und Lieferzeitpunkt: grds. bestimmt danach, wo sich der Gegenstand zur Zeit der
Verschaffung der Verfügungsvollmacht befindet (§ 3 Abs 7 UStG). Sonderregelungen gelten
für Beförderungs- und Versendungslieferungen (§ 3 Abs 8 UStG).
Beispiel:
• DE Weinhänder übergibt in DE Kunden Lagerschein für in AT eingelagerte Weinflaschen: Zur Zeit
der Verschaffung der Verfügungsmacht ist Gegenstand der Lieferung in AT (§ 3 Abs 7 UStG).
• AT Tischler befördert mit LKW Büromöbel zum Kunden in CH. Beförderung beginnt in AT. Lieferort
in AT (§ 3 Abs 8 UStG).
• AT Verlag sendet Bücher an Großhändler in NL. Versendung beginnt in AT. Daher liegt Lieferort in
AT (§ 3 Abs 8 UStG).
Beispiele:
• AT Bauunternehmer renoviert ein Gebäude in SK mit
Auftraggebers zur Verfügung gestelltes Material.
Sonstige Leistung iZm Grundstück wird am Ort des
Grundstücks ausgeführt. Leistungsort ist in SK,
Leistung ist in AT nicht steuerbar (§ 3a Abs 9 UStG).
• AT Agentur vermittelt Auftrag eines kanadischen Industrieunternehmens den Verkauf einer
Maschine, die von AT nach Kanada transportiert wird. Leistungsempfänger = Unternehmer –
Leistungsort § 3a Abs 6 UStG in Kanada. Ausnahmeregelung Abs 8 bis 16 kommt nicht zur
Anwendung → erfasst nur Vermittlungsleistung an Nichtunternehmer.
• Kunde fährt von Graz nach Wien. ÖBB Beförderungsleistung, § 3a Abs 10 UStG Leistungsort in
Österreich. Fährt Kunde von Graz nach Paris ist nur der inländische Teil der Leistung in AT steuerbar.
• Chinesischer Pianist – in AT tritt er bei privater Geburtstagsfeier auf. Künstlerische Leistung wird
am Tätigkeitsort ausgeführt, Leistungsort = AT (§ 3a Abs 11 lit a UStG).
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Einführung in das Steuerrecht
• AT Konsument – Webseite eines NL Unternehmens das Recht zum Download von Musik.
Leistungsort von elektronisch erbrachten sonstigen Leistungen ist Ort an dem der Endkonsument
seinen Wohnsitz, Sitz oder gewöhnlichen Aufenthalt hat, also AT (§ 3a Abs 13 UStG).
Beispiele:
• AT Steuerberater berät privaten Klienten aus Ukraine. Leistungsort = Ukraine – Leistung in AT
nicht steuerbar (§ 3a Abs 14 Z 3 UStG).
• US Steuerberater berät privaten Klienten in AT. § 3a Abs 14 UStG kommt nicht zur Anwendung, da
Leistungsempfänger seinen Wohnistz in AT hat. Leistungsort nach Grundregel § 3a Abs 7 UStG).
Steuerberater betreibt Unternehmen in USA – daher Leistungsort in USA.
• AT Wirtschaftsprüfer berät kanadisches Unternehmen. § 3a Abs 14 UStG kommt nicht zur
Anwendung, da an Unternehmer geleistet wird. Leistungsort § 3a Abs 6 UStG in Kanada. Leistung
des Wirtschaftsprüfers in AT nicht steuerbar.
• Italienischer Patentanwalt berät AT Betriebsstätte eines US Unternehmens über Patentrecht in IT.
Sonstige Leistung wird am Ort der Betriebsstätte ausgeführt. Leistungsort = AT (§ 3a Abs 6 zweiter
Satz UStG).
Abgrenzung der Lieferungen von den sonstigen Leistungen kann entscheidend sein, ob
Umsatz im Inland ausgeführt wird und daher steuerbar ist, ob eine Befreiung greift und
welcher Steuersatz zur Anwendung gelangt.
Grundsatz der Einheitlichkeit der Leistung: enthält Leistung sowohl Elemente der Lieferung
als auch der sonstigen Leistung kann keine Aufteilung vorgenommen werden. Zuordnung
erfolgt nach Überwiegen der Merkmale. Leistungen
sind immer nur entweder Lieferung oder sonstige
Leistung. Unselbständige Nebenleistung teilt
Schicksal der Hauptleistung.
3 Der Unternehmerbegriff
Unterscheidung zwischen Unternehmer und Nichtunternehmer ist bedeutend. Unternehmer
werden in manchen Situationen als Private tätig – ist zu berücksichtigen. Für Tatbestand der
Umsatzsteuer nach § 1 Abs 1 Z 1 UStG ist entscheidend, dass Unternehmer eine Leistung im
Rahmen seines Unternehmens erbringt.
Unternehmer ist nach § 2 Abs 1 UStG, wer eine gewerbliche oder berufliche Tätigkeit
selbständig ausübt. Grds. auch illegale Tätigkeit kann Unternehmereigenschaft begründen.
Tatbestandsmerkmale im Umsatzsteuerrecht - vorliegen ist nach dem Gesamtbild der
Verhältnisse (Typusbegriff) zu beurteilen:
− Selbständig tätig
− nachhaltig tätig
− Einnahmererzielungsabsicht (keine
Gewinnerzielungsabsicht notwendig)
− keine Liebhaberei (§ 2 Abs 5 Z 2 UStG) da dies
keine unternehmerische Tätigkeit darstellt
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Einführung in das Steuerrecht
Unternehmen umfasst die gesamte gewerbliche oder berufliche Tätigkeit des Unternehmers.
Grundsatz der Unternehmenseinheit! Unternehmer kann mehrere Betriebe oder
außerbetriebliche Aktivitäten wie Gebäudevermietung haben, er betreibt aber immer nur ein
Unternehmen im umsatzsteuerlichen Sinn. Keine räumliche Begrenzung, sodass das
Unternehmen alle Tätigkeiten des Unternehmers im In- und Ausland umfasst. Nicht zum
Unternehmen gehört die private Sphäre des Unternehmers. Aus Grundsatz leitet sich ab, dass
kein Leistungsaustausch zwischen mehreren Betrieben möglich ist. Wechselseitige Leistungen
von Betrieben untereinander oder von Betrieben an andere wirtschaftliche Einheiten des
Unternehmers sind nicht steuerbare Innenumsätze – lösen keinen Umsatzsteuervorgang aus.
4 Der Eigenverbrauch
Ist Leistung zuerst für Unternehmen bezogen worden und ist
Unternehmer Vorsteuerabzug zugestanden, ist auf diese
Weite eine Entlastung der Umsatzsteuer erfolgt. Wenn
später die bezogene Leistung privat verwendet wird, führt
dieser Eigenverbrauch zu einer Belastung mit Umsatzsteuer.
− § 3 Abs 2 UStG: Entnahme von Gegenständen wird
einer Lieferung gegen Entgelt gleichgestellt, soweit
Entnahme für private Zwecke erfolgt und Gegenstand
zum Vorsteuerabzug berechtigt hat.
