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ISSN 2011-6314
DINÁMICA DE LA CONCEPCIÓN Y LA ENSEÑANZA DE LA TEORÍA

CONTABLE EN COLOMBIA (1970-2000): UNA EXPLORACIÓN
INSTITUCIONAL*.
Mauricio Gómez Villegas 1.

Resumen
Este trabajo se pregunta por algunas de las relaciones “institucionales” que marcan la
dinámica de incorporación, difusión, recreación y enseñanza de la Teoría Contable en
Colombia. El sentido adoptado en la categoría “relaciones institucionales”, es el dado por
las escuelas neoinstitucionales en sociología organizacional (Scott 1987, Meyer, 1986,
Powell y Dimagio, 1999). Así, el cuestionamiento central del documento es ¿qué se ha
entendido por Teoría Contable en el país?. A través del análisis de referentes en los
programas de Teoría Contable de seis representativas universidades, de entrevistas semi-
estructuradas con agentes privilegiados y de la sistematización bibliográfica de las
fuentes más usadas y citadas, buscamos identificar algunos de los rasgos distintivos, o
“tendencias pesadas”, de la concepción y significación de la teoría contable en Colombia,
y sus procesos de enseñanza, durante el periodo 1970-2000.
Palabras Clave: Teoría Contable; Enseñanza de la Teoría Contables; Investigación en

contabilidad. JEL: M490; M410; A200.
Abstract
This paper discusses some “institutional relations” in the dynamic of incorporation,
diffusion and teaching of Accounting Theory in Colombia. The sense adopted whit the
category “institutional relations” is the point of view in neo-institutional sociological
organizational schools (Scott 1987, Meyer, 1986, Powell y Dimagio, 1999). So, the core
question in this paper is ¿what have we understood for Accounting Theory in our
country?. Through analysis of referents in Accounting Theory’ syllabus of six important
universities, interviews semi-structured whit privileged agents, and bibliography
analysis, we search to identify some features, or weight tendencies, about the
Accounting Theory conception and meaning in Colombia, during 1970-2000.
Key words: Accounting Theory; Accounting Theory Teaching; Accounting research.

JEL: M490; M410; A200
*
Agradezco a los colegas Carlos Mario Ospina – U de Antioquia, Jhon Henry Cortés – U de Manizales,
Gregorio Giraldo – U del Valle, Hernán Carlos Bustamante – Eafit, así como a los actores privilegiados
entrevistados y a mi asistente de investigación y monitor, David Yopasa de la U Nacional, por sus aportes
en esta investigación. Como siempre, todos los errores y fallos son responsabilidad exclusiva del autor.
1
Profesor-investigador. Escuela de Administración y Contaduría de la Universidad Nacional de Colombia.
Contador Público (Universidad Nacional de Colombia). Magíster en Administración (Universidad Nacional
de Colombia). Diplome Universitaire en Sciences de Gestion- U- Rouen. Estudiante de PhD en Ciencias de
la Gestión (Université de Rouen – Université de Paris XIII – Universidad Nacional de Colombia). Premio
Nacional de Investigación Contable 2003. Integrante del grupo de investigación “Contabilidad,
Organizaciones y Medioambiente” de la UNAL.
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Documento FCE No EAECP-3
I. INTRODUCCIÓN.
La Teoría Contable puede ser considerada como un motor indiscutible de la

evolución de la contabilidad en los últimos 100 años (Mattessich, 2002;
García- Casella, 2001). La polisemia del concepto, la existencia de
diferentes escuelas o corrientes de opinión, la manera como han sido
abordadas las teorías y la fuerte dosis en las concepciones pragmáticas y en
la evolución histórica de contabilidad, han cargado de múltiples
significaciones la categoría “Teoría Contable” (Martín, 2003).
Generalmente, en el entorno académico mundial, cuando se habla de

Teoría Contable está haciéndose referencia a los corpus ontológicos,
epistemológicos y metodológicos que pretenden explicar-comprender, de
forma sistemática y racional, las prácticas, procesos, procedimientos,
técnicas, tecnologías e, incluso, las reglas contables. Algunas teorías
trascienden el espíritu descriptivo, abstracto, universalista y funcional,
para relacionar el rol contable con su entorno social, cultural, institucional
y político (Macintosh & Hopper, 2005).
Dentro de los ejemplares más significativos de las teorías contables a nivel

internacional, podemos diferenciar aquellos de cuño descriptivo, normativo
y crítico (Cooper & Sherer, 1984). También caracterizados, desde
concepciones sociológicas, como corrientes funcionalistas, interpretativas,
estructuralistas radicales y humanistas radicales (Chua, 1986; Larrinaga,
1999).
En Colombia, la entrada de la teoría contable como tema de discusión y,

luego, como “asignatura” en algunos programas académicos, ha vivenciado
una diversa transformación y expansión, desde su incorporación a inicios
de los años 70 del siglo XX hasta la fecha. A pesar de su presencia en
diversos estadios de la contabilidad universitaria, subsisten en el país
recurrentes debates sobre su pertinencia como campo especializado de
estudio, sobre su objeto mismo de reflexión y sobre las permanentes
contradicciones y relaciones que los desarrollos teóricos tienen, en
ocasiones, con las regulaciones basadas en la “autoridad” y en otros casos
con las prácticas de uso corriente, ancladas en diversas convenciones
soportadas en la transmisión de patrones y en la evolución pragmática de la
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contabilidad en los negocios (García Benau, 1997; Martín, 2003).

