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01 FB Folien Fibu 2 Stand01.2024
01 FB Folien Fibu 2 Stand01.2024
Finanzbuchhalter/-in (IHK)
Zahlung 19 € Zahlung 38 €
Erstattung 19 €
Umsatz-Steuersätze
Der Regelsteuersatz für die Umsatzsteuer beträgt in Deutschland seit 2007 19%.
Daneben gibt es den ermäßigten Steuersatz in Höhe von 7% für die so genannten Güter
des täglichen Lebens wie z. B.
Grundnahrungsmittel (z. B. Fleisch, Fisch, Eier)
Bücher, Zeitungen
Bestimmte Getränke (z.B. Milch, Leitungswasser)
Kulturelle Zwecke (Eintrittskarten Theater, Konzerte, Museen etc.)
Jeder Unternehmer muss eine Umsatzsteuervoranmeldung abgeben, in der die Umsatzsteuer, die er
seinen Kunden berechnet hat, ausgewiesen wird.
Dieser Betrag wird aber um die Vorsteuer gekürzt, die ihm von seinen Vorlieferanten berechnet worden ist.
Am Ende eines jeden Kalenderjahres muss der Unternehmer eine Umsatzsteuererklärung erstellen.
Im Idealfall stimmen die Voranmeldungen in der Summe mit der Jahreserklärung überein.
Ansonsten ergibt sich unter Berücksichtigung der monatlichen oder vierteljährlichen
Umsatzsteuervorauszahlungen der noch zu zahlende Umsatzsteuerbetrag bzw.
der vom Finanzamt zu erstattende Betrag.
Aus Lieferantensicht sind die Verbindlichkeiten ihrer „Debitoren“ Forderungen (an den Kunden),
da der Lieferant seinem Kunden eine Ware geliefert oder eine Dienstleistung erbracht hat.
„Forderungen aus Lieferungen und Leistungen“ entstehen, wenn der Lieferant nach Lieferung
seiner Ware oder Erbringung seiner Dienstleistung eine Ausgangsrechnung, die auch als
debitorischer Beleg bezeichnet wird, an seinen Kunden ausstellt und entsprechend verbucht.
Kunde Schulze ist aus Sicht von Müller zum Bilanzstichtag 31. Dezember 20X1 ein Debitor:
er schuldet dem Unternehmen 1.190 €.
Diese Forderung ist im Bilanzposten „Forderungen aus Lieferungen und Leistungen“ enthalten.
Wenn in einem Unternehmen alle Ausgangsrechnungen direkt auf das Sachkonto „Forderungen
aus Lieferungen und Leistungen“ gebucht würden, ginge nach kurzer Zeit die Übersicht über die
offenen Posten, d. h. den Rechnungen, die noch nicht bezahlt wurden, verloren.
Deshalb wird für jeden Debitor (Kunde) als Unterkonto ein Personenkonto angelegt.
Die Summe der debitorischen Personenkonten werden am Ende des Geschäftsjahres in der
Bilanzposition „Forderungen aus Lieferungen und Leistungen“ in Summe ausgewiesen.
d.h.: Lieferant Müller schuldet ihm Geld, er wird dann als kreditorischer Debitor bezeichnet.
Dies ist zum Beispiel dann der Fall, wenn einer Gutschrift an einen Kunden keine offenen
Rechnungen mehr gegenüberstehen.
Das Verrechnungsverbot von Aufwendungen und Erträgen (§ 246 Abs. 2 HGB) verbietet für diesen
Fall eine Korrekturbuchung auf der Habenseite des Aufwandskontos „Fracht- und Nebenkosten“.