− § 3a Abs 1 UStG: Verwendung von dem Unternehmen zugeordneten Gegenständen
und die unentgeltliche Erbringung von anderen
sonstigen Leistungen wird einer sonstige Leistung
gegen Entgelt gleichgestellt, soweit es für private
Zwecke erfolgt.
− § 1 Abs 1 Z 2 lit a UStG: Ausgaben, die nach dem
EStG oder KStG nicht abzugsfähig sind.
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Einführung in das Steuerrecht
Waren, die aus Drittstaat importiert werden, werden mit der Einfuhrumsatzsteuer belastet
(§ 1 Abs 1 Z 3 UStG). Sie erfasst somit den Import von Gegenständen aus Drittländern nach
Österreich. Einfuhrumsatzsteuer wird von Zollbehörden erhoben. Ihr unterliegen
Unternehmer und Nichtunternehmer. Wenn Importeur Unternehmer ist, kann
Einfuhrumsatzsteuer im Regelfall als Vorsteuer abgezogen werden (§ 12 Abs 1 Z 2 lit a UStG).
6 Die Binnenmarktregelung
Innerhalb der EU: an Stelle der steuerfreien
Ausfuhrlieferungen → Befreiung für
innergemeinschaftliche Lieferungen.
An Stelle der Einfuhrumsatzsteuer → Besteuerung
der innergemeinschaftlichen Erwerbe.
Bezieht österreichischer Unternehmer aus einem anderen Mitgliedstaat einen Gegenstand für
sein Unternehmen → innergemeinschaftlicher Erwerb ist umsatzsteuerbar (Art 1 Abs 1 iVm
Abs 2 UStG). Erwerber muss in AT Umsatzsteuer entrichten, gleichzeitig kann Vorsteuer
abgezogen werden (Art 12 Abs 1 Z 1 UStG) → Bestimmungslandprinzip!
Innergemeinschaftlicher Erwerb gilt nur für Unternehmer (Einfuhrumsatzsteuer für
Unternehmer und Nichtunternehmer).
III. Befreiungen
1 Echte Befreiungen
Von Umsatzsteuer befreit → Leistung zwar steuerbar, jedoch nicht steuerpflichtig.
Unternehmer muss daher keine Umsatzsteuer in Rechnung stellen. Unterscheidung zwischen
echter und unechter Befreiung. Ein Unternehmer, der mit seiner Leistung echt befreit ist,
behält den Vorsteuerabzug für die an ihn erbrachte Leistung (vgl § 12 Abs 3 UStG).
Vollständige Entlastung von der Umsatzsteuer. Wichtigster Anwendungsbereich:
Grenzentlastung bei Ausfuhrlieferungen und
innergemeinschaftlichen Lieferungen.
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Einführung in das Steuerrecht
2 Unechte Befreiungen
Unechte Befreiungen haben andere Wirkung. Leistender
Unternehmer ist zwar mit der von ihm erbrachten Leistung
von der Umsatzsteuer befreit. Er kann allerdings keinen
Vorsteuerabzug geltend machen (vgl § 12 Abs 3 UStG).
Keine vollständige Entlastung von der Umsatzsteuer.
Unecht befreite Unternehmer wird wie ein Privater
behandelt: Keine USt in Rechnung stellen, aber auch
keinen Vorsteuerabzug geltend machen.
Unecht befreite Umsätze sind in § 6 Abs 1 Z 7 bis 28 UStG aufgezählt (vgl § 12 Abs 3 UStG).
Unter anderem Umsätze, die bereits einer anderen Verkehrssteuer unterliegen wie zB
Umsätze mit Grundstücken oder Versicherungsleistungen. Unecht befreite sind u.a. auch
Geld- und Bankgeschäfte, Tätigkeit von Ärzten, Vermietung von Grundstücken ausgenommen
für Wohnzwecke und für Beherbergung.
Kleinunternehmer mit jährlichen Umsätzen von nicht mehr als 35.000 EUR unterliegen
ebenfalls einer unechten Befreiung (§ 6 Abs 1 Z 27 UStG). Einmaliges Überschreiten der
Umsatzgrenze um nicht mehr als 15% innerhalb von 5 Kalenderjahren ist möglich.
Kleinstunternehmer haben Möglichkeit einer Option zur Steuerpflicht (§ 6 Abs 3 UStG).
Für einige andere ist Option zur Steuerpflicht in § 6 Abs 2 UStG vorgesehen.
1 Die Bemessungsgrundlage
Ist umsatzsteuerbarer Vorgang tatsächlich (weder
echt noch unecht befreit) umsatzsteuerpflichtig, ist
Bemessungsgrundlage zu ermitteln. Lieferungen
und sonstige Leistungen sowie beim
innergemeinschaftlichen Erwerb ist das Entgelt
Bemessungsgrundlage. Entgelt ist alles, was der
Empfänger einer Lieferung oder sonstigen Leistung
aufzuwenden hat, um die Leistung zu erhalten (§ 4
Abs 1 UStG). Zum Entgelt gehören auch zusätzliche
Leistungen, die Leistungsempfänger freiwillig aufwendet sowie Entgelt von dritter Seite (§ 4
Abs 2 UStG).
Tischler verlangt 1.000 für Einbauschrank – Kunde bezahlt 1.500 → Bemessungsgrundlage = 1.500
Eigenverbrauch: Umsatzsteuer für fiktive Lieferung bemisst sich nach dem Einkaufspreis im
Zeitpunkt des Eigenverbrauchs (§ 4 Abs 8 lit a UStG) zbf für fiktive sonstige Leistung nach den
auf die Ausführung entfallenden Kosten (§ 4 Abs 8 lit b UStG). § 1 Abs 1 Z 2 lit a UStG → nicht
abzugsfähige Ausgaben werden als Bemessungsgrundlage herangezogen (§ 4 Abs 8 lit c UStG).
Musikhändler entnimmt Gitarre, Einkaufspreis 600, zum Zeitpunkt der Entnahme 700, Kunden Verkauf
800. Bemessungsgrundlage 700!
Bei der Einfuhr miss sich die Einfuhrumsatzsteuer nach dem Zollwert des eingeführten
Gegenstandes (§ 5 Abs 1 UStG).
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Einführung in das Steuerrecht
2 Die Steuersätze
Umsatzsteuersätze (§ 10 UStG):
o Normalsteuersatz 20 % (§ 10 Abs 1 UStG)
o Ermäßigter Steuersatz 10% für im Gesetz
angeführte Leistungen und in Anlage 1 zum
UStG angeführte Gegenstände (§ 10 Abs 2
UStG). ZB: Nahrungsmittel, Vermietung von
Grundstücken zu Wohnzwecken,
Beförderung von Personen mit
Verkehrsmitteln aller Art etc.
o Ermäßigter Steuersatz von 13% für im Gesetz angeführte Leistungen und für in der
Anlage 2 zum UStG angeführte Gegenstände (§ 10 Abs 3 UStG). ZB: lebende Tiere,
Pflanzen, kulturelle Dienstleistungen, Holz, nationaler Luftverkehr, Museen,
Tiergärten, Filmvorführungen, Ab-Hof-Verkauf von Wein etc.
o Ermäßigter Steuersatz von 5% für im Gesetz angeführt Leistungen im Zeitraum von
1.7.2020 bis 31.12.2020. Gastronomie, Beherbergungen, Kultur, diverse
Publikationen. COVID-19-Krise.
o Ermäßigter Steuersatz von 19% für bestimmte in Mittelberg im Kleinstwalsertal und
in Junghozl erbrachte Leistungen (§ 10 Abs 4 UStG)
3 Der Vorsteuerabzug
Vorsteuerabzug ist Wesenselement der
Umsatzsteuer. Alle Lieferungen und alle sonstigen
Leistungen an das Unternehmen sind von der
Umsatzsteuer entlastet. In Unternehmerkette wirkt
Umsatzsteuer idR neutral und stellt somit keinen
Kostenfaktor dar.