DINÁMICA DE LA CONCEPCIÓN Y LA ENSEÑANZA DE LA TEORÍA CONTABLE EN
COLOMBIA (1970-2000): UNA EXPLORACIÓN INSTITUCIONAL*.
En Colombia, por teoría contable algunos entienden “principios de

contabilidad generalmente aceptados”, otros “doctrina contable”, algunos
“epistemología general”, otros “sociología de la ciencia”, unos más “marco
conceptual de la contabilidad financiera” y otros menos, historia de la
“regulación contable”, entre muchas otras acepciones. La expansión de
currículos y programas de contaduría pública que han incorporado las
asignaturas de “Teoría Contable”, así como la realización de múltiples
encuentros y eventos universitarios que convocan temas de “teoría
contable”, no han sido aún propicios para fondear debates académicos que
generen acuerdos compartidos sobre el objeto de estudio y las teorías
contables centrales. Pareciera que el solo hecho de plantear que la “teoría
contable” está en el currículo universitario y que los eventos se realizan en
una universidad, torna “académicos” a los contenidos y a las discusiones
sin todo el debate del caso.
En tal contexto, surge la pregunta por ¿Qué se ha entendido por Teoría

Contable en el país?. Buscaremos dar abordaje a esta pregunta a lo largo de
este documento. Para tratar el cuestionamiento principal se nos plantea
como insoslayable también inquirir por ¿Cómo ingresó la teoría contable
en el contexto profesional y educativo en Colombia?,¿Cuáles son las
fuentes más representativas de la teoría contable retomadas?,¿Cuáles han
sido las aplicaciones o contrastaciones de las teorías contables más
significativas en el país?.
Para enfrentar estas preguntas, que incluyen aspectos no solo de reflexión

sobre las teorías como arquetipos abstractos, sino sobre el contexto en que
estas se conciben, estructuran y expanden, recurriremos al enfoque que
propone una de las corrientes de la sociología neoinstitucional
contemporánea. El enfoque adoptado se sintetiza en señalar que “El
desarrollo de una estructura teórica requiere aptitudes y esfuerzos
diversos. Existen intuiciones creativas de los fundadores, las aplicaciones
imaginativas de los nuevos conversos, los diseños y pruebas meticulosas
de los investigadores empíricos y los desafíos y dudas explícitos de los
críticos. Todo lo anterior contribuye al proyecto” (Scott, 1987).
Por ello, nos planteamos como objetivos de este trabajo: a) situar el

contexto social y profesional de la irrupción y desarrollo de la Teoría
contable en Colombia, b) identificar algunos de los rasgos distintivos de los
procesos de enseñanza y de las significaciones y concepciones de la teoría
contable en el país, c) evaluar los acuerdos (explícitos o tácitos), algunas de
las tendencias pesadas y las fuentes documentales de la teoría contable, d)
identificar algunos de los campos de desarrollos empíricos de contrastación
de la teoría contable, y e) Proponer elementos interpretativos de la

situación de la teoría contable en el país.
En consecuencia, el documento se estructura en cuatro partes incluyendo

esta introducción. El segundo apartado presenta la estructura metodológica
implementada y los instrumentos desarrollados para enfrentar los objetivos
y las preguntas propuestas por medio de una exploración bibliográfica, la
evaluación de los programas de teoría contable de varias universidades y
algunas entrevistas semi-estructuradas con “actores privilegiados”. El
tercer acápite, por su parte, contiene la interpretación de los resultados de
la exploración apuntando a la búsqueda de criterios que respondan a cada
objetivo específico previamente planteado. Finalmente, como apartado
conclusivo, el cuarto acápite es una interpretación de la dinámica y
construcción de la Teoría Contable en el periodo 1970-2000 y algunos
comentarios sobre sus posibilidades futuras en Colombia.
II. EL CAMINO METODOLÓGICO.
La escuela neoinstitucional en sociología asume, mayoritariamente, una

concepción constructivista para comprender la realidad y las estructuras
que enmarcan y promueven la acción social e individual racionalizada
(Powell y Dimaggio, 1999; Berger y Luckmann, 2003). Desde este enfoque,
puede considerarse que las teorías se constituyen en un marco de
representaciones intersubjetivas racionalizadas e institucionalizadas que se
han consolidado como mecanismos de simplificación para la comprensión
del mundo natural, social y organizacional (Scott, 1987). Siguiendo los
planteamientos de Berger y Luckmann (2003), asociados a la sociología del
conocimiento, una teoría se acepta y posiciona, sobre todo por su capacidad
para “acoplarse” o “dinamizar” los valores y racionalizaciones de las
acciones inter-subjetivas que se han institucionalizado o que se encuentran
en camino de hacerlo.
En tal contexto, la racionalización puede entenderse como aquel conjunto

de procesos, a posteriori, de “reflexión” y “comunicación” que, en el marco
de la cultura occidental, <<dan sentido>> causal y teleológico a las
acciones y a las instituciones, para revestirlas de estatus racional. Pero el
estatus no se consigue por simple coherencia lógica del proceso, sino por la
identidad de la racionalización con las instituciones y otras simplificaciones
que determinan la realidad socialmente construida (Berger y Luckmann,
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2003).
Por tal razón, los mecanismos para evaluar teorías, desde este enfoque,
implican no solo centrarse en la estructura lógica, en las proposiciones y
postulados expresos, o en la capacidad explicativa y predictiva de las
teorías. Es la preocupación de este enfoque, sobre todo, indagar y evaluar el
contexto social e institucional en que las teorías se gestan, se promueven y
se expanden y en el que se desenvuelven los agentes que las “piensan” y
desarrollan (Scott, 1987).
La manera en que la Teoría Contable ingresó al contexto académico en

