Tesis Auditoria Tributaria Preventiva
Tesis Auditoria Tributaria Preventiva
TESIS
AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO
MECANISMO PARA REDUCIR CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE
TRANSPORTES DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO
CONTADOR PBLICO
HUANCAYOPER
2015
ii
ASESOR
Mg. DAVID NGEL COTERA AVELLANEDA
iii
Dedicatoria
cuidarme y
iv
Epgrafe
El xito es fcil de obtener. Lo que es difcil es merecerlo.
Albert Camus
Agradecimiento
Agradecemos a Dios por darnos la vida y bendecirnos para poder llegar hasta
donde hemos llegado y hacer realidad este objetivo.
A nuestras familias, amigos, profesores de la Facultad de Contabilidad y todas
aquellas personas que con sus sugerencias y opiniones contribuyeron de forma positiva
en nuestra formacin acadmica.
As mismo a las todas las empresas que colaboraron y contribuyeron con el
desarrollo de la investigacin.
Todas estas personas han formado parte de nuestras vidas y de nuestra formacin
por lo que les agradecemos por todo lo que nos han brindado y por todas sus
bendiciones.
Gracias!
Eybe y Viviana
vi
Tabla de Contenidos
Portada...
Asesor....
ii
Dedicatoria.....
iii
Epgrafe..
iv
Agradecimiento......
Tabla de contenidos....
vi
Lista de tablas..
xi
Lista de figuras....
xiv
Lista de acrnimos...
xvi
Resumen..
xviii
Introduccin..
xx
22
28
29
29
29
29
30
30
31
31
32
33
vii
1.6.1. Hiptesis General.
33
33
34
34
36
37
37
38
39
1.8.1. Variables
39
40
42
1.9.1.
42
1.9.2.
43
1.9.3
44
45
45
45
46
46
47
48
52
viii
2.2.1. Auditora Tributaria Preventiva.
52
2.2.1.1. Auditora
52
2.2.1.2. Tributo..
53
55
55
56
73
83
91
93
94
106
108
113
113
2.2.2.2.2. Infracciones
115
2.2.2.2.3. Sanciones
118
119
130
131
3.3. Antecedentes.
131
3.3.1. Normatividad....
133
ix
3.3.1.1. Ley General de Sociedades....
133
133
133
134
134
134
135
135
135
136
136
140
140
140
141
3.5.4. Diagnstico.
143
145
145
146
Anlisis de la dimensin
154
158
Anlisis de la dimensin
166
169
Anlisis de la dimensin
178
x
Dimensin: Infracciones y sanciones tributarias
183
Anlisis de la dimensin
187
189
192
196
196
199
Conclusiones
Recomendaciones
Referencias bibliogrficas
Anexos
Anexo 01 : Matriz de Consistencia
Anexo 02 : Cuestionario
xi
Lista de tablas
Tabla N 1
Tabla N 2
: Significado de figuras.
Tabla N 3
Tabla N 4
Tabla N 5
Tabla N6
Tabla N 7
Tabla N8
Tabla N 9
xii
Tabla N20
xiii
Tabla N 36 : Cuando usted incurre en una o ms infracciones, Verifica que el
clculo de multas e intereses por mora o retraso sea el correcto?
Tabla N 37 : La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por
una infraccin?
xiv
Lista de figuras
Figura N 1
Figura N 2
Figura N 3
Figura N 4
Figura N 5
Figura N 6
Figura N 7
Figura N 8
Figura N 9
xv
Figura N 22 : Considera usted necesaria la planificacin tributaria de las
Empresas del Sector Transporte? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 23 : Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
personal de la empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 24 : Considera necesaria la suscripcin a informativos legales y
tributarios por parte de la empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 25 : La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las
normas tributarias? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 26 : Considera usted que la Auditora Tributaria es relevante para
detallar los aspectos relacionados con el control interno?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N 27 : Considera usted que cuenta con un personal idneo asignado para
el registro de los ingresos, costos y gastos? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 28 : Existe la evaluacin y control de los desembolsos efectuados por
conceptos de tributos en la Empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 29 : Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en
la contabilidad antes de una fiscalizacin por parte de la
Administracin Tributaria en la Empresa? (Porcentaje total de
encuestados).
Figura N 30 : Existe control en el orden (correlativo y cronolgico) de la
emisin de los comprobantes de pago y las guas de remisin
transportista? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 31 : Conoce usted la importancia de la utilizacin de medios de pago?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N 32 : Se realiza la revisin de los documentos de adquisiciones, gastos
y servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus
respectivos vouchers? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 33 : Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
(Porcentaje total de encuestados).
xvi
Figura N 34 : Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios
que presta su empresa? (Porcentaje total de encuestados).
Figura N 35 : Conoce usted los libros y registros contables que est obligado a
llevar de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
(Porcentaje total de encuestados).
Figura N 36 : Usted
considera
que
realiza
de
manera
adecuada
las
xvii
Lista de acrnimos
CIIU
DAOT
DNI
ESSALUD
IGV
IR
Impuesto a la Renta
IR JUNIN
LIR
MEPECOS
ONP
PDT
PLAME
PRICOS
Principales Contribuyentes
RUC
SPOT
Sistema
SUNAT
TUO
UIT
xviii
Resumen
Somos un pas que est evolucionando debido a la creatividad de los peruanos; sin
embargo, las empresas se enfrentan a un mundo cada vez ms competitivo como
producto de la globalizacin, que se manifiesta en la conformacin de bloques
econmicos, el desarrollo tecnolgico, en una demanda ms exigente y un mayor
control tributario; en este contexto sobrevivir y lograr un posicionamiento en el
mercado, es una tarea difcil.
Los constantes cambios que se introducen en las Normas Tributarias y muchas veces
el desconocimiento de ellas ocasionan que ante alguna revisin por parte de la
Administracin las empresas incurran en infracciones generando sanciones que
pueden llegar a tener un impacto econmico y financiero significativo en la empresa.
xix
La investigacin desarrollada es de tipo aplicada, el nivel de investigacin es el
descriptivo, y el diseo es de carcter correlacional, pues determina la relacin que hay
entre las variables de estudio, que vienen a ser la Auditora Tributaria Preventiva y la
contingencia tributaria. La poblacin y muestra estuvo representada por diez empresas,
donde el personal y los directivos fueron considerados como fuentes primarias de
informacin; as mismo, se recurri a fuentes secundarias como textos especializados,
revistas, tesis, y fuentes electrnicas. La tcnica e instrumento que se utiliz en la
investigacin es la encuesta por cuestionario, este instrumento contiene 29 preguntas
debidamente estructuradas basadas en las variables, las cuales fueron tabuladas e
interpretadas en el ejecucin de la investigacin.
xx
Introduccin
xxi
El Captulo I comprende el planteamiento del problema de investigacin, descripcin
de la realidad problemtica, definicin del problema, objetivos y justificacin de la
investigacin, formulacin de las hiptesis, flujo de procesos adecuados para el
desarrollo de actividades de una empresa de transportes y las variables con sus
respectivos indicadores. En la metodologa de la investigacin se considera el tipo,
nivel, mtodos y diseo; la poblacin y muestra y finalmente tcnicas e instrumentos
de investigacin.
22
Captulo I
Marco Metodolgico de la Investigacin
1.1.
23
muchas empresas tengan dificultades en determinar sus impuestos a pagar
originando luego de revisiones efectuadas por la administracin tributaria la
aplicacin de sanciones y pagos de tributos con sus respectivos intereses que
originan cargas que no fueron consideradas por la empresa inicialmente y que
en muchos casos deben acogerse a fraccionamientos por ser sumas elevadas
que afectan la operatividad de la empresa.
24
Respecto al CIIU 60230 (Transporte por Carretera) en la Intendencia
Regional Junn son 11,881 empresas las que pertenecen a este sector,
correspondiendo 121 a Principales Contribuyentes (PRICOS) y 11,760 a
Medianos y Pequeos contribuyentes (MEPECOS), tal como se detalla en
la siguiente tabla.
CANTIDAD
243,100
CIIU 60231
PRICO
121
MEPECO
11,760
11,881
11,760
232,669
CONTRIBUYENTES
EN JUNN
11881
CONTRIBUYENTES
CIIU 60230
121
CONTRIBUYENTES
CIIU 60230-PRICO
CONTRIBUYENTES
CIIU 60230-MEPECO
25
La Administracin Tributaria, obtuvo a nivel nacional por concepto de
multas el monto de S/ 1,001.30 durante el ejercicio fiscal 2013 y la suma de
S/. 830.9 durante el periodo 2014 (expresado en millones de nuevos soles);
S/.600.0
S/.400.0
S/.200.0
S/.-
2013
RECAUDACIN
TRIBUTARIA S/.1,001.
(NACIONAL)
2014
S/.830.9
26
S/.450,000
S/.400,000
S/.350,000
S/.300,000
S/.250,000
S/.200,000
S/.150,000
S/.100,000
S/.50,000
S/.0
INGRESO
TOTAL
2013
2014
S/.373,179.7
S/.418,580.6
RECAUDACIN
EN MULTAS
20
13
20
14
S/.8,275.
S/.10,344
RECAUDACIN
EN MULTAS
27
De acuerdo a los datos obtenidos, podemos sealar que el porcentaje de
recaudacin por concepto de multas durante el periodo 2013 por parte de la
Intendencia Regional Junn corresponde al 2.22% del total de ingresos
recaudados, tal como lo seala la siguiente figura:
Recaudacin Intendencia Regional Junn-2013
RECAUDACIN
POR MULTA
S/. 8,275.30
RECAUDACIN POR
INGRESO
S/.364,904.40
2.22%
97.78%
RECAUDACIN POR
INGRESO
S/.408,236.40
2.47%
97.53%
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015
28
Podemos resaltar entonces, que hubo un incremento en los porcentajes de
recaudacin durante el periodo 2014 respecto al 2013, situacin que es
ocasionada muchas veces por el desconocimiento, la constante modificacin
de normas y otros factores que no permiten el adecuado clculo y
determinacin de la obligacin tributaria; de forma que, la aplicacin de una
auditora tributaria preventiva a las Empresas de Transporte de carga por
carretera de la Provincia de Huancayo, les va permitir principalmente tener
conocimiento de su situacin actual, as como verificar que la informacin
determinada y declarada corresponda a las operaciones anotadas en los
registros contables y a la documentacin sustentatoria, y en algunos casos
donde haya debilidades crear estrategias que ayuden al control de posibles
contingencias que se presenten en el futuro y verificar as el adecuado
cumplimiento de las obligaciones tributarias (sustanciales y formales) a cargo
de los entes empresariales.