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Einführung in das Steuerrecht
1 Der Steuerschuldner
Steuerschuldner (wenngleich nicht unbedingt Steuerträger) = leistender Unternehmer.
§ 19 Abs 1 UStG enthält spezielle Regelungen für Übergang der Steuerschuld in bestimmten
Fällen (Reverse Charge-System). Insbesondere bei sonstigen Leistungen wird die Steuer vom
Empfänger der Leistung geschuldet, wenn
− der leistende Unternehmer im Inland
weder sein Unternehmen betreibt noch
eine an der Leistungserbringung beteiligte
Betriebsstätte hat und
− der Leistungsempfänger Unternehmer ist.
Notar grds. § 22 Z 1 lit b TS 3 EStG eine freiberufliche Tätigkeit – unterliegt der Istbesteuerung. Notar kann
sich auf Antrag der Sollbesteuerung unterwerfen.
Unternehmer muss Finanzamt geschuldete USt selbst berechnen und bei Fälligkeit an das
Finanzamt abführen (Selbstbemessung). Bis 15. des zweitfolgenden Kalendermonats ist
grds. für jeden Monat eine Umsatzsteuervoranmeldung (UVA) zu erstellen und beim
Finanzamt einzureichen (§ 21 Abs 1 UStG). Bei geringeren Vorjahresumsätzen als 100.000
EUR kann Kalendervierteljahr als Voranmeldungszeitraum gewählt werden, Fälligkeit der USt
verschiebt sich entsprechend (§ 21 Abs 2 UStG). Umsatzsteuervorauszahlung entspricht
Saldo aus Umsatzsteuer und Vorsteuer und ergibt eine
Zahllast (die einzuzahlen ist) oder eine Gutschrift.
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
I. Die Grunderwerbsteuer
1 Der Steuergegenstand
GrEStG regelt Besteuerung von Grundstücksumsätzen. Es
werden auch solche Rechtsvorgänge erfasst, die wirtschaftlich die
Herrschaft über ein Grundstück begründen. GrEStG besteuert
Übergang von Grundstücken.
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
Bei unentgeltlichen Erwerb sowie für unentgeltlichen Teil bei teilentgeltlichen Erwerb:
Stufentarif:
für die ersten 250.000 EUR 0,5%
für die nächsten 150.000 EUR 2%
darüber hinaus 3,5 %
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
Als Urkunde gilt gem. § 15 Abs 2 GebG auch das Annahmeschreiben bei schriftlicher Annahme
eines Vertragsanbotes. Wird mündliche Annahme beurkundet, gilt die Schrift als
Annahmeschreiben. Mündliche Annahme eines Vertragsanbots gilt daher nicht als
gebührenpflichtige Urkunde über ein Rechtsgeschäft.
Gem. § 15 Abs 3 GebG sind Rechtsgeschäfte von der Gebührenpflicht ausgenommen, die
unter das Grunderwerbsteuergesetz, das Kapitalverkehrsteuergesetz oder das
Versicherungssteuergesetz fallen (um Doppelbesteuerung zu vermeiden).
2 Die Bestandvertragsgebühr
Gebührenpflicht unterliegen Bestandsverträge (§§ 1090 ff ABGB) und sonstige Verträge,
wodurch jemand den Gebrauch einer unverbrauchbaren Sache auf eine gewisse Zeit und
gegen einen bestimmten Preis erhält (§§ 33 TP 5 GebG).
− Bestandvertrag = gebührenpflichtig, wenn über ihn eine Urkunde im Inland errichtet
wird (§ 15 Abs 1 GebG)
− Verträge über Miete von Wohnräumen sind von Gebühr befreit (§ 33 TP Abs 4 Z 1
GebG)
− Bestandsvertragsgebühr beträgt im Allgemeinen 1%
− Bemessungsgrundlage abhängig von vertraglich vereinbarten Leistungen und der
Vertragsdauer. Wiederkehrende Leistungen sind bei unbestimmter Vertragsdauer mit
3fachen des Jahreswertes zu bewerten (§ 33 TP5 Abs 3 GebG). Bestandsverträge auf
bestimmter Dauer → Bemessungsgrundlage wird vom Jahreswert der
wiederkehrenden Leistungen multipliziert mit der vorgesehenen Vertragsdauer
ermittelt. Bemessungsgrundlage ist bei wiederkehrenden Leistungen mit dem 18-
fachen des Jahreswertes gedeckelt (§ 33 TP 5 Abs 3 GebG).
− Hat Bestandgeber seinen Wohnsitz, gewöhnlichen Aufenthalt, Sitz oder seine
Geschäftsleitung im Inland oder unterhält er eine inländische Betriebsstätte, dann
trifft ihn die gesetzliche Selbstberechnungsverpflichtung (§ 33 TP 5 Abs 5 GebG).
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Einführung in das Steuerrecht
Parteien des Rechtsgeschäfts haben im Inland einen Wohnsitz (gewöhnlichen Aufenthalt), ihre
Geschäftsleitung oder ihren Sitz oder unterhalten eine inländische Betriebsstätte.
Rechtsgeschäft muss eine im Inland befindliche Sache betreffen oder eine Partei muss im
Inland zu einer Leistung auf Grund des Rechtsgeschäfts berechtigt oder verpflichtet sein.
Bedarf ein Rechtsgeschäft der Genehmigung oder
Bestätigung einer Behörde oder eines Dritten und
ist somit aufschiebend bedingt, so entsteht die
Gebührenschuld für das beurkundete
Rechtsgeschäft erst im Zeitpunkt der Zustellung der
Genehmigung oder Bestätigung (§ 16 Abs 6 GebG).
Gebührenschuldner: grds. Unterzeichner der
Urkunde (§ 28 GebG). Gebührenpflichtige
Rechtsgeschäfte sind gem. § 31 Abs 1 GebG bis zum
15. Tag des auf den Kalendermonat in dem die
Gebührenschuld entstanden ist, zweitfolgenden
Monats beim Finanzamt anzuzeigen. Zur
Gebührenanzeige sind Rechtsgeschäft beteiligte
Personen, sowie Urkundenverfasser und jeder, der
eine Urkunde als Bevollmächtigter unterzeichnet
oder eine im Ausland errichtete Urkunde im
Zeitpunkt des Entstehens der Gebührenschuld in
Händen hat, verpflichtet.