Daher wird die Buchung der dem Kunden in Rechnung gestellten Fracht- und Nebenkosten über ein
Umsatzerlöskonto vorgenommen:
• Umsatzerlöse oder Erlöse aus weiterberechneten Kosten
Der Großhändler berechnet dem Einzelhändler die von ihm vorgelegten und bezahlten Kosten weiter:
Fracht 150,00 €
19% Umsatzsteuer + 28,50 €
178,50 €
Buchung beim Lieferanten:
Forderungen LL 178,50 € an Umsatzerlöse 19% *) 150,00 €
an Umsatzsteuer 19% 28,50 €
*) oder Erlöse aus weiterberechneten Kosten
Rabatte sind Preisnachlässe, die der Lieferant aus diversen Gründen gewährt, z. B. als
Nachträgliche Rabattgewährung
(d.h.: nach erfolgter Lieferung und Rechnungsstellung):
Dieser Rabatt wird erst im Nachhinein gewährt und wird dann in der Regel
– zwecks besserer Kostentransparenz - auf folgende Konten gebucht:
Erlösschmälerungen (für gewährte Rabatte)
zu beachten: Die Umsatzsteuer ist zu korrigieren!
Der bei der Zahlung abgezogene Skontobetrag ist wie folgt zu zerlegen:
• in den Warenwert
• in den Umsatzsteueranteil
Beispiel:
Ein Einzelhändler gewährt seinem Kunden zum Ende des Jahres einen Bonus in Höhe von 595 €.
Er erteilt ihm eine Gutschrift über 500 € zzgl. 19% Umsatzsteuer (95 €).
Die Eingangsrechnung, der kreditorische Beleg, ist also das Gegenteil der Ausgangsrechnung und
wird vom Lieferanten geschickt, damit sie der Kunde begleichen kann. Der Rechnung voraus ging eine
Warenlieferung oder auch die Durchführung einer Dienstleistung.
Um auch diese Verbindlichkeiten von anderen Verbindlichkeiten abzugrenzen, hat der Gesetzgeber
in § 266 Abs. 3 C 4 HGB als eine eigene Bilanzposition die „Verbindlichkeiten aus Lieferungen
und Leistungen“ geschaffen.
Lieferant Müller ist aus Sicht von Kunde Schulze zum Bilanzstichtag 31. Dezember 20X1 ein Kreditor,
Kunde Schulze schuldet Lieferant Müller 11.900 €.
Diese Verbindlichkeit ist im Bilanzposten „Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen“ enthalten.
Die Summe der kreditorischen Personenkonten werden am Ende des Geschäftsjahres in der
Bilanzposition „Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen“ in Summe ausgewiesen.
Bei einer bestandsorientierten Buchung werden die Warenzugänge und die Warenabgänge
direkt auf dem Warenbestandskonto verbucht.
Bei einer aufwandsorientierten Buchung werden die Wareneinkäufe auf dem Konto
"Aufwendungen für Waren" gebucht. Diese Vorgehensweise ist eng mit dem Begriff „just-in-time“
verknüpft.
Bei diesem Verfahren werden auf dem Konto "Warenbestand" lediglich der Warenanfangsbestand
und der durch Inventur ermittelte Warenschlussbestand erfasst.
Just-in-Time ist die englische Bezeichnung für „gerade rechtzeitig“ und ist ein System, bei dem
für jeden Prozess genau das und genau zu dem Zeitpunkt und in der Menge geliefert wird, was benötigt wird.
Würde man im Übrigen sowohl Wareneinkäufe als auch Warenverkäufe nur auf ein Konto buchen,
so würde ein gemischtes Konto vorliegen.
d. h.: das Konto wäre eine Mischung aus einem Bestandskonto und einem Erfolgskonto.
Anschaffungspreis (Bareinkaufspreis)
+ Anschaffungsnebenkosten
- Anschaffungspreisminderungen
Anschaffungskosten
Der Abschluss des Unterkontos „Bezugsnebenkosten für Waren“ erfolgt auf das entsprechende
Hauptkonto „Wareneingang“.
Die Warenvertriebskosten stellen für den Verkäufer, sofern sie diesem berechnet werden, sofort abzugsfähige
Betriebsausgaben (Aufwand) dar und werden entweder auf ein Sammelkonto „Kosten der Warenabgabe“
oder aber werden – ebenfalls aus Gründen einer besseren Kostentransparenz - detailliert nach Kostenarten
unterschieden gebucht.