Colombia, los esfuerzos y los compromisos que aceptaron los iniciadores,
así como los ejemplares y fuentes referenciales en que se basaron, deben
ser caracterizados y evaluados, para situar los elementos que promovieron
su irrupción. Así mismo, el seguimiento a los procesos posteriores, al
surgimiento de nuevos compromisos individuales y colectivos y al
desarrollo de esfuerzos formales por parte de algunas universidades,
permitirían caracterizar la dinámica del desarrollo de la Teoría Contable en
el país y, quizás, de su institucionalización.
Desde este encuadre conceptual, adoptamos un enfoque cualitativo e

interpretativo para el desarrollo del trabajo. No solo nuestra posición
ontológica soporta esta caracterización, sino también los instrumentos
metodológicos que usamos (Ryam et al, 2004). Realizamos tres
aproximaciones metodológicas distintas para conseguir los objetivos
propuestos y triangular nuestras formas de “distinción” (Bateson, 2002).
Primero utilizamos entrevistas semi-estructuradas, y análisis simple del

contenido, para identificar en un grupo de cuatro “actores privilegiados”
sus lecturas e interpretaciones del contexto de iniciación y desarrollo
posterior de la teoría contable en el país.
En segunda instancia, con una exploración del contenido de los programas

académicos de la asignatura de Teoría Contable en seis representativas
universidades del país (programas ofertados en los periodos 2005-2007),
realizamos una caracterización de los “problemas” o “temas” centrales
abordados en tales instituciones como el núcleo –core– de la teoría
contable; así mismo, caracterizamos las fuentes bibliográficas que tales
programas referencian por medio de listar y organizar la literatura
referenciada.
Finalmente, tomando como referente una de las revistas de mayor

circulación, difusión y referenciación en temas disciplinares en
contabilidad en el país, caracterizamos las fuentes bibliográficas y
realizamos una sistematización de la literatura más citada por los autores

colombianos durante el periodo 2000-2005. Pretendemos con ello
encontrar relaciones basados en la teoría de la red de modelos (Ryam et Al,
2004; Hesse, 1974).
El objetivo pues del desarrollo metodológico propuesto es eminentemente

comprensivo. Buscamos aportar con el afinamiento de los múltiples
diagnósticos existentes. Se parte en este documento de asumir que la
complejidad social e institucional en la que ha estado inserto el proceso de
inclusión y difusión de la teoría contable, reclama un agudo sentido de la
interpretación de las acciones individuales y las estructuras institucionales
(Scott, 1987), para mejorar nuestra capacidad de optar y construir las
agendas académicas del futuro. En tal sentido, este trabajo es limitado, es
una caracterización gruesa y a mano alzada que reclama profundización de
especificidades y más exploración a nivel nacional.
III. LOS RESULTADOS DE LA EXPLORACIÓN.
Corresponde este acápite a la descripción y presentación de los datos más

representativos encontrados, entre ellos la interpretación de las entrevistas
a los actores privilegiados sobre la entrada y expansión de la teoría
contable, la evaluación de los elementos y contenidos en los programas de
Teoría Contable de la Universidades estudiadas y al análisis de la literatura
referenciada en la revista académica seleccionada. Se resaltan los puntos de
convergencia de las percepciones y vivencias de los cuatro actores
entrevistados y los matices de los tópicos neurálgicos en los programas y en
la bibliografía sistematizada. En el cuarto apartado de este documento es
presentada una interpretación estructurada del desarrollo de la teoría
contable en el país.
3.1. Los sentidos dados a la Teoría Contable en su irrupción y

desarrollo en Colombia.
Existen significativas razones para plantear que la introducción, en el país,

de la teoría contable a algunos espacios académicos y universitarios, fue
realizada aproximadamente hacia 1973 en la Universidad de Antioquia, por
Profesor Lázaro de Greiff. Este profesor recibió formación posgradual en
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México, en donde, desde mediados de los años 60, se venía realizando

seguimiento, e incluso traducciones, de los candentes debates regulatorios
en los Estados Unidos de Norteamérica. Entre ellos, por supuesto, la
búsqueda para dar sustento racional a las reglas de la contabilidad

financiera. Por ello, puede plantearse que el transplante de las primeras
temáticas asociadas a la Teoría Contable, pudo tener su fuente en la
Universidad Nacional Autónoma de México, - UNAM –, especialmente en
sus estudios de posgrado en auditoria. No obstante, tal ingreso temático
tardaría algunos años en difundirse a nivel nacional y de recoger
particulares preocupaciones cotidianas en el marco institucional y cultural
del país, por tanto, ser objeto de las interpretaciones y significaciones
propias del medio (Fals y Mora, 2003).
El contexto profesional nacional, para la época (1970), se encontraba

candente por las duras luchas gremiales que implicaron enfrentar las
condiciones del ejercicio en una profesión liberal recientemente
reglamentada de forma integral (ley 145 de 1960) y que encontraba un
campo de desempeño ampliamente dominado por estructuras de mercado
de oligopolio de servicios profesionales en las más representativas
empresas que operaban en el país (Cubides y otros, 1994; Araujo, 1974). El
dominio del mercado profesional más importante, en términos económicos
y empresariales, estaba a la vez acompañado por la predominancia en las
prácticas y criterios operativos contables que se basaban,
mayoritariamente, en la doctrina contable de origen Norteamericano,
popularizada, interpretada y expandida en la primera mitad del siglo XX
por medio de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA).
A más de lo anterior, la década de los años 70 ha sido caracterizada en