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Einführung in das Steuerrecht
I. Persönliche Einkommensteuerpflicht
Auf Antrag können Staatsangehörige von EU- und EWR Staaten, die im Inland weder Wohnsitz
noch gewöhnlichen Aufenthalt haben, als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden,
soweit inländische Einkünfte im Sinne des § 98 EStG erzielt werden. Voraussetzung ist, dass
die Einkünfte im Kalenderjahr mind. zu 90% der österreichischen Einkommensteuer
unterliegen oder die nicht der österreichischen Einkommensteuer unterliegenden Einkünfte
nicht mehr als 11.000 EUR betragen (näher
§ 1 Abs 4 EStG). Diese Steuerpflichtigen
können Absetzbeträge in Anspruch
nehmen (§ 33 Abs 2 EStG).
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
2 Die Auswirkungen
Grundfreiheiten kommt Anwendungsvorrang gegenüber
nationalem Recht zu. Ist Verstoß einer steuerrechtlichen
Regelung gegen Grundfreiheit eindeutig, darf nationale
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
6 Die Verteilungsnormen
Verteilungsnormen der DBA (Art 6 bis 8 und 10 bis 21 OECD-MA für Steuern vom Einkommen und Art
22 OECD-MA für Steuern vom Vermögen) kommen zur Anwendung, wenn das Abkommen in
persönlicher und sachlicher Hinsicht anwendbar ist. Im Regelfall sehen Verteilungsnormen die
Besteuerung im Ansässigkeitsstaat vor. Wenn Einkünfte einen gewissen Bezug zum Quellenstaat
haben, soll auch Quellstaat besteuern dürfen. Wenn nach Anwendung der Verteilungsnormen für
beide Vertragsstaaten das Besteuerungsrecht verbleibt, entscheidet der Methodenartikel wie die
Doppelbesteuerung durch den Ansässigkeitsstaat zu vermeiden ist.
8 Sonstige Abkommensvorschriften
DBA enthalten noch eine Reihe anderer Regelungen, wie Diskriminierungsverbote,
Vorschriften über das Verständigungsverfahren, Vorschriften über den
Informationsaustausch und die Vollstreckungsamtshilfe oder Vorschriften über das
Inkrafttreten.
• Diskriminierungsverbote – Art 24 OECD-MA
o Betriebsstättendiskriminierung Art 24 Abs 3 OECD-MA
• Verständigungsverfahren – Art 25 OECD-MA
o Unterschreibt, dass die obersten Abgabebehörden zur gemeinsamen Lösung
von Zweifelsfragen der Auslegung und Anwendung der DBA miteinander in
Kontakt treten können und sollen.
o Regelungen werden durch Vorschriften über Schiedsverfahren ergänzt,
mithilfe dessen Auslegungskonflikte zwischen den Vertragsstaaten verbindlich
beigelegt werden können.
• Informationsaustausch – Art 26 OECD-MA: verpflichtender Informationsaustausch
zwischen den obersten Abgabebehörden
• Amtshilfe bei der Erhebung von Steueransprüchen – Art 27 OECD-MA
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Einführung in das Steuerrecht
V. Wegzugsbesteuerung
Gem. § 27 Abs 1 EStG unterliegen Einkünfte aus realisierten Wertsteigerungen von
Kapitalvermögen und Derivaten (§ 27 Abs 4 EStG). Unabhängig von Beteiligungshöhe der
Steuerpflicht. § 27 Abs 6 Z 1 EStG: als Veräußerungen gelten auch solche Umstände, die zu
einer Einschränkung des Besteuerungsrechts AT im Verhältnis zu anderen Staaten führen.
„Wegbesteuerung“ – soll vermeiden, dass Steuerpflichtige durch Wegzug vor einer geplanter
Beteiligungsveräußerung die Steuerpflicht der angewachsenen stillen Reserven in AT
umgehen können. Nicht nur Wegzug, sondern auch andere Umstände, wie unentgeltliche
Übertragung der Beteiligung oder Tod des Steuerpflichtigen, können zum Verlust des
Besteuerungsrechts führen. Besteuerungsrecht geht verloren, wenn AT aufgrund
innerstaatlicher oder abkommensrechtlicher Vorschriften die Veräußerung unter § 27 Abs 6
Z 1 lit b EStG fallenden Beteiligung und Derivate nicht mehr besteuern kann. Bei Anteilen an
ausländischen Körperschaften und ausländischen Derivaten geht Besteuerungsrecht AT durch
Wechsel in beschränkte Steuerpflicht immer verloren, da von § 98 Abs 1 EStG erfasst. Bei
Anteilen an inländischen Kapitalgesellschaften bleibt das innerstaatliche Besteuerungsrecht
nach § 98 Abs.1 EStG zwar aufrecht, kann aber durch ein DBA verloren gehen (vgl Art 13 Abs
5 OECD-MA).
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Einführung in das Steuerrecht
Zieht Steuerpflichtiger nach Wegzug in EU/EWR Land wieder zurück nach AT, sind bei späteren
tatsächlichen Veräußerungen der Anteile die Anschaffungskosten vor Wegzug maßgeblich.
Weist Steuerpflichtiger nach, dass während seiner Ansässigkeit in anderem EU/EWR Staat
Wertsteigerungen der Anteile eingetreten sind, sind diese vom Veräußerungserlös abzuziehen
(§ 27 Abs 6 Z 1 lit e EStG).
Gemeiner Wert der Anteile zum Zeitpunkt des Eintritts in das Besteuerungsrecht AT gilt als
Anschaffungskosten (§ 27 Abs 6 Z 1 lit e EStG).
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Einführung in das Steuerrecht
I. Persönliche Körperschaftsteuerpflicht
Ort der Geschäftsleitung: nach § 27 Abs 2 BAO der Ort, an dem sich der Mittelpunkt der
geschäftlichen Oberleitung befindet. Liegt dort, wo der für die Geschäftsführung
entscheidende Wille gebildet wird. Nachprüfbarkeit fraglich, daher muss auf den Ort
abgestellt werden, an dem die Willenserklärung abgegeben wird. Maßgebend für die
Bestimmung des Ortes der Geschäftsleitung ist die laufende Geschäftsführung. Dazu gehören
tatsächliche und rechtsgeschäftliche Handlungen, die der gewöhnliche Betrieb der
Gesellschaft mit sich bringt und solche organisatorischen Maßnahmen, die zur gewöhnlichen
Verwaltung der Gesellschaft gehören.
Körperschaft kann maximal einen Mittelpunkt der geschäftlichen Oberleitung haben.
Denkbar, dass sie gar keinen Ort der Geschäftsleitung hat.
Nach § 1 Abs 2 KStG gelten folgende inländische Gebilde als Körperschaften iSd KStG:
− Juristische Personen des privaten Rechts (§ 1 Abs 2 Z 1 KStG)
− Betriebe gewerblicher Art von Körperschaften des öffentlichen Rechts (§ 1 Abs 2 Z 2
KStG)
− Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen, Anstalten, Stiftungen und andere
Zweckvermögen (§ 1 Abs 2 Z 3 KStG), wenn Einkommen weder nach den Vorschriften
des KStG noch nach dem EStG unmittelbar bei einem anderen Rechtsträger zu
versteuern ist (§ 3 KStG)
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Einführung in das Steuerrecht
− Bei Körperschaften ergibt sich bei Anwendung der Befreiungs- oder Freistellungsmethode die
Besonderheit, dass der Progressionsvorbehalt leerläuft. Angesicht der linearen
Körperschaftssteuersatzes iHv 25% ändert sich das Ergebnis nicht, wenn die ausländischen
Einkünfte miteinbezogen werden.