1.2.
29
1.2.1. Problema General
Cmo la Auditora Tributaria Preventiva reduce las contingencias
tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la
provincia de Huancayo?
1.3.
30
formales y sustanciales, y consecuentemente disminuir infracciones y
sanciones en las empresas.
31
1.4.
Justificacin
1.4.1. Justificacin terica
Tafur, R. (1995) justificar prcticamente una investigacin consiste en
sealar su uso aplicativo. Son usos prcticos: el uso de un instrumento
para resolver problemas realizando propuestas.
32
con las obligaciones formales y sustanciales se puede caer en un riesgo
tributario y esto al no ser solucionado en su momento puede ocasionar
grandes problemas financieros en la empresa.
1.5.
Importancia de la investigacin
El presente trabajo de investigacin que se propone surge debido a la necesidad
de determinar como la Auditora Tributaria Preventiva reduce las contingencias
tributarias en las Empresas de Transportes de carga por carretera de la
provincia de Huancayo. Para lo cual se busca estudiar las principales teoras de
33
la auditora tributaria preventiva que tenga una relacin con las contingencias
tributarias mejorando el resultado planificado.
1.6.
Formulacin de la hiptesis
1.6.1. Hiptesis general
La aplicacin de una adecuada Auditora Tributaria Preventiva reduce
de manera significativa las contingencias tributarias en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
34
1.7.
35
36
1.7.2. Proceso contable de las ventas
En el Proceso Contable de las Ventas se inicia facturando el pedido
previa confirmacin del cliente para proceder a registrar la venta
efectuada, y realizar el cobro si es negativo se registra como cuentas
por cobrar, pero si el cobro es positivo se registra el cobro en efectivo
o con cheque. Luego se procede a registrar la factura del socio que
transport la carga, si es que no est todo en orden no se registra el pago
o se registra el pago parcialmente, en cambio si todo est bien se
registra el pago al socio, concluyendo el proceso.
37
1.7.3. Verificacin del depsito de detraccin
La empresa al estar afecta al Sistema de Detracciones por la actividad
que realiza, debe verificar si sus clientes efectan el depsito por
detraccin en su cuenta del Banco de la Nacin, y de no ser as realizar
la auto detraccin dentro de los plazos correspondientes.
38
39
1.8.
Variable Dependiente:
VD = Y1 = Contingencia Tributaria
Indicadores:
Y1.1 = Obligaciones formales y sustanciales
Y1.2 = Infracciones y sanciones tributarias
Donde:
Y=F(X)
Entonces: Es necesario reflejar la influencia de la Auditora Preventiva
Tributaria en las Empresas de Transporte de carga por Carretera de la
Provincia de Huancayo, para tomar medidas y generar estrategias que
logren la reduccin de contingencias tributarias ante alguna revisin
por parte de la Administracin.
40
1.8.2. Operacionalizacin de las variables e Indicadores de Variables
Variables
Dimensiones
Indicadores
tems o preguntas
N de
preguntas
Porcentaje
50.00%
Escala de medida
Instrumento de
investigacin
Estrategias
Tributarias
Control Interno
-Planificacin
Tributaria
-Cultura
Tributaria
- Medios de
pago
- Control previo
Escala de Likert:
Ordinal
-Definitivamente no
-Probablemente no
-Indeciso
-Probablemente si
-Definitivamente si
50.00%
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
Variables Dimensiones
Indicadores
tems o preguntas
N de
Porcentaje
preguntas
Escala de medida
41
Instrumento
de
investigacin
- Tipos de
infracciones
Infracciones -Tipos de
y sanciones sanciones
- Sanciones
Tributarias
69.23%
Escala de Likert:
Ordinal
-Definitivamente no
-Probablemente no
-Indeciso
-Probablemente si
-Definitivamente si
30.77%
CUESTIONARIO DE ENCUESTA
42
1.9.
Nivel de Investigacin
La investigacin a realizar ser del nivel descriptivo, pues tiene
como objetivo primordial determinar las caractersticas de un
fenmeno, as como establecer relaciones entre algunas variables,
en un determinado lugar o momento. Permite tener un
conocimiento actualizado del fenmeno tal como se presenta, se
deben determinar y definir previamente las variables, algunas
veces se pueden formular hiptesis para probarse por mtodos
estadsticos.
43
1.9.2. Mtodo y Diseo de la Investigacin
Mtodo de Investigacin
La investigacin a utilizar en todo el proceso es el mtodo
cientfico pues nos permite resolver y explicar problemas,
fenmenos y hechos de la realidad actual y mediante la realizacin
de un cuestionario como instrumento lograremos recolectar los
datos que nos van a permitir llevar a cabo la investigacin.
Diseo de Investigacin
El diseo a utilizar para la presente investigacin es descriptivo
correlacional, pues tiene la particularidad de permitir al
investigador, analizar y estudiar la relacin de hechos y fenmenos
de la realidad, para reconocer su nivel de influencia o ausencia de
ellas y buscan determinar el grado de relacin entre las variables
que se estudia.
44
1.9.3. Poblacin y Muestra de la Investigacin
Ramrez (2007) establece que la muestra censal es aquella donde
todas las unidades de investigacin son consideradas como
muestra; de all, que la poblacin a estudiar se precise como
censal por ser simultneamente universo, poblacin y muestra.
RUC
10198423845
20121837634
10403004630
20485934538
20486429268
FADE S.A.C.
20486055163
20486546906
20486477238
10209906452
10
20486915871
JLBLAS S.R.L.
45
1.10. Tcnicas, Instrumentos y Fuentes de Recoleccin de Informacin
1.10.1. Tcnicas e instrumento de investigacin
Las tcnicas e instrumento que se utilizaron para el trabajo de
investigacin son las siguientes:
Para el desarrollo de esta investigacin, se ha empleado tcnicas
e instrumentos que sirvieron para la recoleccin y anlisis de
datos, elementos importantes que hicieron posible la obtencin de
resultados.
ENCUESTA, se aplic al rea de Contabilidad de las Empresas
con el objetivo de poder obtener informacin que sea de gran
ayuda a la investigacin a realizar.
El instrumento que se utiliz en la investigacin es el cuestionario,
que contiene preguntas elaboradas en base a los indicadores.
1.10.2. Fuentes de investigacin: Usualmente se habla de dos tipos de
fuentes de recoleccin de informacin:
a) Fuentes Primarias: Son todas aquellas de las cuales se
obtiene informacin directa, es decir, de donde se origina la
informacin.
Estas
fuentes
son
las
personas,
las
46
entrevista directamente a las personas que tienen relacin
directa con la situacin objeto de estudio.
b) Fuentes Secundarias: Son todas aquellas que ofrecen
informacin sobre el tema por investigar, pero que no son la
fuente original de los hechos o situaciones. Las principales
fuentes secundarias para la obtencin son los libros, las
revistas, los documentos escritos y los documentales.
En investigacin, cualquiera de estas fuentes es vlida
siempre y cuando el investigador siga un procedimiento
sistematizado y adecuado a las caractersticas del tema y a los
objetivos, al marco terico, a las hiptesis, al tipo de estudio
y al diseo seleccionado.
1.11.
47
Para efectuar el procesamiento de datos se realiz:
-
48
Captulo II
Marco Terico
2.1.
PREVENTIVA
SU
REPERCUSIN
LAS
49
debilidad en cuanto al registro y evaluacin del control de inventarios lo que
motiv a las diferencias encontradas, y esto se debe a que en el desarrollo de
sus actividades no ha observado lo dispuesto en las Normas Tributarias lo
que ha ocasionado sanciones con montos elevados de dinero.
50
probablemente constituya el ms importante de los estndares, en razn de
que su aplicacin y eficacia asegure, no solo el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, sino que constituye con la evaluacin, el objetivo de
la auditora, dejando de ser un vehculo destinado al hallazgo de desviaciones
o incumplimientos, para convertirse en una eficaz herramienta preventiva y
de planificacin.
Guamanzara
(2012),
en
su
trabajo
de
investigacin
denominada:
51
la costumbre del control y administracin de los impuestos, as como de los
recursos destinados para el cumplimiento de ellos.
EMPRESAS
COMERCIALIZADORAS
DE
COMBUSTIBLE
52
permite determinar errores que pueden ser corregidos antes de la
fiscalizacin efectuada por la Administracin Tributaria, lo que conlleva a
rebajas en las sanciones de hasta 95%, adems recomienda que, es
indispensable la capacitacin al personal de las reas que estn vinculadas
a la determinacin de la obligacin tributaria, toda vez que por falta de
conocimiento se han generado errores y por tanto sanciones, as mismo se
debe establecer polticas y controles internos que conlleven a un adecuado
cumplimiento de la normatividad tributaria vigente y es conveniente que la
empresa aplique la Auditora Tributaria Preventiva como na poltica
institucional, que permita disminuir el riesgo tributario y evitar as gastos
innecesarios.
2.2.
Bases tericas
2.2.1. Auditora tributaria preventiva
2.2.1.1. Auditora
Flores (2013) seala que la auditora es el examen independiente
de la informacin de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no
importando su tamao o forma legal, cuando tal examen se lleva
a cabo con objeto de expresar una opinin sobre dicha
informacin.
53
De los conceptos mencionados arriba, podemos mencionar que la
auditora es la revisin de la Contabilidad de una Empresa u
organizacin para garantizar la veracidad y regularidad de las
cuentas, y elaborar un dictamen sobre la calidad y el rigor de la
gestin. En tal sentido, la auditora es el proceso de acumular y
evaluar evidencias realizado por una persona independiente y
competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad
econmica especfica, con el propsito de determinar e informar
sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin
cuantificable y los criterios establecidos. (p. 11)
2.2.1.2. Tributo
Carrasco, R y Torres, G (2011), seala que el tributo es la
prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en
ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir
gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines, este trmino
comprende impuesto, contribuciones y tasas.
Impuesto
Selectivo
al
Consumo,
Derechos
54
b) Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos
Regionales:
De conformidad con el art. 74 de la Constitucin, los
Gobiernos Regionales pueden crear contribuciones y tasas. Se
trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales
que no estn contemplados en el Decreto Legislativo N 771.
55
2.2.1.3. Auditora Tributaria
Effio (2011) refiere que la auditora tributaria es un examen
dirigido a verificar el cumplimiento de la obligacin tributaria por
parte de los contribuyentes, as como tambin de aquellas
obligaciones formales contenidas en las normas legales. A travs
de ella se examinan las declaraciones juradas presentadas, los
estados financieros, libros, registros de operaciones y toda la
documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas
financieras, aplicando tcnicas y procedimientos, a fin de evaluar
el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del
sujeto fiscalizado, determinando si existen omisiones que
originen obligacin tributaria a favor del fisco o a favor del
contribuyente.