Colombia como un periodo de fuerte incidencia de las concepciones de
“izquierda” progresista en los espacios universitarios y otras instancias
intelectuales del país, lo que reforzó el espíritu de crítica y contestación a
las tendencias hegemónicas manifiestas en la profesión de la contaduría
pública (Cubides y otros 1994).
Al mismo tiempo y dado que la entrada de la contaduría pública a la

universidad, como profesión y objeto de enseñanza y titulación, se basó en
el entrenamiento para el “desempeño” o “ejercicio del oficio” (Gracia y
Otros, 2002; Gómez, 2006), era urgente un llamado a la reflexión sobre el
rol de la contabilidad y del contador en los procesos socio-económicos, más
allá del énfasis en la reproducción de pautas “técnicas”, que gozaban de
sustento, en gran medida, por la “autoridad” de la tradición de sus
practicantes.
En este marco de cosas, la “Investigación Contable” fue vislumbrada y

planteada como mecanismo estratégico para enfrentar la perspectiva
“ideológica” de la mirada profesional anglosajona. A la vez se reclamaba la
necesidad del reconocimiento del entorno socio-cultural y de las
condiciones del tejido económico nacional, signado de particularidades que
hacían de la batería pragmática de la contabilidad anglosajona, una
herramienta descontextualizada y de baja proyección para la
representación de la realidad económico-empresarial del país; ello
convergió con corrientes de las ciencias sociales de cuño crítico y
sociológico (Fals y Mora, 2003).
Este énfasis en la necesidad de Investigación Contable, no adoptó

originariamente la bandera de la Teoría contable, pero se hacia coincidente
con sus propósitos de dotar de fundamentación racional y pretendidamente
“científica” a la contabilidad financiera, encajando con el estatus académico
de la Contaduría, renovado y jalonado por su recepción en varias
universidades del país en el seno de facultades de “ciencias económicas”.
Varios agentes al interior de diferentes universidades participaron del
proyecto inicial de reflexionar y de perseguir una “contabilidad científica”
que se lograría a la luz de aplicar el método científico a la investigación; es
necesario de resaltar, por el rol nuclear jugado y reconocido por todos los
entrevistados, el grupo que fue consolidándose al interior de la Universidad
de Antioquia a partir de la segunda mitad de la década del 70 y dentro de
tal grupo a los profesores Jack Alberto Araujo y Fabio Alfonso, propulsores
iniciales, de la Investigación Contable en el país y de la vinculación de la
“Teoría Contable” a los procesos reflexivos, respectivamente.
Con el tiempo y la permanente convergencia de los procesos gremiales en la

consolidación de la profesión, varios Contadores Públicos comprometidos
con la búsqueda de una identidad profesional nacional, aportaron su
empeño, a más de su trabajo profesional en diversas empresas, en la labor
docente. Así, la dinámica universitaria se entrelazó significativamente con
los procesos gremiales. Se reprodujeron las primeras estructuras
informales y formales de enseñanza de la contabilidad, vivenciadas en la
facultad nacional de comercio, donde los profesores eran exitosos
profesionales, en este caso vinculados con importantes empresas
extranjeras y miembros de organizaciones gremiales de una estirpe muy
identificada con las miradas anglosajonas del ejercicio de la profesión.
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La historia de la consolidación profesional y la interpretación de una

necesaria senda de cambio hacia un ejercicio con compromiso económico-
nacional basado en una contabilidad más reflexiva soportada en el “método
científico”, dieron origen a los primeros cursos de “Introducción a la

Contaduría Pública”; en nuestra exploración las Universidades Nacional, de
Antioquia y del Valle incorporarían estos cursos hacia mediados de 1970 y
hasta la primera mitad de 1980 y, luego, se expandirían a la gran mayoría
de programas curriculares en el país.
La década de los años ochenta vivenció la paulatina entrada y consolidación

de la mirada Epistemológica. Ante la necesidad de dotar de estatus
reflexivo y científico, para consolidar en “conocimiento” a la contabilidad,
se identificó como propósito primario el abordaje juicioso de la disciplina
encargada del “conocer científicamente”: la epistemología. La dinámica
universitaria y profesional vio entonces el desarrollo y aparición de escritos
sistemáticos sobre “epistemología y contabilidad”, en ocasiones retomando
discusiones que se daban en otros campos, tanto geográficos como
disciplinares, y que se exponían al debate en el marco de los congresos de
Contadores Públicos y en los seminarios que comenzaban a convocarse de
manera paulatina para la reflexión contable en algunas universidades.
Autores como Rafael Franco, Danilo Ariza, Harold Álvarez, vendrían a
visibilizarse aquí, y junto con los colegas iniciadores, vincularon la
reflexión académica con la dinámica gremial, nucleando las discusiones
sobre el tópico epistémico; resulta importante destacar la concepción y
desarrollo, hacia la primera mitad de la década del ochenta, del seminario
permanente en epistemología en la Universidad del Quindío, que vendría a
ser uno de los primeros espacios de formación a nivel docente en este
campo y del que surgirían espíritus y potencialidades académicas como las
del profesor Hernán Quintero, entre otros. Algunos años después, se uniría
a este grupo el profesor de la Universidad del Valle Jorge Burbano en
muchos otros espacios académicos.
Es necesario remarcar que para la fecha se había delineado y definido la

distancia entre perspectivas profesionales identificadas con la regulación y
prácticas anglosajonas y las visiones de una mayor identidad con las
particularidades del contexto nacional. Las visiones de mayor identidad
“internacional” asumieron como finalizada la labor investigativa, pues sus
esfuerzos se encontraban en la difusión normativa anglosajona y en el
entrenamiento para el trabajo. Sostendremos que esta falta de
“contrastación”, “competencia” o de compromiso con miradas y proyectos
más académicos, que soportaban la pragmática contable anglosajona, se
encuentran en el núcleo de varias de las debilidades académicas de nuestro
contexto. En línea con ello, las visiones nacionalistas, al asumir las posturas
planteadas, ganaron un espacio más relevante en la constitución de un
entorno “académico” en el sentido de su compromiso con la labor de
reflexión propia de la Universidad. Por ello, es importante recalcar que la