1 Die Mutter-Tochter-Richtlinie
Mutter-Tochter-Richtlinie (90/435/EWG idF 2015/121/EU) – Ziel → Beseitigung der
Doppelbesteuerung von Gewinnausschüttungen einer Tochtergesellschaft eines
Mitgliedstaates an ihre im anderen Mitgliedstaat ansässige Muttergesellschaft. Beseitigung
der wirtschaftlichen Doppelbesteuerung.
− Mindestbeteiligungsausmaß zwischen Mutter- und Tochtergesellschaft iHv 10%
− Beide Gesellschaften müssen im Anhang zur Richtlinie genannte Körperschaften sein,
die in verschiedenen Mitgliedstaaten – und nicht im Drittstaat – ansässig sind
− Gesellschaften müssen Körperschaftsteuer unterliegen, ohne davon befreit zu sein.
− Mitgliedstaaten haben Möglichkeit, die Beteiligungserträge vom Anwendungsbereich
der Richtlinie auszuschließen, wenn die Beteiligung nicht während einem
ununterbrochenen Zeitraum von mind. 2 Jahren bestand. = Zweijährige Behaltefrist
− Ebene der Muttergesellschaft: Freistellung der empfangenen Gewinnausschüttung,
oder im Falle der Besteuerung der
Gewinnausschüttungen → Anrechnung der von
der Tochtergesellschaft in einem anderen
Mitgliedstaat entrichteten Steuer auf die
inländische Steuer der Muttergesellschaft.
− Ebene der Tochtergesellschaft: Freistellung
der Gewinnausschüttung von der
Quellenbesteuerung = Staat, in dem
Tochtergesellschaft ansässig ist, darf
Gewinnausschüttung keiner Besteuerung
unterwerfen.
− Betriebsstätten: sind auch von Richtlinie erfasst.
Gewinne, die an einer Betriebsstätte einer EU-
Muttergesellschaft ausgeschüttet werden, sind genauso zu behandeln, als würde die
Gewinnausschüttung unmittelbar an die Muttergesellschaft erfolgen. Soll auch gelten, wenn
Mutter- und Tochtergesellschaft im gleichen Mitgliedstaat ansässig sind, während sich die
Betriebsstätte in einem anderen Mitgliedstaat befindet.
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Einführung in das Steuerrecht
3 Beteiligungsertragsbefreiung für
Portfoliodividenden
Ist österreichische Gesellschaft zu weniger als 10% an
ausländischer Gesellschaft beteiligt, kommt § 10 Abs
1 Z 7 KStG nicht zur Anwendung.
Ist ausschüttende Gesellschaft in der EU ansässig, sind Portfoliodividenen dennoch gem. § 10
Abs 1 Z 5 KStG in Österreich von der Körperschaftsteuer befreit. Bei Beteiligungen an
Gesellschaften in anderen Staaten hängt die Befreiung vom Bestehen umfassender
Amtshilfe ab (§ 10 Abs 1 Z 6 KStG).
Beispiel Türkei: Voraussetzungen der umfassenden Amtshilfe sind im Verhältnis zur Türkei gegeben.
§ 10 Abs 4 KStG - Ausnahme von Befreiungsmethode für Dividenden (Vermeidung einer
doppelten Nichtbesteuerung): Auslandsgewinnausschüttung → im österreichischen Recht
zwar als Dividenden zu qualifizieren, im Ausland aber als abzugsfähig behandelt werden.
Kommt typischerweise vor, wenn Gewinnanteile im Ausland als Ertrag aus Fremdkapital
qualifiziert werden.
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
1 Das Territorialitätsprinzip
Beschränkt steuerpflichtig sind natürliche Personen (§ 1 Abs 3 EStG), wenn sie in AT weder
Wohnsitz noch gewöhnlichen Aufenthalt haben und Körperschaften, wenn sie in AT weder
Sitz noch Ort der Geschäftsleitung haben (§ 1 Abs 3 Z 1 KStG). Beschränkt Steuerpflichtige
versteuern in AT nur bestimmte Inlandseinkünfte → es gilt das Territorialitätsprinzip!
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Einführung in das Steuerrecht
Die in § 98 EStG vielfach enthalten Verweise auf §§ 21 und 29 EStG stellen sicher, dass die dort
maßgebenden Grundsätze auch bei der beschränkten Steuerpflicht zu tragen kommen (z.B.
das Subsidiaritätsprinzip). Hier sind auch Besonderheiten zu beachten, die sich aus dem
Territorialitätsprinzip ergeben. Subsidiaritätsprinzip ist isoliert auf inländische Einkünfte
anzuwenden. Vorrang einzelner Einkunftsarten vor anderer ist ausschließlich nach Maßgabe
der inländischen Verhältnisse zu beurteilen („isolierende Betrachtungsweise“ oder
„Isolationstheorie“). Bei bestimmten Einkünften kommt isolierte Betrachtungsweise nur
eingeschränkt zum Tragen: Für beschränkt Steuerpflichtige, die im Ausland Gewerbebetrieb
führen und im Rahmen dieses unbewegliche Vermögen in AT halten, werden auch diese aus
dem unbeweglichen Vermögen fließenden Einkünfte (einschließlich Veräußerungsgewinne)
als Einkünfte aus Gewerbebetrieb in AT erfasst und besteuert (vgl § 98 Abs 1 Z 3 TS 2 EStG).
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Einführung in das Steuerrecht
1 Inländische Betriebsstätten
Besonderheiten gem. § 21 Abs 1 Z 3 KStG: auf
beschränkt steuerpflichtige Körperschaften, die mit
inländischen Körperschaften unter § 7 Abs 3 KStG
fallend vergleichbar sind, ist § 7 Abs 3 KStG auf
Betriebstätten und unbewegliches Vermögen
anzuwenden: bedeutet, dass alle Einkünfte, den
Einkünften aus Gewerbebetrieb zuzurechnen sind. Bei
nicht unter § 21 Abs 1 Z 3 KStG fallenden Körperschaft,
die hinsichtlich der Betriebsstätte nach unternehmensrechtlichen Vorschriften eine
Verpflichtung zur Buchführung haben, ebenfalls alle Einkünfte dieser Betriebsstätte als
gewerbliche Einkünfte zu behandeln (§ 21 Abs 1 Z 2 lit b KStG).
1 Der Steuerabzug
Im Regelfall wird Einkommen- und Körperschaftsteuer
durch Veranlagung erhoben (§ 102 EStG, § 24 KStG).
Ausgenommen: Einkünfte, bei denen ein Steuerabzug
vorgenommen wird (Lohnsteuer § 70 EStG, KESt § 93
EStG und der – nur für beschränkt Steuerpflichtige
vorgesehene – „Steuerabzug in besonderen Fällen § 99
EStG.
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Einführung in das Steuerrecht
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Einführung in das Steuerrecht
inländischen Einkünften gem. § 99 Abs 1 Z 6 und 7 EStG stets eine Abzugssteuer iHv 25%
einbehalten werden (§ 100 Abs 1a EStG).