56
dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El
Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los
principios de reserva de ley, y los de igualdad y respeto de los
derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener
carcter confiscatorio.
57
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales de los
contribuyentes, se efecta teniendo en cuenta las Normas
Tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y los principios
generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre
los aspectos tributarios y contables, y as determinar la
informacin y el mantenimiento de la eficacia de sus Sistemas de
Gestin.
58
b) Auditora Tributaria Independiente:
El auditor es contratado por el contribuyente y sus informes
sirven tanto para el cliente as como para la Administracin,
cabe resaltar que la Auditora Tributaria Independiente an no
est aprobada en el Per. (p. 21)
2.2.1.5.2. Objetivos
Nuez, J. (2014) seala que los objetivos de la Auditora
Tributaria Preventiva son:
Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias
Determinar la veracidad de la informacin consignada en las
declaraciones juradas presentadas.
Verificar que lo declarado corresponda tanto a las
operaciones registradas en los libros contables como a la
documentacin sustentatoria y que refleje todas las
transacciones econmicas efectuadas
Verificar la correcta determinacin de la base imponible,
tasas e impuestos calculados.
Verificar que la aplicacin de las prcticas contables hayan
sido realizadas de acuerdo a las normas contables.
59
los posibles reparos por parte de la Administracin Tributaria.
(p. 43-45)
60
d) Confirmacin
Consiste en cerciorarse de la autenticidad de activos,
operaciones,
saldos,
etc.
Mediante
la
informacin
Declaracin
Conocida tambin como manifestacin, consiste en obtener
informacin, la misma que ser detallada en un documento
por escrito, se puede obtener de funcionarios y/o empleados
como consecuencia de la aplicacin de la tcnica de
investigacin.
g) Observacin
Es una accin similar a la inspeccin pero se realiza de
manera menos formal, permite al auditor cerciorarse de los
hechos verificando la forma como se realiza las operaciones.
61
h) Clculo
Es la comprobacin aritmtica de todas las operaciones
como:
intereses,
depreciaciones,
amortizaciones,
Verificacin
Es el examen de comprobacin que se realiza a fin de
determinar la veracidad de las operaciones contables
registradas. (p. 76-77)
que
de
una
opinin
que
se
encuentran
62
considerar a los controles internos relacionados. Podemos
decir que es aquel riesgo que depende del tipo de negocio y
su entorno.
63
2.2.1.5.5. Metodologa para la Auditora Tributaria Preventiva
Cualquiera que sea el tipo de Auditora, la secuencia de pasos que
implica llevarla a cabo no es nica y puede variar segn diferentes
circunstancias; sin embargo, es usual que se identifiquen tres etapas
bsicas y esenciales para un mejor entendimiento.
Etapa de Planeamiento
Etapa de Ejecucin
Informe de Auditora
64
Es importante indicar que la planificacin variar de acuerdo a
la magnitud del contribuyente.
65
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
a realizar por lo miembros del equipo de trabajo.
66
El alcance, objetivo y duracin de cada auditora por
realizar.
La frecuencia de las auditoras por realizar.
El tamao, naturaleza y complejidad de la organizacin
auditada.
El nmero, importancia, complejidad, similitud y
ubicacin de las actividades por auditar.
Normas, requisitos reglamentarios y contractuales y
otros criterios de auditora.
Necesidad de acreditacin o certificacin/registro.
Los resultados de las auditoras previas o una revisin
del programa de auditora previo.
Aspectos lingsticos, culturales y sociales.
Preocupaciones de las partes interesadas.
Cambios significativos para una organizacin o sus
operaciones.
67
Una vez detalladas las pruebas desarrollaremos los
programas de auditora donde se establecer las
actividades, responsables y el tiempo estimado que nos
tomar la ejecucin.
B) Etapa de Ejecucin
En esta etapa el auditor desarrolla el plan de auditora tributaria,
es decir lleva a cabo los procedimientos planificados en la fase
anterior y que se encuentran plasmados en el informe de
planeamiento de auditora tributaria, tales como recopilacin de
documentos, realizacin de pruebas y anlisis de evidencias
para asegurar su suficiencia, competencia y pertinencia de modo
que se pueda acumular bases suficientes para la formulacin de
las observaciones, conclusiones y recomendaciones efectivas
debidamente respaldadas, as como para acreditar haber llevado
a cabo el examen de acuerdo a los requisitos de calidad
establecidos.
68
No
deben
contener
informacin
excesiva
innecesaria.
69
B.2) La Evidencia en Auditora
Durante la ejecucin de la Auditora tributaria, se hace
necesario obtener informacin de la entidad, de su sistema
de informacin y su ambiente de control, sus polticas
contables y tributarias. Todo ello, con la finalidad de
conocer el proceso administrativo y contable que
suministra la informacin base para determinar la
preparacin de las declaraciones tributarias.
pruebas
evaluacin
de
controles,
70
En la auditora Tributaria el examen de las evaluaciones
fiscales descansan en las caractersticas de las evidencias
obtenidas, estas evidencias dan fe de la existencia de los
hechos y operaciones de carcter tributario y su
concurrencia se verifica en la entidad y en el perodo o
momento determinado. La evidencia representa la
principal herramienta que sirve de base al anlisis del
trabajo de auditora, y donde se sustenta y se comprueban
los hechos obtenidos en el proceso.
71
que se dice que la evidencia es el que le pone el sello de
objetividad al trabajo del auditor.
72
ii. Criterio: Son los principios, normas o parmetros
apropiados que se deben cumplir
C) Informe de Auditora
Esta fase tambin es denominada etapa de conclusin, analiza
los resultados del trabajo realizado, con la finalidad de obtener
una conclusin general acerca de la situacin tributaria de la
73
empresa auditada, la que ser plasmada en el informe del
auditor. (p. 61-71)
de
los
objetivos
planteados
por
las
74
Villanueva (2013) refiere que el planeamiento
tributario consiste en el conjunto de alternativas legales
a las que puede recurrir un contribuyente o responsable
durante uno o varios periodos tributarios con la
finalidad de calcular y pagar el tributo que
estrictamente debe pagarse a favor del Estado,
considerando la correcta aplicacin de las normas
vigentes.(p.35)
75
optimizar sus ingresos y evitar problemas ante la
Superintendencia
Nacional
de
Aduanas
Administracin Tributaria.
76
Las
constantes
modificaciones
en
la
77
de decisiones empresariales, basndose en el
cumplimiento
oportuno
de
los
resultados
alude
necesariamente
que
los
78
realizar y cules no, que estn prohibidas respecto del
sistema tributario. Aqu es donde normalmente se
percibe el factor de riesgo, los contribuyentes observan
que es mejor cumplir que faltar a la Normatividad
Tributaria.
79
La Conciencia Tributaria se genera en un proceso en el
cual concurren varios eventos que le otorgan causa,
justificacin y diferenciacin social al comportamiento
del ciudadano respecto de la tributacin el resultado de
este proceso de generacin de Conciencia Tributaria es
binario; es decir una persona puede adoptar la posicin
de tolerar o no la evasin, dando lugar a personas con
Conciencia Tributaria Positiva y personas con
Conciencia Tributaria Negativa. (p. 103)
80
A) Medidas para incrementar la Cultura Tributaria
a. La Obligacin Tributaria como Inversin
Futura.
Si bien es cierto que pagar los impuestos es una
obligacin ciudadana, no es menos cierto que la
mejor manera de lograr la comprensin del
pblico, es a travs de una transparente rendicin
de cuentas, y esto se logra a travs de la obra
pblica, la eficiencia de los servicios y la
importancia de la tarea social.
concepto
de
tributos
aumenten,
la
81
Estado pueda ofrecer a los contribuyentes un
manejo transparente y eficiente de los recursos
que estos aportan, mediante mejores servicios
pblicos, seguridad social, educacin, es decir,
una mejor calidad de vida para el peruano. Si esto
no es as, el ciudadano no puede invertir y es que
nadie invierte su dinero si no est seguro de
que su inversin es segura, confiable y que le
aportar consecuencialmente algunos beneficios.
82
puedan reportar a la Administracin Tributaria
sus obligaciones.
orientada
al
servicio
del
trmites,
mtodos
83
flexibilidad y conveniencia para el contribuyente
en la presentacin de declaraciones y pago de
impuestos.
84
conocer los derechos y obligaciones que se tiene como sujeto
pasivo para poder aplicarlos a favor de la empresa.
85
Acciones: Son las actividades que van a estar
orientadas sobre la base de los objetivos trazados.
Recursos: Son las asignaciones que se tiene para el
logro
de
los
objetivos,
estos
pueden
ser
86
diseado con el objeto de proporcionar un grado de
seguridad razonable en cuanto a la consecucin de
objetivos dentro de las siguientes categoras:
87
Existe una interrelacin directa entre las tres categoras
de objetivos, que es lo que una entidad se esfuerza por
conseguir, y los componentes, que representan lo que
se necesita para lograr dichos objetivos. Todos los
componentes son relevantes para cada categora de
objetivo.
2.2.1.7.4. Bancarizacin
Carrasco, R. y Torres, G. (2011), es la denominacin
con la cual se conoce al hecho de haberse ordenado por
ley que todas las personas y empresas que realizan
operaciones econmicas las canalicen a travs de
empresas del sistema financiero y utilizando los
medios de pago del sistema, para luchar contra la
evasin tributaria y procurar la formalizacin de la
economa.
88
- Transferencia de fondos.
- rdenes de Pago.
- Tarjetas de dbito
- Tarjetas de crdito.
- Cheques no negociables, no a la orden u otra
equivalente.
ponderado
venta
publicado
por
la
89
recuperacin anticipada y restitucin de derechos
arancelarios. (p. 108-109)
90
Bajo este principio no es necesario que se cumplan
ambos requisitos, sino que basta que se cumpla una de
ellas para poder deducir el gasto.
alude
un
parmetro
91
- Normalidad, referido principalmente a que los
gastos en los cuales se incurren deben realizarse
dentro del giro normal de las actividades del
negocio, como se puede observar muy vinculado
con el criterio de razonabilidad.