simple enseñanza en una institución de educación superior, no hace al
objeto de conocimiento enseñado en un saber académico o a sus agentes
propiamente en académicos (Uricoechea, 1999; Borrero, 1999; Carmona &
Camara, 1997).
El cambio institucional en la dinámica universitaria y la paulatina

consolidación de la Contaduría Pública como profesión universitaria,
vendría a jalonar el desarrollo académico de los agentes más activos en
tales instancias. Por ello, con la entrada de varios profesionales a los
cuerpos profesorales de planta, la especialización académica ganó en
sustancia para la reflexión. De esta manera, la “Disciplina Contable”, como
conocimiento sistematizado, se fue posicionando en el país, mostrando sus
potencialidades más allá del ejercicio profesional soportado en la
“práctica”.
Lo anterior tuvo significativos impactos. El primero de ellos fue la salida de

algunos profesores iniciadores para adelantar estudios posgraduales en el
exterior, especialmente en España y Francia, hacia la segunda mitad de la
década de los ochenta. Profesores como Jack Araujo, Carlos Fredy
Martínez, Harold Álvarez y Juan Abel Lara partieron a realizar estudios a
nivel doctoral (Philosophical Doctor – PhD). El retorno de estos profesores
al país constituyó el primer impulso de institucionalización de la Teoría
Contable en las universidades. Sus experiencias formativas y de
investigación y las referencias bibliográficas encontradas, de las cuales
habían tenido una pequeña cuenta a inicios de los ochenta, especialmente
de autores españoles como Tua Pereda, Cañibano y Requena, fondearon la
discusión por la necesidad de compromiso, ya no individual sino
universitario o institucional, con la Teoría Contable.
Para 1988, se ofreció el primer curso de Teoría Contable en la Universidad

Nacional de Colombia, al socaire de las discusiones y propuestas de los
profesores Juan Abel Lara y Danilo Ariza. Se desarrollaron diferentes
seminarios con participación de profesores de diversos orígenes del país en
Bogotá sobre el tema. Ya para 1989 los profesores Jorge Burbano y Diego
Delgadillo habían jalonado el desarrollo e institucionalización del curso de
Teoría Contable en la Universidad del Valle y, como lo señaló el propio
Harold Álvarez, quizás para 1994 se incorporó esta materia en la
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Universidad del Quindío. Según los actores entrevistados, es muy probable

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que el grupo de trabajo en la universidad de Antioquia hubiese también

vivenciado el surgimiento de varias perspectivas en tal universidad, que
vincularon contenidos temáticos con anterioridad a estas fechas en

diferentes cursos.
A la vez, en el proceso, hacia finales de la década del 80, fue conformado el

Centro Colombiano de Investigaciones Contables – C-Cinco. La dinámica
del C-cinco, sería propicia para la convocatoria de IV versiones del
Simposio Nacional de Investigación Contable y Docencia en la siguiente
década. Esto permitió congregar a los profesores de teoría contable en
actividades de reflexión con mayor institucionalidad y regularidad.
A partir de los años 90, los cursos de teoría contable se centran en las
discusiones metodológicas. Especialmente en las metodologías que, desde
bases socio-epistemológicas, explican la evolución de la contabilidad como
disciplina científica (Cañibano y Angulo, 1998). Estas discusiones
comienzan una interrelación más cercana con las tendencias de regulación
y logran ampliar la mirada sobre las causas sociales, económicas y políticas
que gestan los diferentes procesos de normativos, así como sus efectos
económicos. Algunos temas de estirpe técnico, y otros de fondo generalista,
se consolidan como centro del debate, entre ellos los procesos de
producción de información en contextos inflacionarios, el problema de la
información contable en las decisiones organizacionales, la contabilidad y
la responsabilidad social, la contabilidad medioambiental, entre otros.
Para la época, inicios de los 90, se consolida una nueva “generación” de

egresados que se vinculan como profesores y que bebieron en su formación
de las reflexiones históricas, epistemológicas y metodológicas, entre ellos
los profesores Edgar Gracia y Marco Machado. Se retoman discusiones de
lo gremial a nivel estudiantil y profesional y se potencia la Federación
Nacional de Estudiantes de Contaduría Pública – FENECOP – como un
proceso formativo extracurricular.
La condición de enseñanza universitaria de la contaduría y la contabilidad

caldea serios debates y se dan miradas complementarias, y a la vez
antagónicas (quizás en aspectos académicos y perspectivas políticas) con
las visiones preponderantes sobre el sentido de la Contabilidad como
conocimiento científico. Entre esas miradas tuvieron preponderancia los
profesores Francisco Nicholls, Dagoberto Pinilla, Guillermo Reyes, John
Cardona, entre otros. A tal punto se dan estas diferenciaciones, que se gesta
la conformación de una instancia nueva con el objetivo del trabajo
investigativo como es la Fundación para la Investigación y el Desarrollo de
la Ciencia Contable –FIDESC –. En tal contexto, es muy probable que el
profesor Francisco Nicholls fuese quien tuvo de primera mano, y por vez
primera, los textos de Richard Mattessich en el País.
Por todo esto, los cursos de Teoría contable se generalizan, al menos en las
principales universidades, y se irradian hacia otras durante la década de los
90, que vio además la explosión demográfica de programas, estudiantes y
egresados de contaduría pública, al amparo de la ley 30 de 1992 (Ley de
Educación Superior). Como es obvio, esta inclusión no garantizó
continuidad u homogeneidad temática, sino que en los contenidos de tal
asignatura se descargó una variedad de tópicos que iban desde la
enseñanza de la técnica contable, pasando por los PCGA, las tecnologías
contables – léase paquetes informáticos –, hasta recoger discusiones de
historia, epistemología y teoría del conocimiento (gnoseología), entre otras.
Trabajos y escritos de autores como John Cardona, Samuel Mantilla y