Rabatte
Skonto
Bonus
Zu deren Herstellung (Produktion) benötigt man Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe (RHB).
ebenso werden auch Buchungen auf die Bestandskonten analog der Buchungen im Handel
vorgenommen.
Dabei sind die Buchungen und die sonst erforderlichen Aufzeichnungen vollständig, richtig,
zeitgerecht und geordnet vorzunehmen.
Bei Fremdbelegen wird der Kassenbeleg durch ein anderes Unternehmen ausgestellt,
bei Eigenbelegen durch das Unternehmen selbst.
Kassenbuch
Geschäftsvorfälle, die mit Barzahlung verbunden sind, werden im Kassenbuch erfasst.
Konto „Geldtransit“
Alle Geschäftsvorfälle eines Unternehmens, die im Zusammenhang mit liquiden Mitteln stehen,
werden über die Bankkonten und das Konto „Kasse“ abgewickelt.
Es erscheint weder in der Bilanz noch in der Gewinn- und Verlust-Rechnung (GuV).
Bankkonto
Jede Bewegung auf dem Bankauszug ist mit Datum und dem Betrag der Buchung
versehen.
Das können Bankgebühren, Porto oder Gebühren für die Kreditkarten sein.
Anzahlungen
Anzahlungen, auch Vorauszahlungen genannt, können aus unterschiedlichen Gründen erfolgen:
• bei Großaufträgen
• bei Sonderanfertigungen
Vereinbarungsgemäß haben wir eine Anzahlung in Höhe von 150.000 € zuzüglich 19% Umsatzsteuer
(28.500 €) zu leisten.
Hierüber erhalten wir von unserem Lieferanten eine ordnungsgemäße Anzahlungsrechnung mit
Umsatzsteuerausweis von 19%.
Buchungen:
Schlussrechnung:
Maschinen 250.000 € an Verbindlichkeiten LL 297.500 €
Vorsteuer 19% 47.500 €
Buchungen:
Schlussrechnung:
Forderungen LL 119.000 € an Umsatzerlöse 19% 100.000 €
an Umsatzsteuer 19% 19.000 €
Auflösung der Anzahlungsbuchung
erhaltene Anzahlungen 50.000 € an Forderungen LL 59.500 €
Umsatzsteuer 19% 9.500 €
Es gibt durchaus Aufträge, die sich über Jahre hinziehen, wie z. B. der Bau eines Schiffes.
Hier kann es durchaus ratsam sein in dem Vertrag verschiedene zu erbringende Teilleistungen
zu vereinbaren, um bereits einen Teil des Gewinnes zu realisieren und nicht erst am Ende der
Bauzeit in der Schlussrechnung.
Teilrechnungen gibt es sowohl für erhaltene als auch für erbrachte Leistungen.
Kurzfristige Kredite
• Lieferantenkredit → Zahlung mit Skonto
• Kontokorrentkredit (Dispo) → zum Ausgleich eines kurzfristigen
Kapitalbedarf der Unternehmung
• Ratendarlehen (Tilgungsdarlehen)
• Annuitätendarlehen
• Rückzahlungsdarlehen (Fälligkeitsdarlehen)
Annuitätendarlehen
• Für die Gesamtbelastung aus Zinsen und Tilgung wird von vornherein ein gleich bleibender Betrag
(Annuität) festgelegt.
• Im Zeitverlauf sinkt durch die Tilgung des Darlehens der Zinsanteil an der Annuität, gleichzeitig erhöht sich
der Tilgungsanteil um die jeweilige Zinsminderung.
Rückzahlungsdarlehen (Fälligkeitsdarlehen)
• Bei dieser Darlehensart ist keine laufende Tilgung vorgesehen, sondern ein bestimmter Termin,
zu dem das gesamte Darlehen zur Rückzahlung fällig wird.
Wir nehmen bei unserer Hausbank am 01. Januar 20X1 ein Ratendarlehen mit einer Darlehenssumme von 200.000 € auf.
Die Laufzeit beträgt acht Jahre, die jährliche Tilgung 25.000 € und der vereinbarte Zinssatz 4%.