- Generalidad, legislativamente se establece que el
presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto
se encuentre vinculado con servicios de salud,
gastos
recreativos
culturales,
aguinaldos,
92
La realidad nos demuestra que los contribuyentes pagan los tributos en calidad
de una obligacin legal y no por voluntad propia, y por lo general buscan
mecanismos, legales o no, que le permitan reducir su carga tributaria. En la
doctrina tributaria, se ha denominado a estos mecanismos como: economa de
opcin, elusin y evasin.
93
obtencin de beneficios fiscales. Por lo tanto una contingencia tributaria
constituye riesgo de carcter fiscal, en el cual puede incurrir una empresa o un
particular como consecuencia de una aplicacin inadecuada de la normativa
tributaria. (p. 45-46)
2.2.2.1.
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Acreedor:
. Gobierno Central
. Gobierno Local
. Entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia.
Deudor:
. Contribuyente responsable.
94
2.2.2.1.1.
Obligaciones Formales
Gua Tributaria (2015) Consiste principalmente en dar
informacin a la SUNAT y contribuyen al cumplimiento
de la obligacin sustancial, que es el pago.
A) Inscripcin en el RUC:
Una vez definida su organizacin individualidad o en
sociedad, el titular o representante legal de la empresa
debe inscribirla en los registros de la SUNAT.
En
el
caso
de
una
Empresa
individual
de
95
Al momento de su inscripcin en el RUC como
contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, le otorgan su nmero de identificacin con 11
dgitos al igual que los dems contribuyentes.
96
cantidad de comprobantes cuya autorizacin se
solicita.
segn
la
Resolucin
de
97
como deducir los gastos y costos para efectos del
impuesto a la renta.
D) Libros Electrnicos
Es obligatorio el llevado de libros y registros
electrnicos, por su incorporacin como Principales
Contribuyentes (PRICOS) o en su caso por efecto de la
cuanta de sus ingresos, como sigue:
98
Tabla N 4: Empresas y entidades obligadas a llevar libros electrnicos
N de
orde
n
Empresas y entidades
Obligadas
Registro de
Compra
y Registro de
Ventas
Desde enero 2013
Libro Diario
y Libro Mayor
Desde el cuarto
mes siguiente a
aquel en que
entre en vigencia
la R.S. que lo
designe
como
PRICO
NOTA:
Los PRICOS deben generar sus Libros Electrnicos mediante el Programa de Libros
Electrnico (PLE) y los dems contribuyentes pueden optar por generar el registro de
Ventas e Ingresos y el Registro de compras Electrnicos Desde los sistemas de la
SUNAT (Portal).
Fuente: www.sunat.gob.pe. Ao 2015.
99
Tabla N 5: Contribuyentes acogidos al Rgimen General de Renta -RG
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RGIMEN
GENERAL DE RENTA - RG
Las empresas y entidades que generan rentas de tercera categora estn obligadas a
llevar determinados libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, tomado como
referencia los ingresos anuales del ejercicio anterior o los proyectados en el ao, en caso
recin inicien sus actividades para estos efectos se deben considerar el rgimen del
contribuyente.
. Registro de Compras
. Registro de Ventas e Ingresos
. Libro Diario
. Libro Mayor
. Libro de Inventarios y Balances
Contabilidad completa
. Registro de Compras
. Registro de Ventas e Ingresos
. Libro Diario
. Libro Mayor
. Libro de Inventarios y Balances
. Libro Caja y Bancos
Adems las empresas y entidades, llevan los siguientes libros, cuando la ley del
Impuesto a la Renta lo disponga, por sus activos, volumen de ingresos y/o tipo de
operaciones que tengan:
Con ingresos mayores a 500 UIT
Con ingresos mayores a 1 500 UIT
100
Tabla N 6: Contribuyentes comprendidos en el Rgimen Especial de Renta RER
CONTRIBUYENTES COMPRENDIDOS EN EL
RGIMEN ESPECIAL DE RENTA - RER
Monto de ingresos netos Hasta
s/. 525,000 anuales
Registros Obligados
. Registro de Compras
. Registro de Ventas e Ingresos
E) Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento
llevado a travs de medios informticos por la SUNAT,
tiene dos componentes: el T-Registro y la Planilla
Mensual de Pagos-PLAME, es obligatorio para toda
aquella empresa que contrate desde un trabajador.
101
Tambin se incluye en la informacin todos los pagos
y retenciones efectuados a prestadores de servicios que
hayan obtenido rentas de cuarta categora.
102
Deben entregar boleta de venta todos aqullos que
vendan o presten servicios a consumidores finales.
en
panaderas,
supermercados
establecimientos similares.
103
(casas,
departamentos,
tiendas,
104
que recibe el arrendatario cuando efecta el pago
del impuesto en la agencia bancaria.
105
106
Cada gua de remisin de remitente consta de un
original y dos copias: para el remitente y otra copia
para la SUNAT. (p. 13-17)
Pagar el tributo
El cumplimiento de las obligaciones formales asegura el
cumplimiento de la obligacin sustancial. Todo parte con
la entrega del comprobante de pago cuando se realiza una
transaccin, esta accin da lugar al registro de la
transaccin y del tributo. Al final del mes y/o del ao se
debe realizar la determinacin del tributo a declarar y
pagar.
107
Tabla N| 7: Obligaciones segn el Rgimen Tributario
SUSTANCIALES
FORMALES
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
RUS
RER
Inscripcin en el RUC
Inscripcin en el RUC
Inscripcin en el RUC
Mantener
y
actualizados
sus
datos y entregar la
informacin
que
requiera la SUNAT.
Mantener
y
actualizados
sus
datos y entregar la
informacin
que
requiera la SUNAT.
Mantener y actualizados
sus datos y entregar la
informacin que requiera
la SUNAT.
Autorizacin
impresin
comprobantes
pago.
Autorizacin
impresin
comprobantes
pago.
de
de
de
Autorizacin de impresin
de
comprobantes
de
pago.
Entrega de boletas de
venta o tickets de
mquina registradora.
Entrega de boletas de
venta o tickets de
mquina registradora
o factura.
Entrega de boletas de
venta
o
tickets
de
mquina registradora o
factura.
No
lleva
libros
contables, si tiene
trabajadores
lleva
PLAME
en
caso
corresponda.
Llevar Registros de
compras y ventas. En
caso
de
tener
trabajadores s su
cargo debe llevar
PLAME.
No
presenta
declaraciones
juradas.
Declaracin Mensual
(Renta IGV) con
carcter definitivo.
Declaraciones Mensuales
(Renta-IGV)
y
Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta.
Pago
de
cuota
mensual segn Tabla
de categoras.
Pago mensual de
Renta e IGV con
carcter definitivo.
de
de
de
GENERAL
108
2.2.2.1.3. Sistema de Detracciones (SPOT)
Effio F, Aguilar H (2012): El sistema de detracciones
(SPOT) es un mecanismo administrativo que coadyuva
con la recaudacin de determinados tributos y consiste
bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al
sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas
operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los
fondos depositados en su cuenta del Banco de la Nacin
para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta
incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que
se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean
administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
109
aplicacin de sanciones no pecuniarias, medidas
cautelares previas.
ANEXO 1:
Traslado
no
originado
en
una
operacin de venta
ANEXO 2:
ANEXO 3:
Contrato Construccin
110
c) Sujetos obligados a efectuar la detraccin:
De acuerdo a lo establecido en el Anexo 1, son sujetos
obligados a efectuar la detraccin, en los siguientes
casos:
1. Venta:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando realice o reciba:
Operaciones de reparto
Segn el Anexo 2:
1. Venta gravada con IGV o venta de bien exoneradas
de IGV:
1.1 El adquiriente
1.2 El proveedor cuando reciba o realice:
111
El usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato
de construccin cuando reciba el ntegro del importe
de la operacin, sin haberse acreditado el depsito
respectivo.
se
puede
realizar
mediante
dos
procedimientos:
5 primeros das
112
Cuando se tuviera la condicin de domicilio fiscal no
habido.
Cuando se comparezca ante la Administracin
tributara.
Cuando se incurra en determinadas infracciones
tributarias.
Para mejor entendimiento explicamos con un caso
prctico el procedimiento para realizar la detraccin, tal
como se muestra en la siguiente figura:
113
2.2.2.2.
114
-
incisos
anteriores,
las
115
prorrogado,
con
carcter
general,
por
la
Administracin Tributaria.
2.2.2.2.2. Infracciones
La infraccin tributaria, definida por el Cdigo
Tributario es toda accin u omisin que importe la
violacin de normas tributarias; sin embargo para que la
infraccin pueda configurarse es necesario que dicho
comportamiento
se
encuentre
tipificado
como
infraccin.
reglamentos
por
Resolucin
de
Superintendencia de la SUNAT.
116
libros y/o registros, o contar con informes u otros
documentos, las siguientes:
117
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
manual,
mecanizado
electrnico,
hechos
susceptibles
de
generar
118
de microformas gravadas, soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad.
2.2.2.2.3. Sanciones
La
Administracin
discrecional
Tributaria
de
tiene
determinar
la
facultad
sancionar
ella
establezca,
mediante
Resolucin
de
119
2.3. Marco Conceptual
Administracin Tributaria
Es una entidad del ejecutivo nacional encargada de hacer cumplir funciones,
verificar y fiscalizar el cumplimiento de las leyes tributarias, es decir es la
encargada de controlar, recaudar y administrar los impuestos, tasas y
contribuciones del pas.
Auditora
Es la revisin de la contabilidad de una empresa u organizacin para garantizar
la veracidad y regularidad de las cuentas, y elaborar un dictamen sobre la
calidad y el rigor del a gestin; en tal sentido, la auditora es el proceso de
acumular y evaluar evidencias realizado por una persona independiente y
competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad econmica
especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de
correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios
establecidos
Auditora Tributaria
Es el control crtico y sistemtico, que usa un conjunto de tcnicas y
procedimiento destinados a verificar el cumplimiento de las obligaciones
formales y sustanciales de los contribuyentes, se efecta teniendo en cuenta las
Normas Tributarias vigentes en el periodo a fiscalizar y el Marco Conceptual
para la Preparacin de Estados Financieros, para establecer una conciliacin
entre los aspectos tributarios y contables, y as determinar la informacin y el
mantenimiento de la eficacia de sus Sistemas de Gestin.
120
Auditora Tributaria Preventiva
Es el proceso sistemtico que consiste en la evaluacin de la situacin tributaria
de una empresa con el propsito de verificar la adecuada aplicacin de la
Norma Tributaria y conocer deficiencias administrativas y contables que
originan contingencias tributarias para fortalecerlas.
Cobranza Coactiva
Es el procedimiento compulsivo determinado por autoridad competente para
obtener el cobro de lo adecuado.