Gabriel Vásquez, incursionan en el estudio de la Teoría y la investigación
Contable, marcando diferencia y distancia de las visiones que se habían
gestado de mayor tiempo atrás alrededor de estos temas en la Universidad
colombiana.
Los años 90 fueron propicios para consolidar una segunda nueva

“generación1” de profesores surgida del proceso estudiantil; entre ellos los
profesores William Rojas, Aida Patricia Calvo, Olver Quijano, Guillermo
Martínez Pino, Esteban Martínez, Luís Antonio González, Héctor José
Sarmiento, entre otros. La ubicación de estos profesores en plazas docentes
en diferentes universidades del país, fue un camino de expansión de las
visiones de la teoría contable que se habían consolidado con la mirada
metodológica de inicios de los 90. Cada vez más estos nuevos docentes
iniciaron el desarrollo y sistematización de miradas a disciplinas diferentes
a la contabilidad. La lectura de la Sociología, la Historia, la Ciencia Política,
la Filosofía y las Organizaciones crece y, desde allí, se realizan lecturas y
aproximaciones a la disciplina y a la profesión contable. La formación de
posgrado de estos profesores acentúa esta dinámica “interdisciplinaria”.
Los cursos y temáticas de Teoría contable se refuerzan y se centran en parte
en la socio-epistemología. Con todo esto, como lo indicamos, se amplía la
gama de profesores de teoría contable a nivel nacional.
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No usamos una noción rigurosa de la demarcación de “generaciones” aquí. Marcamos el surgimiento por
la distancia temporal de su incorporación al campo docente y por proceder de procesos formativos más
sistemáticos y de mayor acompañamiento por parte de sus maestros.
Iniciado el siglo XXI, los procesos de globalización económica jalonan

dinámicas de mayores interrelaciones en lo social, lo cultural y lo
académico a nivel internacional. La manifestación e impacto en las
Universidades de este proceso, fue el surgimiento de regulaciones estatales
que realizan exigencias a las instituciones para emular las tendencias
internacionales de producción académica en Colombia al amparo de la
Política de Evaluación de la Calidad. Por ello, la investigación encuentra
un eco institucional fuerte en procesos como la Acreditación o la
renovación de los Registros Calificados. Por esta vía se institucionalizó la
función de investigación en los programas, lo que daba cabida directa a la
Teoría Contable. A la vez, la fundamentación conceptual de la contabilidad
se torna un requisito institucional al amparo de los Exámenes de la Calidad
de la Educación Superior – ECAES. Con todo ello la Teoría Contable logra
una mayor institucionalización como problema de trabajo, tópico de
enseñanza y base para la investigación sobre la disciplina.
Finalmente en este punto, fruto de la sistematización e interpretación de

las miradas dadas por los actores privilegiados, podemos intentar marcar
unas tendencias pesadas en la inserción y desarrollo de la teoría contable
en Colombia. Por tendencia pesada, entendemos aquellos patrones sociales
e institucionales que rodearon y marcaron significaciones alrededor de la
Teoría Contable, nuestra preocupación de estudio (Quivy & Campenhoudt,
2006). La interpretación de las entrevistas y el análisis de los contenidos en
los programas y la bibliografía referenciada, permiten presentar cuatro
tendencias pesadas.
3.1.1 Primera tendencia pesada: La significación de la teoría

contable.
Sin intentar realizar una demarcación determinista, podemos plantear a

mano alzada la predominancia de cuatro grandes periodos para la
“significación” dada a la teoría contable, como base para el desarrollo
disciplinar en el país. Las significaciones pueden entenderse como aquel
conjunto de pre-conceptos, nociones y racionalizaciones institucionalizadas
que, transitando de lo colectivo a lo individual, de lo psicológico a lo social,
permiten la construcción de “una” comprensión del mundo (Berger y
Lukmann, 2003). Apelando a la ley de simplificación o economía en
ciencias (conocida como ley de occam) (Bateson, 2002; Naredo, 2007),
podemos caracterizar estos periodos en la concepción de la Teoría
Contable, así:
• Años 70: La investigación científica (el método científico –

materialista) como opción de Teoría Contable. Dado que los
contenidos de Teoría contable incorporados al país por la vía de las
traducciones mexicanas (especialmente en la Universidad de
Antioquia y otras fuentes posteriormente conseguidas) estaban
sintonizados con las visiones predominantes del Instituto Americano
de Contadores Públicos Certificados - AICPA, la primera
interpretación de la Teoría Contable, reclamó el estudio riguroso del
Método (apartándose de esa primera mirada pragmática de la teoría
contable vertida en el contexto Norteamericano en los años 40 y 50
por las instituciones profesionales y llegada a Colombia en los 70), con
el objetivo de la construcción de una contabilidad racional, que
reconociera las condiciones de la “realidad local” como objetividad
externa – realismo ingenuo (Ryam et al, 2004) –.
• Años 80: La epistemología moderna convencional como