Ist beschränkt Steuerpflichtiger in Mitgliedstaat der EU/EWR ansässig, darf er die mit den
Betriebseinnahmen oder Einnahmen unmittelbar zusammenhängende Ausgaben vom vollen
Betrag der Betriebseinnahmen oder Einnahmen abziehen, wenn Ausgaben bereits vor
Auszahlung dem zum Abzug Verpflichteten schriftlich mitgeteilt hat (§ 99 Abs 2 Z 2 EStG;
System der Nettoabzugsbesteuerung). Abzugsverpflichtete kann die Ausgaben abziehen,
haftet allerdings nach § 100 Abs 2 EStG für Einbehaltung und Abfuhr der Steuerabzugsbeträge.
Abzugsteuer beträgt in Fällen des § 99 Abs 2 Z 2 EStG 25% (§ 100 Abs 1 EStG).
2 Die Veranlagung
Verpflichtung zur Veranlagung für alle Einkünfte eines
beschränkt Steuerpflichtigen, die keinem Steuerabzug
unterliegen (§ 102 Abs 1 Z 1 EStG); darüber hinaus für
folgende steuerabzugspflichtige Einkünfte eines
beschränkt Steuerpflichtigen (§ 102 Abs 1 Z 2 lit a EStG):
− steuerabzugspflichtige Einkünfte, die zu
Betriebseinnahmen eines inländischen Betriebs
gehören
− steuerabzugspflichtige Einkünfte, die zu Einkünften aus Beteiligung an Unternehmen
als (echter) stiller Gesellschafter gehören,
− steuerabzugspflichtige Einkünfte, die zu Gewinnanteilen gem. § 99 Abs 1 Z 2 EStG
(doppelstöckige Personengesellschaften) gehören.
Seite 73
Einführung in das Steuerrecht
Betriebsausgaben oder Werbungskosten könne nur abgezogen werden, soweit sie mit den
Einkünften in wirtschaftlichen Zusammenhang stehen (§ 102 Abs 2 Z 1 EStG). Sonderausgaben
nur insoweit, als sie sich auf das Inland beziehen(§ 102 Abs 2 Z 2 erster Satz EStG).
1 Unternehmensgewinne
Unternehmensgewinne: Betriebsstättenprinzip Art 7 OECD-MA. Besteuerungsrecht grds. bei
Ansässigkeitsstaat, außer das Unternehmen hat in Quellenstaat eine Betriebsstätte und die in
diesem Staat erzielten Einkünfte sind dieser Betriebsstätte zuzurechnen. Dann hat
Betriebstättenstaat auch ein Besteuerungsrecht. Methodenartikel (Art 23 OECD-MA)
entscheidet, ob Befreiungs- oder Anrechnungsmethode zur Anwendung gelangt. Wird in
bilateralen DBA unterschiedlich geregelt. Betriebsstättenbegriff richtet sich nach
Doppelbesteuerungsabkommen selbst. Art 5 OECD-MA enthält eine eigenständige Definition
für Abkommenszwecke.
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Einführung in das Steuerrecht
2 Dividenden
Art 10 OECD-MA kommt zur Anwendung.
Ansässigkeitsstaat hat das
Besteuerungsrecht. Art 10 Abs 2 OECD-MA
gibt jedoch darüber hinaus auch dem
Quellenstaat ein der Höhe nach
beschränktes Besteuerungsrecht. Höhe ist
unterschiedlich geregelt. Bei Dividenden
wird der Ansässigkeitsstaat dann im
Methodenartikel (Art 23 OECD-MA) meist
dazu verpflichtet, die im anderen Staat in
zulässigerweise erhobene Quellensteuer
auf seine eigene Steuer anzurechnen.
Derjenige, der zum Steuerabzug verpflichtet ist, kann die entsprechende Steuerreduktion
entweder unmittelbar an der Quelle (dh Abzug der Quellensteuer in jener Höhe, die dem
Abkommen entspricht) durchführen, oder aber die volle Quellensteuer, die im
innerstaatlichen Recht vorgesehen ist, einbehalten und dem Empfänger der Einkünfte auf den
Rückerstattungsweg (dh spätere Rückzahlung der Differenz zwischen der eingehobenen
Quellensteuer und dem im DBA zulässigen Ausmaß an Quellensteuer) verweisen.
3 Betriebsstättendiskriminierungsverbot
Doppelbesteuerungsabkommen enthalten auch Verbot, die Betriebsstätten eines im
Vertragsstaat ansässigen Unternehmens im Vergleich zu im Betriebstättenstaat ansässigen
Unternehmen zu diskriminieren. Besteuerung der Betriebsstätte darf nicht ungünstiger sein
sofern gleiche Tätigkeit ausgeführt wird (Art 24 Abs 3 OECD-MA).
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1 Fristen
Abgabeerklärungen für Einkommensteuer,
Körperschaftsteuer, Umsatzsteuer und Feststellung von
Einkünften gem. § 188 BAO sind bis zum Ende des
Monats April des Folgejahres einzureichen. Bei
elektronischer Übermittlung bis Ende Juni (§ 134 Abs 1
BAO). Abgabebehörde kann Frist im Einzelfall auf
begründeten Antrag verlängern (§ 134 Abs 2 BAO).
Allgemeine Erstreckung der Frist erfolgt regelmäßig im
Erlassweg für jene Steuerpflichtigen, die von berufsmäßigen Parteienvertretern vertreten
werden (Quotenregelung).
2 Voraussetzungen
Unbeschränkt Steuerpflichtiger hat
Einkommensteuererklärung für abgelaufenes
Kalenderjahr abzugeben (§ 42 Abs 1 EStG), wenn
− vom Finanzamt dazu aufgefordert
− Einkommen ganz oder teilweise aus
Einkünften § 2 Abs 3 Z 1 bis 3 EStG bestanden
hat und Gewinn aufgrund eines
Betriebsvermögensvergleichs zu ermitteln
war oder ermittelt wurde
− Einkommen, in dem keine lohnsteuerpflichtigen Einkünfte enthalten sind, mehr als
11.000 EUR betragen hat; sofern lohnsteuerpflichtige Einkünfte vorliegen besteht eine
Erklärungspflicht, wenn zu veranlagendes Einkommen mehr als 12.000 EUR betragen
hat und Voraussetzungen des § 41 Abs 1 Z 1,2,5,6 oder 7 EStG gegeben sind (§ 42 Abs
1 Z 3 EStG). Ist der Fall, wenn andere Einkünfte bezogen wurden die Gesamtbetrag von
EUR 730 überstiegen haben (§ 41 Abs 1 Z 1 EStG), gleichzeitig zwei oder mehrere
lohnsteuerpflichtige Einkünfte bezogen worden sind (§ 41 Abs 1 Z 2 EStG),
Alleinverdiener- oder Alleinerzieherabsetzbetrag berücksichtigt wurde, ohne dass die
Voraussetzungen dafür vorlagen (§ 41 Abs 1 Z 5 EStG) oder unrichtige Erklärung
abgegeben wurde (§ 41 Abs 1 Z 6 und 7 EStG)
− Einkünfte iSd § 27a Abs 1 und § 30 EStG bezogen werden, aber keine KESt oder Immo-
ESt abgezogen wurde (§ 42 Abs 1 Z 4 und 5 EStG).