Cdigo Tributario
Es el eje fundamental del Sistema Tributario Nacional, ya que sus normas se
aplican a los distintos tributos al ser un conjunto orgnico y sistemtico de las
disposiciones y normas que regulan la materia tributaria en general.
Comiso
Confiscacin de carcter especial, de una o varias cosas determinadas, sirve
para designar la pena en que incurre quien comercia con gneros prohibidos, o
para sancionar a aqul que comete determinadas infracciones.
Comparecencia
Es la presentacin que realiza un contribuyente u otra persona ante la
Administracin Tributaria, en forma personal o representada a travs de una
tercera previa autorizacin por parte del contribuyente.
121
Comprobante de Pago
Es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestacin de servicios
Contabilidad Fehaciente
Es aquella que se ajusta a las normas legales y reglamentarias vigentes y
registra fiel, cronolgicamente y por su verdadero monto las operaciones,
ingreso y desembolsos, inversiones y existencias de bienes relativos a las
actividades del contribuyente que dan derecho a las rentas efectivas que la ley
obliga a acreditar.
Contingencia Tributaria
Riesgo de carcter fiscal al que se expone la empresa; es decir, el importe de la
obligacin tributaria adicional en que puede incurrir una empresa o un
particular como consecuencia de una aplicacin inadecuada de la normativa
tributaria.
Contribuyente
Es aquel deudor tributario, persona natural o jurdica que tenga patrimonio,
ejerza actividades econmicas respecto del cual se produce el hecho generador
de la obligacin tributaria.
122
Conciencia Tributaria
Interiorizacin en los individuos de los deberes tributarios fijados por las leyes,
para cumplirlos de una manera voluntaria, conociendo que su cumplimiento
acarrear un beneficio comn para la sociedad en la cual ellos estn insertados.
Control Previo
Examen anticipado a la ejecucin de las operaciones, actos o documentos que
las originan o respaldan, para comprobar el cumplimiento de las normas, leyes,
reglamentaciones y procedimientos establecidos.
Crdito Fiscal
Monto en dinero a favor del contribuyente en la determinacin de la obligacin
tributaria que este puede deducir el dbito fiscal para determinar el monto de
dinero a pagar al Fisco.
Debito Fiscal
Es el resultado de aplicar la tasa del Impuesto General a las Ventas (el 16%
incluido el 2% por concepto de impuesto de promocin municipal) a las
operaciones gravadas en determinado periodo tributario.
Declaracin Tributaria
Es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en
la forma establecida por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
123
Determinacin
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso si existe una
deuda tributaria, quin es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto pasivo)
y cul es el importe de la deuda.
Deuda Tributaria
Es la suma adeudada al acreedor tributario por concepto de tributos, recargos,
multas, intereses moratorios y de ser el caso, los intereses que se generan por
el acogimiento al beneficio de fraccionamiento o aplazamiento previsto en el
cdigo tributario.
Elusin Tributaria
Consiste en evitar o retrasar el pago de determinados impuestos, utilizando para
ello mecanismos y estrategias legales que impidan la generacin del hecho
tributario.
124
Deudor Tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable, tambin se le conoce sujeto pasivo.
Domicilio Fiscal
Es el lugar fijado para todo efecto tributario, los deudores tributarios tienen la
obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal dentro del territorio nacional,
para todo efecto tributario, conforme lo establece la Administracin Tributaria.
Empresa
Organizacin constituida por personas naturales, sucesiones indivisas o
personas jurdicas, que se dediquen a cualquier actividad lucrativa de
extraccin, produccin, comercio o servicios industriales, comerciales o
similares, con excepcin de las asociaciones y fundaciones que no tienen dicho
fina lucrativo. Tienen personalidad jurdica y deben estar constituidas
legalmente.
Evasin
Accin que se produce cuando un contribuyente deja de cumplir con su
declaracin y pago de un impuesto segn lo que seala la ley. Esta accin puede
ser involuntaria (debido a ignorancia, error o distinta interpretacin de la buena
fe de la ley) o culposa (nimo preconcebido de burlar la norma legal, utilizando
cualquier medio que la ley prohbe y sanciona).
125
Fiscalizacin
La fiscalizacin consiste en examinar una actividad para comprobar si cumple
con las normativas vigentes. En el sector privado, la fiscalizacin puede ser
decretada por el Estado para comprobar si una empresa cumple con la ley.
Gua de Remisin
Documento que extiende el vendedor a la persona que transporta la mercadera,
en donde en forma detallada va la relacin de las mercaderas entregada. No es
un comprobante de pago, se emite con ocasin de entrega de mercadera a ser
transportada, prestacin de servicios que involucren o no la transformacin del
bien, cesin en uso, consignaciones, remisiones entre fbricas o sucursales y
otros.
Impuesto
El impuesto es una clase de tributo, que implica obligaciones generalmente
pecuniarias en favor del acreedor tributario regido por derecho pblico. Se
caracteriza por no requerir una contraprestacin directa o determinada por parte
de la administracin tributaria es decir el acreedor tributario.
Impuesto Directo
Es aquel que incide directamente sobre el ingreso o patrimonio de las personas
naturales y jurdicas. En el caso del impuesto directo, quien declara y paga es
la persona natural o jurdica que soporta la carga tributaria.
126
Impuesto Indirecto
Es aquel que incide sobre el consumo, pero quien lo paga es el consumidor del
producto o servicio. El impuesto indirecto lo declara y paga a la SUNAT, el
vendedor, este impuesto indirecto es cargado al comprador.
Infraccin tributaria
Toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias
sustantivas o formales, las cuales son sancionadas con pena establecida con
anterioridad a esa accin u omisin.
Multa
Es una sancin pecuniaria que se aplica de acuerdo a las infracciones,
consignadas en las tablas I y II del Cdigo Tributario. Estas sanciones son un
porcentaje de la Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se
cometi la infraccin, las multas impagas se actualizan aplicando la tasa de
inters moratorio.
127
Obligacin Tributaria
Obligacin que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto
en la Ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento
se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
Obligacin Formal
Es el deber de los contribuyentes de cumplir con la presentacin de las
comunicaciones declaraciones juradas, llevar libros de contabilidad y otras
complementarias.
Obligacin Sustancial
Es el deber a cargo de un contribuyente o responsable de pagar un tributo.
Omisin
Abstencin de decir o declarar, falta de hacer algo conveniente, obligatorio o
necesario en relacin con alguna cosa.
Pago
Es la forma comn de extincin de la obligacin tributaria.
Papeles de trabajo
Conjunto de documentos preparados por el auditor mientras realiza su examen,
en donde se registra toda informacin importante y los resultados obtenidos en
128
la auditora. Sirven al auditor como referencia y base para la ejecucin de su
informe.
Programa de Auditora
Es el conjunto de procedimientos de auditora que tienen por objeto servir de
gua o ayuda memoria en las diversas etapas de un examen.
Renta Bruta
Est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga
en el ejercicio gravable. Para el caso de las empresas esta debe ser actualizada
de conformidad con las normas sobre ajuste integral por inflacin.
Reparo Tributario
Es la observacin u objecin realizada por la Administracin Tributaria a la
autodeterminacin de un tributo contenida en la Declaracin Jurada, como
consecuencia de la revisin practicada por aquella.
Riesgo
Es la probabilidad de ocurrencia de un evento (mrbido o fatal); un trmino no
tcnico que incluye diversas medidas de probabilidad en cuanto a
consecuencias desfavorables.
Sancin
Consecuencia jurdica desencadenada al haberse incumplido el mandato
establecido en una norma.
129
Sistema de Detracciones (SPOT)
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de
determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento)que
efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un
porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en
el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o
prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en
su cuenta del Banco de la Nacin para efectuar el pago de tributos, multas y
pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses., la tasa que se aplica en el
caso de transporte de carga es el 4%, siempre que el importe de la operacin o
el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos
y 00/100 Nuevos Soles) su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones
tributarias.
Tributo
Es la prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines, este trmino comprende impuesto, contribuciones
y tasas.
130
Captulo III
Modelo de la operatividad y aspectos tributarios de una Empresa de
Transportes en la Provincia de Huancayo PRICO
Para tener mayor conocimiento respecto a la dinmica del desarrollo de las actividades
de las Empresas de Transporte de carga por carretera en la Provincia de Huancayo,
hemos tomado como modelo a la Empresa de Transportes California, puesto que es
una de las ms representativas.
131
3.2 Giro principal:
Empresa de transportes California S.A., es una empresa peruana con RUC
20121837634, domicilio fiscal en el Jr. Angaraes N549(Entre Jr. Libertad y Jr.
Moquegua) Huancayo-Huancayo-Junn.
3.3 Antecedentes
La empresa de transporte de carga California S.A., comienza con la iniciativa
del seor Romero Loardo Mximo, que se dedicaba a ser comisionista por
132
muchos aos. Despus de mucho tiempo, el 2 de mayo de 1980 decide constituir
su propia empresa relacionada a la prestacin de servicio de transporte de carga
por carretera y otras actividades referidas al transporte, siendo inscrita en
Registros Pblicos con el nombre de Empresa de Transportes California S.A.
133
Esta empresa se encuentra en un buen posicionamiento en el mercado y va en la
bsqueda de nuevas rutas para el traslado as como financiamiento para el
crecimiento econmico.
la
134
Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de
Compras y el Registro de Ventas. Adems se encuentre obligada
al registro de activos fijos. Tambin podemos mencionar que su
contabilidad es llevada de manera electrnica.
135
El Sistema de Detracciones consiste bsicamente en la
detraccin (descuento) que efecta el usuario del servicio o el
prestador del servicio (cuando reciba la totalidad del importe de
la operacin) de un porcentaje (4%) del importe a pagar en una
operacin gravada con el IGV para depositar este importe en la
Cuenta de Detracciones del Banco de la Nacin en una Cuenta
Corriente a nombre del prestador del servicio, generndoles
fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias
administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al
ESSALUD y la ONP..
136
Misin
Servicio de traslado de las encomiendas y entrega en forma clida y
oportuna.
Visin
Ser la empresa lder en el servicio de transporte de carga
interprovincial del pas. Lograr a travs de nuestros servicios la unin
de diferentes ciudades del Per
Gerencia General
Gerencia Administrativa
rea de Contabilidad
rea de Ventas
rea Operativa
Choferes y Ayudantes
137
Manual de Organizacin y Funciones
I. Aspectos Generales
1.1.