fuente de la teoría contable. Este periodo se caracteriza por el
tránsito de la enunciación sobre la necesidad del método científico, y
del foco en el materialismo, para abordar otros desarrollos de la
epistemología brotados en la Modernidad. Con ello se abordaron los
textos clásicos de epistemólogos como Bachelard, Karl Popper, entre
otros, y textos base de la filosofía, la Historia y la Sociología que
conformaron la teoría crítica (Escuela de Frankfort, entre otros).
Varios elementos de la contabilidad y la normatividad fueron
evaluados desde lecturas de la economía política. Aspectos como la
inflación y su tratamiento contable, reflejan la asunción de teorías del
valor desde los clásicos en la disciplina económica.
• Años 90: La metodología y la socio-epistemología como

concreción de la teoría contable; las lecturas desde otras
disciplinas. Es característico de este periodo la entrada con mayor
fuerza de discusiones específicas de la evolución en las teorías
contables. La socio-epistemología fue la base de debate y se llevaron a
mayor relación con la contabilidad tales visiones. Los textos de Kuhn,
Lakatos, Feyeraben y otros autores, fueron fundamentales en la
reflexión. La bibliografía contable se amplió sustancialmente por los
procesos de relacionamiento con corrientes contables de estirpe
europea (como se detallará más adelante). No obstante, el núcleo de
15
las reflexiones siguió siendo genérico en relación con la evolución de

Página
los enfoques normativos y positivos, más que con la decantación de las

teorías contables de manera detallada. La fase final de este periodo,
implicó una fuerte dosis de miradas a la contabilidad desde diversas

disciplinas. Algunas de estas aproximaciones resultaron en una mayor
comprensión de aspectos sociales, institucionales, organizacionales y
políticos de la contabilidad. A la vez, otras aproximaciones terminaron
aplastando a la disciplina contable por no poder tender vínculos de
comunicación auténticamente interdisciplinarios (Borrero, 1999;
Carmona & Camara, 1997; Gómez, 2006).
• Años 2000: La Teoría contable como espacio institucional,

surge la necesidad de los acuerdos colectivos mínimos.
(retornan tensiones entre regulación vs. disciplina académica). Este
periodo inicia con una fuerte institucionalización de la Teoría
Contable. De este periodo, que no es objeto de este trabajo y que
reclama procesos más detenidos de aproximación, cabe resaltar el
surgimiento sistemático de “dudas” sobre los acuerdos tácitos y de
demandas por mayor cohesión y acuerdos expresos, a la vez que se
evidencia la necesidad de contrastación empírica por medio de la
investigación aplicada. Los procesos internacionales de regulación
contable (estandarización – convergencia NIC-NIIF) han llevado
paulatinamente, en este periodo, a retomar las tenciones entre las
reglas contables basadas en autoridad versus el conocimiento de base
científica.
3.1.2 Segunda tendencia pesada: “Acuerdos y justificaciones de

las Concepciones y Significaciones de la Teoría Contable”.
En las anteriores significaciones, que terminaron soportando unas

concepciones particulares de la Teoría contable en diferentes estadios del
desarrollo académico de la contaduría en el país, es vital resaltar, como lo
hemos propuesto en nuestra metodología, el contexto estructural e
institucional que las promovió (Scott, 1987; Powell & Dimmagio, 1999). De
nuevo, de forma preliminar y a mano alzada, se pueden destacar:
• Ausencia de perspectivas de contraposición frente a las

visiones que se fueron consolidando sobre la Teoría
Contable en el país. El enfoque profundamente pragmático y
legalista de las visiones profesionales sintonizadas con las tendencias
externas (visiones internacionalistas), se fundó en la asunción de que
el rol profesional se jugaba en práctica profesional. Por ello, la
formación se enfocó en el adiestramiento o entrenamiento en las
prácticas más aceptadas y en contexto legal y no se enfatizó en la
“duda” sistemática, ni en la racionalización como base del

conocimiento científico (Zuleta, 1993). Por ello, la “investigación
científica”, la Epistemología y la Socio-epistemología, no han sido
preocupaciones centrales por parte de las visiones profesionales
“internacionalistas”, para la consolidación de una contraposición – o
una contra parte– académica. Las implicaciones de este
“despoblamiento académico” (Maturana, 2002) se materializan en la
escaza dinámica para el reforzamiento argumental, que imprimió un
ritmo particular a los debates y que circunscribió a un campo
delimitado, quizás reducido, la discusión por la Teoría Contable.
• Ritmos de asimilación de la teoría contable desde procesos

internos – ausencia de exigencias del entorno.
Mayoritariamente el proceso de constitución de la Contaduría Pública
estuvo marcado en el país por la predominancia del ejercicio empírico
de un oficio que, con la consolidación de su estatus como profesión
liberal, ingresó a la Universidad manteniendo una alta dosis de
entrenamiento en el manejo de reglamentaciones y normas, en los
planos comercial, civil, fiscal e incluso de derecho administrativo
(Cardona y Zapata, 2006; Cubides et al, 1994; Millán, 1975, entre
otros). Por lo anterior, el rol contable fue asimilado, y quizás aun hoy
lo es, a un ejercicio de labores para el cumplimiento legal. De paso,
unas normas legales inestables y, en ocasiones, con escaso soporte
metodológico y poca alineación con el interés general y público. Esta
situación, que ha caracterizado periodos o momentos de la profesión y
la disciplina en muchos otros países (definido como el programa
legalista (Cañibano y Angulo, 1998)), no pudo superarse con la fase
Universitaria de la profesión. En consecuencia, la relación del entorno
empresarial y organizacional con la academia contable en Colombia ha
estado más bien cifrada en requerimientos de formación para el
cumplimiento legal y tributario (Gómez, 2006; Vásquez, 2004). No
existió una demanda sustancial del entorno empresarial por
desarrollos técnicos y tecnológicos fuertes de parte de la Contabilidad
y la Contaduría, lo que implicó que el desarrollo investigativo no se
relacionara con la particularidad de las organizaciones en toda su
extensión. Por ello, el desarrollo de la Teoría Contable y de la
Investigación contable se dio más de forma interna por los procesos
individuales y luego por requerimientos universitarios, antes que por
17
demandas del entorno externo a la Universidad.