Die Bank schreibt uns den Darlehensbetrag auf unserem Geschäftsbankkonto gut.
Buchungen:
sonstige Belege
Belege zur Verbuchung von Privateinlagen und Privatentnahmen
a) Buchen Sie den Gehaltsbeleg und die Überweisung des Gehalts an den Angestellten.
b) Buchen Sie den Arbeitgeberanteil zur Sozialversicherung.
c) Buchen Sie Banküberweisung der Steuern an das Finanzamt zum 10. des Folgemonats.
d) Buchen Sie Banküberweisung der Beiträge an die Krankenkasse am drittletzten Bankarbeitstag.
Buchung:
Im Februar des Folgejahres erhalten wir nach Durchführung der Reparatur eine Rechnung
über 7.000 € zzgl. 19% Umsatzsteuer (1.330 €).
Buchung:
sonstige Rückstellung 7.000 € an Verbindlichkeiten LL 8.330 €
Vorsteuer 19% 1.330 €
Folge: Die restlichen 2.000 € werden im Rahmen der Jahresabschlussarbeiten des Folgejahres
gegen das Konto „sonstige betriebliche Erträge“ aufgelöst.
Im Februar des Folgejahres erhalten wir nach Durchführung der Reparatur eine Rechnung über
12.000 € zzgl. 19% Umsatzsteuer (2.280 €).
Folge: Die Rückstellung wird in voller Höhe in Anspruch genommen. Da der Rückstellungsbetrag aber die
gesamten Instandhaltungsaufwendungen nicht abdeckt, müssen die restlichen 3.000 € noch gegen
„Instandhaltungsaufwendungen“ bzw. „sonstige betriebliche Aufwendungen“ verbucht werden.
Buchung:
sonstige Rückstellung 9.000 € an Verbindlichkeiten LL 14.280 €
Instandhaltungsaufwendungen 3.000 €
(alternativ: sonstige betriebliche Aufwendungen)
Anlagevermögen
Das Anlagevermögen beinhaltet alle Vermögensgegenstände, die dazu bestimmt sind dem Betrieb
längerfristig zu dienen (längerfristig bedeutet hier: länger als ein Jahr).
In der Regel sind es Wirtschaftsgüter, die erforderlich sind, um den Betriebszweck zu erfüllen.
Das Anlagevermögen wird gemäß § 266 Absatz 2 HGB in drei Teilbereiche untergliedert:
• Immaterielle Vermögensgegenstände
• Sachanlagen
• Finanzanlagen
Anschaffungsnebenkosten
Meist ist ein Vermögengegenstand nach Erwerb noch nicht in einem betriebsbereiten Zustand.
Es fallen hierzu weitere Aufwendungen an, die als so genannte Anschaffungsnebenkosten bezeichnet werden.
nachträgliche Anschaffungskosten
Auch nach Erlangen des betriebsbereiten Zustands können Aufwendungen anfallen, die dem
Vermögensgegenstand zuzurechnen sind. Diese bezeichnet man als so genannte nachträgliche
Anschaffungskosten.
Anschaffungspreisminderungen
Werden auf einen Vermögensgegenstand Preisnachlässe wie Rabatt oder Skonto gewährt, so bezeichnet
man diese als Anschaffungspreisminderungen. Diese mindern den Gesamtwert der Anschaffungskosten.
Auch handelsrechtlich wird die Abschreibung meist nach der gleichen Vorgehensweise berechnet.
Bei der linearen Abschreibung werden die Anschaffungskosten gleichbleibend auf die
Nutzungsdauer verteilt.
Die Berechnung des jährlichen Abschreibungsbetrages erfolgt mit Hilfe folgender Formel:
Anschaffungskosten
Nutzungsdauer
2. Alternative: Sofortabschreibung der G.W.G. bis 1.000 € (netto) gemäß § 6 Abs. 2 EStG
Als Buchwert ist der Betrag zu verstehen, mit welchem das Anlagegut zum Zeitpunkt
des Verkaufs „in den Büchern steht“ (Bilanzwert).