Introduccin:
El presente manual es un documento interno de la empresa
formulado de manera sencilla que sirve de gua en el trabajo diario
de todo el personal, cuya aplicacin permitir consolidar el
sistema de control interno y en base a la cual se pueda lograr la
eficiencia de la empresa en su conjunto.
1.2.
Objetivos:
Fortalecer el rea administrativa de la empresa contribuyendo
las funciones y responsabilidades de cada puesto de trabajo a
fin que las diferentes actividades operativas se realicen de
manera coordinada, gil y eficiente.
Contribuir a que las funciones asignadas al personal se
realicen en forma organizada, buscando maximizar la
productividad, la eficiencia y la rentabilidad del negocio.
138
B. Cargo: Gerente General
Celebrar y Ejecutar los actos y contratos ordinarios
correspondientes al objeto social.
Representar a la sociedad ante autoridades polticas,
administrativas, judiciales, municipales, laborales.
Asistir con voz pero sin voto a las sesiones del Directorio.
C.
D.
Cargo: Contador
Programar, dirigir, controlar y supervisar las labores del rea
de contabilidad y actividades operativas vinculadas de
finanzas, ventas, cobranzas y otras actividades operativas de
la empresa.
Disear las polticas contables de la empresa y participar en
su formulacin de los reportes mensuales y anuales.
Formular y exponer los Estados Financieros de las
operaciones comerciales de la empresa en forma mensual para
todos los fines.
E.
139
Efectuar el depsito intacto de los ingresos habidos en caja en
las cuentas corrientes de la empresa.
Recepcionar y cancelar todas las obligaciones de la empresa
de acuerdo al cronograma de pagos de antigedad de la deuda
y la prioridad.
F.
G.
H.
140
3.5 Diagnstico contable y tributario
3.5.1. Anlisis FODA de la Empresa de Transportes California S.A.
FORTALEZAS
DEBILIDADES
Visin empresarial
el -
Capacidad de negociacin
Solvencia econmica
Posicionamiento
mercado
en
Buenas
unidades
transporte.
de
OPORTUNIDADES
AMENAZAS
Recomendacin de clientes
Competencia agresiva
Mal estado de carreteras
Sector informal
Cambio constante de las normas.
Fiscalizacin por parte
Administracin Tributaria.
de
la
No cuenta con
especializada.
Programa contable de
acuerdo a las Normas
peruanas.
Los
impuestos
y
presentacin de medios
magnticos se realizan en
forma oportuna.
asesora
tributaria
141
3.5.3. Evaluacin de operaciones
142
B) Verificacin de detracciones
143
D) Procesos del rea Contable
3.5.4. Diagnstico
144
Estos hechos generan una situacin de inestabilidad e incertidumbre que
podran ocasionar reparos significativos y por lo tanto el pago de multas,
que generaran desequilibrio econmico, es por eso que coincidimos que
para contrarrestar estas situaciones es necesario la aplicacin de una
auditora tributaria preventiva que ayude a evitar contingencias tributarias y
reducir el riesgo tributario.
145
Captulo IV
Trabajo de campo y proceso de Contraste de la Hiptesis
146
DIMENSIN: ESTRATEGIAS TRIBUTARIAS
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
147
2. Considera usted necesaria la contratacin de una asesora tributaria
especializada para su empresa?
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
Respecto a la interrogante planteada a los principales contribuyentes de la
actividad de transporte de carga por carretera de la provincia de Huancayo,
dos de los encuestados respondieron que si es necesario que la empresa
contraten una asesora tributaria especializada lo cual representa un 20%, el
60% responden que probablemente s y el 20% responde que
definitivamente s.
148
3. Conoce usted las normas tributarias aplicables al Sector Transporte?
Tabla N 11: Estrategias Tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
2
0.20
20.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
149
4. Si la Norma le da la posibilidad de pagar menos tributos. Usted la
utilizara?
Tabla N 12: Estrategias Tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
10
1.00
100.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
Proba Definit
bleme ivame
nte si nte si
0.00 100.00
0
10
INTERPRETACIN
150
5. Usted considera necesaria la elaboracin de un cronograma tributario
anual dentro de su empresa?
Tabla N 13: Estrategias Tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
5
0.50
50.00
Probablemente si
5
0.50
50.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
151
6. Considera usted necesaria la planificacin tributaria de las Empresas
del Sector Transporte?
Tabla N 14: Estrategias Tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
5
0.50
50.00
Probablemente si
5
0.50
50.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
152
7. Se realiza actualizaciones tributarias permanentes dirigidas al
personal de la empresa?
Tabla N 15: Estrategias Tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
6
0.60
60.00
Definitivamente no
3
0.30
30.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
153
8. Considera necesaria la suscripcin a informativos legales y tributarios
por parte de la empresa?
Tabla N 16: Estrategias Tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
5
0.50
50.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
1
0.10
10.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
154
Anlisis de la dimensin: Estrategias tributarias
En la dimensin estrategias tributarias podemos observar que en las Figuras del 17
al 24, cuales cuentan con ocho preguntas, pertinentes a las del N1 a la pregunta N8
de la encuesta (ANEXO 2), las que consideramos esenciales para obtener informacin
sobre el estado en que se encuentran las empresas en referencia a las estrategias
tributarias.
i.
ii.
iii.
155
iv.
v.
Los resultados obtenidos son favorables debido a que ven de manera positiva
el uso de un cronograma tributario ya que sera una herramienta de
planificacin que permite mostrar diferentes informaciones en referencia a los
acontecimiento tributarios al que va hacer frente la empresa, ya sea para
pagos o revisiones dependiendo de los usuarios de la misma, teniendo un mejor
control (Figura N21).
vi.
156
el ordenamiento jurdico. En consecuencia, la planificacin tributaria busca
prevenir, evitar o postergar la ocurrencia del hecho gravado, con miras a
reducir o diferir la carga impositiva de las empresas tanto como sea posible
de acuerdo a la ley. (Figura N22).
vii.
lugar
de
trabajo.
Sin
ella,
los
empleados
no
tienen
un
viii.
157
que las modificaciones en las normas es constante y cuyo desconocimiento
puede generar contingencias, ya que es necesario estar adecuadamente
informado para tratar los temas contables y tributarios de la actualidad, de
una forma eficaz y tica, por ello se puede determinar que de esta manera las
empresas obtendrn herramientas para efectuar una adecuada gestin en sus
empresas (Figura N24).
158
DIMENSIN: CONTROL INTERNO
9. La empresa conoce, interpreta y aplica de manera correcta las normas
tributarias?
Tabla N 17: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
3
0.30
30.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
7
0.70
70.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit
ivame
nte no
Porcentaje (%) 0.00
Cantidiad
INTERPRETACIN
159
10. Considera usted que la Auditora Tributaria es relevante para detallar
los aspectos relacionados con el control interno?
Tabla N 18: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
2
0.20
20.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
160
11. Considera usted que cuenta con un personal idneo asignado para el
registro de los ingresos, costos y gastos?
Tabla N 19: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
La figura anterior nos muestra los resultados frente a esta interrogante, con
respecto a contar a un personal idneo asignado para el registro de ingresos
y gastos en las Empresas de Transporte de carga, los principales
contribuyentes de la provincia de Huancayo encuestados, respondieron en
un 30% definitivamente no, el 40% probablemente no y el 30% se mostr
indeciso.
161
12. Existe la evaluacin y control de los desembolsos efectuados por
conceptos de tributos en la Empresa?
Tabla N 20: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
1
10.00
Probablemente si
2
20.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
162
13. Se revisan y controlan los libros y documentos que intervienen en la
contabilidad antes de una fiscalizacin por parte de la Administracin
Tributaria en la Empresa?
Tabla N 21: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
5
0.50
50.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit
ivame
nte no
Porcentaje (%) 30.00
Cantidad
INTERPRETACIN
163
14. Existe control en el orden (correlativo y cronolgico) de la emisin de
los comprobantes de pago y las guas de remisin transportista?
Tabla N 22: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
4
0.40
40.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
80
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
164
15. Conoce usted la importancia de la utilizacin de medios de pago?
Tabla N 23: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
1
0.10
10.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
4
0.40
40.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
165
16. Se realiza la revisin de los documentos de adquisiciones, gastos y
servicios a nombre de la empresa y la fehaciencia con sus respectivos
vouchers?
Tabla N 24: Control Interno
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
1
0.10
10.00
Definitivamente no
7
0.70
70.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
80
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
166
Anlisis de la dimensin: Control Interno
En la dimensin control interno, podemos observar que las Figuras del 25 al 32,
cuales cuentan con siete preguntas, pertinentes a las del N9 a la pregunta N16 de la
encuesta (ANEXO 2), las cuales consideramos esenciales para obtener informacin
sobre el estado en que se encuentran las empresas en referencia al control interno
i.
ii.
iii.
167
tienen dificultades para adaptarse y entender el trabajo. Si bien pueden ser
capaces de completar sus tareas diarias, su rendimiento por lo general es
pobre en comparacin con los empleados ms experimentados, siendo
negativo para la empresa, el hecho de contar con un personal ayuda para que
una empresa funcione de manera ptima es necesario contar con recursos de
todo tipo: materiales, tcnicos, financieros, tecnolgicos, edificios y recursos
humanos. Es por ello que nos animamos a decir que el recurso humano es uno
de los pilares ms importantes de una empresa, por tal motivo es necesario
contar con gente capacitada, que posea conocimientos, habilidades, aptitudes,
valores, voluntad y ganas de alcanzar los objetivos de la organizacin a la
cual pertenece. (Figura N 27).
iv.
v.
168
vi.
vii.
viii.
169
DIMENSIN: OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES
17. Se emite comprobantes de pago por todos los servicios?
Tabla N 25: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
10
1.00
100.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
10
INTERPRETACIN
170
18. Existe un orden y control en el pago de tributos por los servicios que
presta su empresa?
Tabla N 26: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
1
0.10
10.00
Indeciso
4
0.40
40.00
Probablemente si
5
0.50
50.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
171
19. Conoce usted los libros y registros contables que est obligado a llevar
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV?
Tabla N 27: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
7
0.70
70.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
172
20. Usted considera que realiza de manera adecuada las Declaraciones
Juradas tal como se establece en las Normas respectivas?
Tabla N 28: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
1
0.10
10.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
4
0.40
40.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
173
21. Se realizan conciliaciones de libros y registros contables respecto al
IGV y al Impuesto a la Renta?
Tabla N 29: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.33
30.00
Definitivamente no
4
0.44
40.00
Probablemente no
2
0.22
20.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
9
1.00
90.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
174
22. Estn los registros contables debidamente documentados?
Tabla N 30: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
3
0.30
30.00
Probablemente no
3
0.30
30.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
175
23. Conoce usted, En qu consiste la obligacin de tolerar cuando existe
un proceso de fiscalizacin?