• Umsatzsteuerzwecke →
Umsatzsteuervoranmeldungen und jährliche
Umsatzsteuererklärungen sind einzureichen.
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Einführung in das Steuerrecht
• Grunderwerbsteuergesetz → ist bis zum 15. Tag des auf den Kalendermonat, in dem
Steuerschuld entstanden ist, zweitfolgenden Monats beim Finanzamt eine
Abgabeerklärung vorzulegen.
• Rechtsgeschäfte, für die eine Hundertsatzgebühr mit Bescheid festzusetzen ist, sind
bis zum 15. Tag des auf den Kalendermonat, in dem die Gebührenschuld entstanden
ist, zweitfolgenden Monats anzuzeigen (§ 31 Abs 1 GebG).
Fehlt einer der folgenden Bestandteile, liegt trotzdem ein Bescheid vor, sofern die oben
genannten unverzichtbaren Bestandteile vorhanden sind:
− Bezeichnung als Bescheid (§ 93 Abs 2 BAO)
− Datum der Erledigung (§ 96 BAO)
− Begründung (§ 93 Abs 3 lit a BAO)
− Rechtsmittelbelehrung (§ 93 Abs 3 lit b BAO)
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Einführung in das Steuerrecht
Fehlt Begründung → Antrag auf Begründung kann gestellt werden, Lauf der Beschwerdefrist
wird nicht unterbrochen, aber gehemmt (§ 245 Abs 2 BAO). Fehlt Rechtmittelbelehrung,
Rechtsmittelfrist oder wird zu Unrecht ein Rechtsmittel für unzulässig erklärt, wird
Rechtsmittelfrist nicht in Lauf gesetzt (§ 93 Abs 4 BAO). Ist Frist zu kurz oder länger als
gesetzliche Frist, zählt gesetzliche oder längere Frist (§ 93 Abs 5 BAO).
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2 Das Beweisverfahren
3 Verjährung
Steuerschuld verjährt, wenn sie eine bestimmte Zeit lang nicht geltend gemacht wird.
Verjährung im Abgabeverfahren ist von Amts wegen wahrzunehmen. Festsetzungsverjährung
(auch Bemessungsverjährung) und Einhebungsverjährung.
Gem. § 208 Abs 1 BAO beginnt mit Ablauf des Jahres, in dem eine Abgabeschuld gem. § 4 BAO
entstanden ist, die Verjährungsfrist für die bescheidmäßige Festsetzung dieser Abgabenschuld
zu laufen. Beträgt gem. § 207 Abs 2 BAO grds. 5 Jahre, für hinterzogenen Abgaben 10 Jahre
und für Verbrauchsteuern 3 Jahre (USt ist keine Verbrauchsteuer). Gem. § 209 Abs 3 BAO darf
Schuld nicht mehr festgesetzt werden, wenn seit ihrer Entstehung 10 Jahre vergangen sind
(absolute Verjährung). Werden innerhalb der Verjährungsfrist nach außen erkennbaren
Amtshandlungen zur Geltendmachung der Abgabenanspruches oder Feststellung des
Abgabepflichtigen von der Abgabenbehörde unternommen (Verlängerungshandlungen),
verlängert sich gem. § 209 Abs 1 BAO die Verjährungsfrist um 1 Jahr. Bei Vornahme von
Amtshandlungen iSd § 209 Abs 1 BAO innerhalb eines Jahres, in dem Verjährungsfrist bereits
verlängert wurde, verlängert sich die Verjährungsfrist noch um ein zusätzliches Jahr.
Verlängerungshandlungen können die Verjährungsfrist jedoch nur bis zur maximalen
Verjährungsfrist von 10 Jahren verlängern.
Recht der Behörde, eine bereits festgesetzte Abgabe einzubringen, verjährt gem. § 238 Abs 1
BAO fünf Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres, indem die Abgabe fällig geworden ist
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Einführung in das Steuerrecht
1 Fälligkeit
Soweit keine Sonderregelungen bestehen
(zB § 45 EStG), werden Abgaben nach einem
Monat nach Bekanntgabe des
Abgabenbescheides fällig (§ 210 Abs 1 BAO).
− Abzugsteuern: Fälligkeit ergibt sich
unmittelbar aus dem Gesetz. Gleiche
gilt für Selbstbemessungsabgaben.
Umsatzsteuervorauszahlungen →
nach einem Monat und 15 Tage nach
Ablauf des jeweiligen Monats fällig.
− Einkommensteuer: es sind ebenfalls Vorauszahlungen zu entrichten.
Vorauszahlungen sind je zu einem Viertel am 15.2, 15.5, 15.8 und 15.11 zu leisten.
Vorauszahlungen sind auf die Einkommensteuerschuld anzurechnen,
Abschlusszahlungen werden fällig oder Differenz wird gutgeschrieben § 46 EStG.
Körperschaftssteuer gelten Regelungen sinngemäß (§ 24 KStG).
− Differenzbeträge an Einkommen- und Körperschaftsteuer, sind für Zeitraum ab dem
1.10 des dem Jahr des Entstehens des Abgabeanspruchs folgenden Jahres bis zum
Zeitpunkt der Bekanntgabe dieser Bescheide zu verzinsen (Anspruchsverzinsung).
Anspruchszinsen betargen pro Jahr 2 Prozentpunkte über Basiszinssatz (seit
16.3.2016 -0,62%). Werden bis zu Betrag von 50 EUR nicht erhoben (§ 205 Abs 2
BAO). Gilt entsprechend für Differenzen zugunsten des Steuerpflichtigen
(Gutschriftzinsen, § 205 Abs 5 BAO).
− Fälligkeit einer Abgabe wird durch eine Beschwerde nicht berührt. Keine
aufschiebende Wirkung (§ 254 BAO). Gesetzgeber hat Möglichkeit geschaffen, die
Einhebung der Abgaben auszusetzen (§ 212a BAO). Nicht zu bewilligen,
o insoweit die Beschwerde nach Lage des Falles wenig erfolgsversprechend
erscheint
o insoweit mit der Beschwerde ein Bescheid in Punkten angefochten wird, in
denen er nicht von einem Anbringen des Abgabepflichtigen abweicht
o wenn das Verhalten des Abgabepflichtigen auf eine Gefährdung der
Einbringlichkeit der Abgabe gerichtet ist.
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VI. Finanzstrafrecht
1 Das FinStrG
Finanzstrafrecht wird durch das Finanzstrafgesetz (FinStrG) geregelt. Allgemeiner Teil,
Besonderer Teil, Verfahrensrechtlicher Teil für verwaltungsbehördlichen
Zuständigkeitsbereich und jenen der Gerichte. Anwendbarkeit des FinStrG beschränkt sich auf
Abgabenbereich des Bundes.
2 Finanzvergehen
§ 1 FinStrG erläutert Begriff Finanzvergehen.