Tabla N31: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Descripcin
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Absoluta
Relativa
(%)
Definitivamente no
0.10
10.00
Probablemente no
0.20
20.00
Indeciso
0.30
30.00
Probablemente si
0.30
30.00
0.10
10.00
10
1.00
100.00
Definitivamente si
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
176
24. Ha sido la Empresa sujeta a algn proceso de fiscalizacin por parte
de la Administracin Tributaria?
Tabla N 32: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
0
0.00
Definitivamente no
0
0.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
10
1.00
100.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
100
90
80
70
60
50
40
30
20
10
0
10
INTERPRETACIN
177
25. Estn relacionadas las adquisiciones por concepto de costos y/o gastos
con actividades que realiza la Empresa?
Tabla N 33: Obligaciones formales y sustanciales
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
1
0.10
10.00
Definitivamente no
5
0.50
50.00
Probablemente no
2
0.20
20.00
Indeciso
2
0.20
20.00
Probablemente si
0
0.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
178
Anlisis de la Dimensin Obligaciones Formales y Sustanciales
i.
ii.
179
de tomar decisiones y se evale cunto pagan y qu porcentaje de sus ingresos
representa el pago de sus obligaciones. Adems sealemos que en nuestro pas
los contribuyentes y responsables de declarar y pagar los tributos deben
cumplir ciertas obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado
Peruano, y para ello se debe tener un orden que permita su mejor control
.(Figura N34)
iii.
Referente a la pregunta N 19, con los resultados obtenidos podemos decir que
el treinta por ciento de los encuestados se muestran indecisos respecto al
conocimiento de los libros y registros contables que estn obligados a llevar
de acuerdo seala la Ley del Impuesto a la Renta y del IGV; as mismo el resto
responde que probablemente s que comprende respuestas de indeciso y
probablemente s, mencionaron en las entrevistas, que fue complicado
adaptarse al Sistema de Libros Electrnicos al cual fueron incorporados
mediante Resolucin de Superintendencia N 248-2012/SUNAT, con el que
quedaban obligados al llevado de manera electrnica el Registro de Ventas e
Ingresos y el Registro de Compras a partir del 1 de enero de 2013 o del 1 de
enero de 2014, segn corresponda, el Libro Diario (o el Libro Diario de
Formato Simplificado, de corresponder) y el Libro Mayor, a partir del 1 de
junio de 2013. Sin embargo, algunos de ellos sealan que tuvo algunas
ventajas como la eliminacin de costos de las hojas, su legalizacin, impresin
y almacenamiento, as como del ahorro de tiempo hacindolo ms productivo,
adems que en el momento que deseen el programa se encuentra activo
(Figura N 35).
180
iv.
Respecto a la pregunta N 20, los resultados nos indican que el cuarenta por
ciento de los encuestados considera que no realiza de manera adecuada las
Declaraciones Juradas tal como se establece en las Normas respectivas, lo
cual muestra la poca conciencia tributaria que llevan dentro de sus
organizaciones, as mismo hay un cuarenta por ciento que se muestran
indecisos y tal como sealaron en sus entrevistas, al ser principales
contribuyentes tienen un mayor control y cuidado respecto a la parte
tributaria, pues a travs de personal asesorado ven la forma de cumplir
correctamente sus obligaciones de tal forma que previenen infracciones y
sanciones que pueda afectarlas ( Figura N36).
v.
vi.
181
casos utiliza la estimacin como una medida para la determinacin y el clculo
de obligaciones tributarias, y despus ven la forma de regularizar; sin
embargo no siempre con documentos que acrediten lo que debera ser. Por
otro lado, el diez por ciento de empresas encuestadas seala que el control
entre lo registrado y la documentacin sustentatoria es constante de forma que
en cualquier proceso ante la Administracin Tributaria no haya inconsistencia
en la informacin (Figura N38).
vii.
viii.
182
Administracin Tributaria, asimismo han visto la forma de aplicar medidas a
fin de disminuir o en todo caso evitar futuras infracciones y sanciones, puesto
que sealan que como consecuencia de estas fiscalizaciones han obtenido
deuda tributaria, que en algunos casos tuvieron que fraccionar a fin de no
daar el normal desarrollo de sus actividades ni su liquidez (Figura N40).
ix.
183
DIMENSIN: INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
26. Conoce usted, Cules son los tipos de infracciones y sanciones que
establece el Cdigo Tributario para los contribuyentes del Sector
Transporte?
Tabla N 34: Infracciones y sanciones tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
2
0.20
20.00
Definitivamente no
3
0.30
30.00
Probablemente no
1
0.10
10.00
Indeciso
3
0.30
30.00
Probablemente si
1
0.10
10.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
Definit
ivame
nte no
Porcentaje (%) 20.00
Cantidad
INTERPRETACIN
184
27. Se analizan todas las contingencias tributarias derivadas de las
posibles interpretaciones de la Norma?
Tabla N35: Infracciones y sanciones tributarias
Tabla de Frecuencia
Descripcin
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Absoluta
Relativa
(%)
Definitivamente no
0.00
Probablemente no
0.50
50.00
Indeciso
0.30
30.00
Probablemente si
0.20
20.00
Definitivamente si
10
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
0.00
1.00
100.00
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
185
28. Cuando usted incurre en una o ms infracciones, Verifica que el
clculo de multas e intereses por mora o retraso sea el correcto?
Tabla N 36: Infracciones y sanciones tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
3
0.30
30.00
Definitivamente no
6
0.60
60.00
Probablemente no
0
0.00
Indeciso
0
0.00
Probablemente si
1
0.10
10.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
186
29. La empresa cuenta a la fecha con deudas tributarias originadas por
una infraccin?
Tabla N 37: Infracciones y sanciones tributarias
Tabla de Frecuencia
Frecuencia
Frecuencia
Porcentaje
Descripcin
Absoluta
Relativa
(%)
1
0.10
10.00
Definitivamente no
4
0.40
40.00
Probablemente no
1
0.10
10.00
Indeciso
1
0.10
10.00
Probablemente si
3
0.30
30.00
Definitivamente si
10
1.00
100.00
Fuente: Elaborado por las tesistas. Ao 2015.
70
60
50
40
30
20
10
0
INTERPRETACIN
187
Anlisis de la Dimensin Infracciones y Sanciones
i.
ii.
188
que en muchos casos es en un estudio contable y que se lleva de manera
comercial (Figura N43).
iii.
iv.
Por ltimo respecto a la pregunta N 29, el resultado obtenido nos indica que
a la fecha el treinta por ciento de empresas encuestadas afirman tener deuda
tributaria ante la SUNAT, y el resto desconoce si cuenta con un pasivo,
reflejando y confirmando que no se tienen un control adecuado de sus deudas
tributarias. Recordemos que la Administracin Tributaria brinda facilidades
en caso el pago de la deuda tributaria sea voluntaria, por medio del rgimen
de gradualidad o solicitar el fraccionamiento (Figura N45).
189
4.2. Contrastacin estadstica de la hiptesis
Coeficiente de correlacin de Pearson
Los resultados de los valores de las variables buscan determinar la correlacin
directa que existe entre la variable independiente que es la Auditora Tributaria
Preventiva y variable dependiente que es reducir las contingencias tributarias,
para lo cual se ha utilizado la estadstica, ya que esta interviene en la
investigacin como un tcnica eficiente y valiosa de anlisis, a travs de su
instrumento de trabajo del Microsoft Excel 2010.
Se ha analizado la covarianza entre las dos variables (Auditora Tributaria
Preventiva y contingencias tributarias) que se tiene en el presente trabajo de
investigacin, ya que es un estadstico resumen indicador, que evala las
puntuaciones de las variables, para verificar si estn relacionadas entre s.
Una covarianza de negativa significa que existe una relacin lineal inversa
perfecta (negativa) entre las dos variables y mientras ms se aproxima al
infinito negativo, ser ms dbil la correlacin de las variables. Una covarianza
0 se interpreta como la no existencia de una relacin lineal entre las dos
variables estudiadas.
190
Se basa en el clculo previo de la covarianza (Sxy), que es la variacin conjunta
de dos variables:
Frmula:
=
; .
.
Donde:
; .
191
Preventiva reduce las contingencias tributarias en las empresas de transporte
de carga por carretera de la provincia de Huancayo.
Donde:
192
Si Sxy > 0 la relacin es positiva
Si Sxy = 0 no existe relacin
Si Sxy < 0 la relacin es negativa
Prueba t de Student
T de Student, prueba t-Student, o Test-T es cualquier prueba en la que
el estadstico utilizado tiene una distribucin t de Student si la hiptesis nula es
cierta. Se aplica cuando la poblacin estudiada sigue una distribucin
normal pero el tamao muestral es demasiado pequeo (N<30), como para que
el estadstico en el que est basada la inferencia est normalmente distribuido,
utilizndose una estimacin de la desviacin tpica en lugar del valor real.
193
Ahora bien respecto a la prueba de hiptesis general, se utiliz r de
Pearson (coeficiente de correlacin de Pearson), que se define como:
Frmula:
; .
.
Donde:
; . : Es la sumatoria de los resultados de la multiplicacin
de ambas variables (x, y).
Coeficiente de correlacin
Auditora tributaria preventiva y contingencia tributaria
AUDITORA
TRIBUTARIA
PREVENTIVA
48
46
53
57
47
52
47
47
50
41
r=
CONTINGENCIA
TRIBUTARIA
33
33
37
38
34
36
41
40
31
45
0.702
194
Correlacin negativa perfecta: -1
Correlacin negativa muy fuerte: -0,90 a -0,99
Correlacin negativa fuerte: -0,75 a -0,89
Correlacin negativa media: -0,50 a -0,74
Correlacin negativa dbil: -0,25 a -0,49
Correlacin negativa muy dbil: -0,10 a -0,24
No existe correlacin alguna: -0,09 a +0,09
Correlacin positiva muy dbil: +0,10 a +0,24
Correlacin positiva dbil: +0,25 a +0,49
Correlacin positiva media: +0,50 a +0,74
Correlacin positiva fuerte: +0,75 a +0,89
Correlacin positiva muy fuerte: +0,90 a +0,99
Correlacin positiva perfecta: +1
a) Planteamiento de hiptesis:
Hiptesis nula: Ho: No existe relacin directa y significativa entre la
auditora tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias
tributarias en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo.
Hiptesis alterna: Hi: Existe relacin directa y significativa entre la auditora
tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias tributarias
en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo.
195
r N 2
1 r2
t = 2.786
d) Decisin estadstica:
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (2,786 >
2,262), en consecuencia se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se acepta la
hiptesis alterna (Hi).
e) Conclusin estadstica:
Se concluye que existe una correlacin directa y significativa entre la
Auditora tributaria preventiva como mecanismo para reducir contingencias
tributarias en las empresas de transportes de la provincia de Huancayo; es
decir x = tc (2,786) > tt (2,262).
En la matriz anterior observamos que existe una fuerte correlacin directa entre
las variables Auditora tributaria preventiva y Contingencias tributarias, ya que
196
el coeficiente calculado es igual a r = 0.702, adems debido a que el valor-p es
menor que 0.01 (1%), es altamente significativo; el valor-p es calculado a travs
de su instrumento de trabajo del Microsoft Excel 2010.
Por tanto rechazamos la hiptesis nula (H0) y aceptamos la hiptesis alterna (H1),
es decir se verifica que existe una correlacin directa y significativa entre las
variables.
OBLIGACIONES
FORMALES Y
SUSTANCIALES
20
21
24
27
20
24
26
25
19
28
0.674
197
Correlacin negativa perfecta: -1
Correlacin negativa muy fuerte: -0,90 a -0,99
Correlacin negativa fuerte: -0,75 a -0,89
Correlacin negativa media: -0,50 a -0,74
Correlacin negativa dbil: -0,25 a -0,49
Correlacin negativa muy dbil: -0,10 a -0,24
No existe correlacin alguna: -0,09 a +0,09
Correlacin positiva muy dbil: +0,10 a +0,24
Correlacin positiva dbil: +0,25 a +0,49
Correlacin positiva media: +0,50 a +0,74
Correlacin positiva fuerte: +0,75 a +0,89
Correlacin positiva muy fuerte: +0,90 a +0,99
Correlacin positiva perfecta: +1
a) Planteamiento de hiptesis:
Hiptesis nula: Ho: No existe relacin indirecta y significativa entre las
estrategias tributarias y las obligaciones formales y sustanciales de las
Empresas de Transporte de la provincia de Huancayo.
Hiptesis alterna: Hi: Existe relacin indirecta y significativa entre las
estrategias tributarias y las obligaciones formales y sustanciales de las
Empresas de Transporte de la provincia de Huancayo.
198
r N 2
1 r2
t = 2.580
d) Decisin estadstica:
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (2,580 >
2,262), en consecuencia se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se acepta la
hiptesis alterna (Hi).
e) Conclusin estadstica:
Se concluye que existe una correlacin directa y positiva entre las
dimensiones Estrategias Tributarias y Obligaciones Formales y Sustanciales;
es decir x = tc (2,580) > tt (2,262).
199
4.2.2.2. Hiptesis especifica N 02:
Coeficiente de Correlacin
Control Interno e Infracciones Tributarias
CONTROL
INTERNO
28
28
31
34
26
30
26
26
27
22
r=
INFRACCIONES
Y SANCIONES
TRIBUTARIAS
13
12
13
11
14
12
15
15
12
17
0,812
200
a) Planteamiento de hiptesis:
Hiptesis nula: Ho: No existe relacin directa y significativa entre el Control
Interno y las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de
Transportes de la provincia de Huancayo.
Hiptesis alterna: Hi: Existe relacin directa y significativa entre el Control
Interno y las infracciones y sanciones tributarias en las Empresas de
Transportes de la provincia de Huancayo.
r N 2
1 r2
t = 3.929
201
d) Decisin estadstica:
Puesto que t calculada (tc) es mayor que t de tabla (tt); es decir, (3.929 >
2,262), en consecuencia se rechaza la hiptesis nula (Ho) y se acepta la
hiptesis alterna (Hi).
e) Conclusin estadstica:
Se concluye que existe una correlacin directa y significativa entre las
dimensiones Control Interno e Infracciones y Sanciones Tributarias; es decir
x = tc (3.929) > tt (2,262).
Conclusiones
2. Se pudo constatar, que las empresas no cuentan con herramientas que permitan el
control del cumplimiento de sus obligaciones tributarias, tales
como un
3. Se determin que las empresas no cuentan con el control interno adecuado respecto
a la parte tributaria, pues en la mayora de casos no se realiza el control previo a
las operaciones, tales como la evaluacin y control de los desembolsos, la
utilizacin de medios de pago en las adquisiciones o la debida documentacin que
debe sustentar lo registrado en sus libros; y consecuentemente en caso sea sujeto
de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria incurra en infracciones
y sanciones.
Recomendaciones
3.
Referencias Bibliogrficas
Flores J. (2013) Tributacin y Estados Financieros. Per.
Effio F, Aguilar H. (2012) Fiscalizacin Tributaria. Per.
Staff de Profesionales de Entrelineas, (2012). Auditora Tributaria. Per.
Martnez B. (2012). Manual de Contratos y Documentos Empresariales- Asesor
Empresarial. Per.
Flores J. (2013). Tributacin Teora y Prctica. Per.
Effio F, Aguilar H. (2012). Sistema de detracciones - Anlisis y aplicacin prctica.
Per.
Effio F. (2011) Auditora Tributaria. Per.
Ortega, R. y Castillo, J. (2008), Contingencias Tributarias y Laborales Tomo I.
Ediciones Caballero Bustamante. Per.
Ortega, R. y Castillo, J. (2013) Manual Tributario 2013. Ediciones Caballero
Bustamante. Per.
Carrasco, R. y Torres, G. (2011). Manual del Sistema Tributario. 1era. Edicin.
Per.
Huaman, R. (2013). Cdigo Tributario Comentado. Per.
Valencia, A. y Vergara, R. (2011) Glosario Tributario, 1era Ed. Ediciones Fondo
Editorial de la UNMSM. Lima-Per.
Matteucci M., Bernal J., Flores J., Calle J., Morillo M., Ros M. y Ziga N. (2014).
Diccionario de Jurisprudencia Tributaria. Per.
Bravo J. (2011). Planeamiento tributario y la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario. Per.
Ciencias Contables, Financieras & Administrativas. (2014) Revista IN
CRESCENDO. Lima Per.
Lozano (2007), El Proyecto De Investigacin Cientfica. Primera Edicin. Per.
Ramrez (2007), Metodologa didctica y evaluacin. Per.
Normas Legales
Nueva Constitucin Poltica del Per, Leyes N 26740 y 2647.
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, Decreto Supremo N 133-2013-EF.
Texto nico Ordenado de la Ley Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 1792004-EF.
Reglamento de la ley del Impuesto a la renta, Decreto Supremo N 122-94-EF.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, Decreto Supremo N 055-99-EF.
Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT, Resolucin de Superintendencia N 156-2013/SUNAT.
Reglamento de la Ley N 28194, Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa, Decreto Supremo N 047-EF.
Decreto Legislativo N 917 (2001), Sistema de pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central, modificado por Ley N 27877.
Pginas web
URL: http://www.gerencie.com/auditora-tributaria.html
URL:http://www.sunat.gob.pe
URL:http://www.auditol.com
URL:http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&id=1628:iiaplicacion-del-sistema-transporte-de-bienes-por-via-terrestre&Itemid=350
URL:http://orientacion.sunat.gob.pe/modulos/orientacion/comprobantesPago
URL:http://guiatributaria.sunat.gob.pe/formalizacion-mype/sistemas-del-igv/77mype/formalizacion2/sistemas-del-igv
URL:http://blog.pucp.edu.pe/item/90381/la-definicion-de-conciencia-tributaria-ylos-mecanismos-para-crearla
URL:http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente.html
URL:http://www.eumed.net/libros/2010d/778/Definiciones%20de%20Auditora%
20Fiscal%20o%20Tributaria.htm
URL:http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_2643.pdf.
ANEXOS
Anexo 01
Matriz de consistencia
Ttulo: AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO MECANISMO PARA REDUCIR CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES DE LA PROVINCIA DE HUANCAYO
PROBLEMA
OBJETIVOS
PROBLEMA GENERAL:
OBJETIVO GENERAL:
Cmo
la
Auditora
Tributaria
Preventiva reduce las contingencias
tributarias en las Empresas de
Transportes de carga por carretera de la
provincia de Huancayo?
PROBLEMAS ESPECFICOS:
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
a) Cmo incide las estrategias
tributarias en el cumplimiento de a) Analizar como las estrategias
obligaciones formales y sustanciales
tributarias
inciden
en
el
en las Empresas de Transportes de
cumplimiento de obligaciones
carga por carretera de la Provincia de
formales y sustanciales en las
Huancayo?
Empresas de Transportes de carga
por carretera de la provincia de
b) Cmo el control interno contribuye
Huancayo.
a la reduccin de las infracciones y
sanciones
tributarias
en
las b) Determinar como el control interno
Empresas de Transportes de carga
contribuye a la reduccin de las
por carretera de la Provincia de
infracciones y sanciones tributarias
Huancayo?
en las Empresas de Transportes de
carga por carretera de la Provincia
de Huancayo.
HIPTESIS
VARIABLES
MTODOLOGA
ANEXO 02
CUESTIONARIO
AUDITORA TRIBUTARIA PREVENTIVA COMO MECANISMO PARA REDUCIR
CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS EN LAS EMPRESAS DE TRANSPORTES DE LA PROVINCIA
DE HUANCAYO
CUESTIONARIO
En la actualidad, uno de los principales factores que permiten el subsistir de las organizaciones es que stas sean
competitivas. Para ello las Empresas de Transporte de carga por carretera- Principales Contribuyentes de la Provincia
de Huancayo requieren aplicar estrategias como la Auditora Tributaria Preventiva para cumplir adecuadamente sus
obligaciones ante el Estado. En el presente trabajo de investigacin aplicamos un cuestionario para obtener
informacin sobre el conocimiento y aplicacin correcta de las Normas Tributarias, con la colaboracin y participacin
del personal que constituye la organizacin, dicho cuestionario contiene cinco posibles respuestas, segn:
Definitivamente si (1) Probablemente si(2) Indeciso (3) Probablemente no (4) Definitivamente no (5)
Conteste MARCANDO CON UNA "X" en la casilla correspondiente, segn la respuesta que considere que represente su
percepcin.
ELEMENTOS
NOTAS
VALORES
ASIGNADOS
ITEM A EVALUAR
1
ESTRATEGIAS TRIBUTARIAS
1
OBSERVACIONES
5
CONTROL INTERNO
9
10
11
12
19
24
25
28
29