Als Finanzvergehen gelten mit Strafe
bedrohte Handlungen natürlicher Personen
sowie auch andere ausdrücklich mit Strafe
bedrohte Taten, wenn sie in einem
Bundesgesetz als Finanzvergehen oder
Finanzwidrigkeiten bezeichnet sind.
Finanzvergehen ist strafbar, wenn es im
Inland begangen worden ist (§ 5 Abs 1
FinStrG). Abs 2 des § 5 FinStrG erstreckt
seinen Anwendungsbereich unter bestimmten Voraussetzungen auch auf Taten, die innerhalb
des Zollgebiets der EU begangen werden.
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Einführung in das Steuerrecht
Für Erfüllung der in § 33 Abs 2 lit a und Abs 2 lit b FinStrG genannten Tatbestände muss
Eventualvorsatz bezüglich der Pflichtverletzung vorliegen und Wissentlichkeit in Bezug auf
Abgabenverkürzung. Die Abgabehinterziehung ist mit Bewirken der Abgabenverkürzung
vollendet. Geahndet wird ein Verstoß gegen § 33 FinStrG mit einer Geldstrafe bis zum 2-
fachen des Verkürzungsbetrags. Zusätzlich kann eine Freiheitsstrafe von bis zu 4 Jahren
verhängt werden (§ 33 Abs 5 FinStrG).
§ 34 FinStrG sanktioniert grob fahrlässige Begehung der in § 33 Abs 1 und 4 FinStrG genannten
Tatbestände. Grob fahrlässige Abgabenverkürzungen wird mit Geldstrafe bis zum Einfachen
des Verkürzungsbetrages geahndet (§ 34 Abs 3 FinStrG).
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Einführung in das Steuerrecht
Finanzordnungswidrigkeiten nach § 51a Abs 1 FinStrG wird gem. Abs 2 leg cit mit einer
Geldstrafe bis zu 25.000 EUR geahndet.
3 Selbstanzeige
Gem. § 29 FinStrG kann unter bestimmten Voraussetzungen durch Selbstanzeige
Strafbefreiung erwirkt werden. Unterscheidung zwischen Finanzvergehen, die keine
Abgabenverkürzung oder einen sonstigen Einnahmeausfall zur Folge haben und jenen, im
Zuge derer eine solche bewirkt wird.
Ungeachtet des Vorliegens der Voraussetzungen nach § 29 Abs 1 und 2 FinStrG tritt
Straffreiheit nicht ein, wenn Selbstanzeige nicht rechtzeitig erfolgt. Rechtzeitigkeit ist gem Abs
3 nicht gewahrt, wenn
− Zum Zeitpunkt der Selbstanzeige bereits eine Verfolgungshandlung gesetzt war
− Zum Zeitpunkt der Selbstanzeige die Tat hinsichtlich ihrer objektiven
Tatbestandsmerkmale bereits ganz oder zum Teil entdeckt war und dies dem Täter
bekannt war
− Bei einem vorsätzlich begangenen Finanzvergehen die Selbstanzeige anlässlich einer
finanzbehördlichen Prüfung nicht schon bei Beginn erstattet wird
− Hinsichtlich desselben
Abgabeanspruchs, ausgenommen
Vorauszahlungen, bereits
Selbstanzeige erstattet worden ist
4 Finanzstrafverfahren
Finanzstrafverfahren ist als gerichtliches Finanzstrafverfahren oder verwaltungsbehördliches
Finanzstrafverfahren konzipiert. Gericht ist gem. § 53 FinStrG zuständig bei:
− Vorsätzliches Finanzvergehen mit strafbestimmendem Wertbetrag von über 100.000
EUR
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Einführung in das Steuerrecht
Ordentliches Rechtsmittel im
Finanzstrafverfahren ist Beschwerde, über die das BFG entscheidet (§ 62 Avs 1 FinStrG).
Rechtmittelfrist beträgt einen Monat.
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Einführung in das Steuerrecht
I. Die Beschwerde
1 Beschwerdefrist
Ordentliche Rechtsmittel gegen Bescheid → Beschwerde (Bescheidbeschwerde).
Beschwerdefrist beträgt 1 Monat (auf Antrag verlängert), ab Bekanntgabe des
anzufechtenden Bescheides (§ 245 Abs 1 BAO). Beschwerde ist bei Abgabebehörde
einzubringen, die Bescheid erlassen hat. Kann auch bei Bundesfinanzgericht (BFG) oder im Fall
der Änderung einer Zuständigkeit bei neu zuständiger Abgabebehörde eingebracht werden (§
249 Abs 1 BAO).
1 Die Beschwerdevorentscheidung
Abgabebehörde überprüft Beschwerde auf ihre Zulässigkeit. Hat sie mit
Beschwerdevorentscheidung oder Beschluss zurückzuweisen, wenn Beschwerde nicht
zulässig oder nicht fristgerecht eingebracht wurde (§ 260 BAO). Eventuell ist
Beschwerdeführer mit Behebung inhaltlicher oder formeller Mängel
(Mängelbehebungsauftrag nach § 85 Abs 2 BAO) zu beauftragen. Beschwerde zulässig und
eventuelle Mängel behoben → Abgabebehörde hat Beschwerde durch
Beschwerdevorentscheidung zu erledigen. Bescheid kann in alle Richtungen abgeändert,
aufgehoben oder Beschwerde als unbegründet abgewiesen werden (§ 262 Abs 1 iVm § 263
Abs 1 BAO).
2 Der Vorlageantrag
Gegen Beschwerdevorentscheidung kann innerhalb eines Monats ab Zustellung der Antrag
auf Entscheidung über die Beschwerde durch das BFG gestellt werden (Vorlageantrag gem.
§ 264 Abs 1 BAO). Ändert nichts an Wirksamkeit der Beschwerdevorentscheidung.
Beschwerde gilt als unerledigt (§ 264 Abs 3 BAO).
1 Die Organisation
Erlässt Abgabenbehörde ausnahmsweise keine Beschwerdevorentscheidung oder hat
Steuerpflichtiger den Vorlageantrag gestellt, hat die Abgabebehörde die Beschwerde
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Einführung in das Steuerrecht
unverzüglich an dem BFG vorzulegen (§ 265 Abs 1 BAO). BFG ist für ganz Österreich zur
Entscheidung in Angelegenheiten öffentlicher Abgaben befugt (§ 1 BFGG).
BFG ist unabhängiges Gericht mit Sitz in Wien und Außenstellen in Feldkirch, Graz, Innsbruck,
Klagenfurt, Linz und Salzburg (§ 2 Abs 1 und 2 BFGG). Mitglieder sind Richter (unabhängig, Art
134 Abs 7 B-VG iVm Art 87 B-VG). Organe des BFG: Einzelrichter oder Senate, Senate bestehen
aus 4 Mitgliedern (§ 12 Abs 2 BFGG). Senatsvorsitzender + weiteres hauptberufliches Mitglied
und 2 Laienrichter. Bei Stimmengleichheit entscheidet Stimme des Senatsvorsitzenden
(Dirimierungsrecht, § 277 Abs 2 BAO).
3 Das Verfahren
4 Die Entscheidung
3 Die Amtsrevision
1 Säumnisbeschwerde
2 Fristsetzungsantrag
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Einführung in das Steuerrecht
1 Die Rechtskraft
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