Página
• Débil estructura de profesionalización de la actividad

docente en Contaduría.
El rol docente, por las razones antes descritas, se vio como una
actividad complementaria al ejercicio profesional. De esta manera, la
enseñanza contable ha estado, sobre todo, en manos de profesionales
practicantes, antes que en académicos profesionales. Ello trae como
consecuencia, que la Teoría Contable fuera originalmente vista como
extraña al contexto formativo. Las diferentes significaciones y
conceptualizaciones de la teoría Contable dieron para que, en palabras
de un actor privilegiado entrevistado, muchos colegas llamaran a los
profesores de teoría contable, en algún periodo, como:
“DESPISTEMOLOGOS”. Lo que evidencia no solo la escaza
comprensión del rol de la Teoría, sino que da cuenta de la dificultad
para la construcción de un ethos académico en nuestro contexto, en
comparación con lo ocurrido en el entorno internacional. La escaza
profesionalización del rol docente, impacta profundamente la
comprensión y dinámica del trabajo académico. Por ello se encuentran
irregulares tendencias y muy difíciles procesos investigativos, que
aunados a otras condiciones estructurales e institucionales, han
desembocado en una muy reducida dinámica para la evolución en la
comprensión integral de la disciplina contable.
• Los acuerdos son esencialmente tácitos, por interacciones

flexibles e irregulares. Los elementos estructurales e
institucionales señalados, han caracterizado, en general, un proceso
de “despoblamiento académico” (Maturana, 2002). Pese al
surgimiento de prometedoras generaciones de contables con algunos
elementos de formación universal y generalista, y a su incursión como
docentes, los acuerdos compartidos han sido relativamente pocos en la
cohesión alrededor de la disciplina y de las teorías contables.
Subsisten valores y compromiso de trabajo académico y rigor, pero no
se han fondeado las discusiones sobre los ejemplares teóricos más
representativos. Los espacios de encuentro se han tornado cada vez
más recurrentes, como simposios, coloquios, congresos, entre otros,
pero no logran articular estrategias de “comunicación” orgánica. De
esta manera, los profesores de teoría contable han trabajado en una
especie de aislamiento, dentro de sus universidades y fuera de ellas,
donde no se confrontan ideas alrededor de contenidos mínimos o
estructuras teóricas, pese a que se comparten cosmovisiones y valores.
Como consecuencia, la difusión de algunos textos y ejemplares ha sido
irregular, la asimilación de otros ha quedado con la lectura individual,
o colectiva cuando hay grupos de trabajo locales, pero con escasa

contrastación empírica y muy reducidos espacios para la discusión y el
debate conjunto. Con todo ello, los acuerdos sobre lo “mínimo”, o
quizás lo básico, han sido tácitos y los encuentros e interacciones
flexibles, en términos de su objeto de preocupación o debate y de
dinámica sostenida de abordaje de un tema a profundidad. Por ello, es
probable que muchos de los ejemplares de las teorías contables más
tradicionales, ortodoxas y aun heterodoxas, no hayan sido
suficientemente discutidas en el país.
• La ausencia de conceptualización básica en los procesos de

formación, justifica y da sentido a diversidad de aportes que
consoliden “culturización” y reflexión académica. Es muy
probable que las condiciones sociológicas de la profesión en el país,
sobre las que se están adelantando en el momento significativos
trabajos, vengan a darnos luces sobre la dinámica sociológica de la
contaduría. En el entretanto, algunos diagnósticos apuntan a señalar
que los estudiantes de Contaduría, tienen un perfil que los caracteriza
como personas con objetivos de realización personal por la vía del
acceso al trabajo. Sus orígenes, mayoritariamente, son los de personas
de extracción social media y baja, que tienen claros deseos de asenso
personal y social. Pero estos orígenes y el marcado sentido pragmático
que ha rodeado a la profesión y a su enseñanza, pueden enviar señales
sobre la necesidad, casi exclusiva, de formación “técnica” para el
trabajo. Como consecuencia, el horizonte universal y de pensamiento
general puede estar ausente del capital simbólico previo de los
estudiantes (Misas, 2002) así como de sus procesos de formación
(Gracia, 1998, 2002). Esta situación puede promover que los
profesores y cursos de teoría contable se direccionen, en un ambiente
de acuerdos tácitos y flexibles, a nutrir de reflexiones genéricas, de
pensamiento “moderno”, racional y “científico” en el espíritu de los
estudiantes, justificado todo ello por el panorama que hemos descrito
arriba y el objetivo de formación generalista y ciudadana. Así lo
evidencia la sistematización de los temas ofrecidos en los cursos de
teoría contable, según los programas de las seis universidades
evaluados (Anexos 1-A, B, C, D). La diversidad temática toca aspectos
de formación universalista y general como la racionalidad, la
modernidad y la historia. No obstante lo positivo de esta situación, y
19
de los buenos propósitos, ello no ha permitido que la mayoría de

Página
cursos se enfoquen en la dinámica y estructura de las diversas teorías

contables, con las consecuentes ausencias de reflexión al respecto.
3.2 Los ejemplares teóricos y la literatura referenciada.
Las tendencias antes descritas, surgidas de la interpretación de las

entrevistas, pueden ser trianguladas a partir de identificar las referencias
bibliográficas que han caracterizado y se han difundido en cada periodo. Al
mismo tiempo, a partir de cruzar las referencias identificadas en el
seguimiento y caracterización de los artículos publicados por autores
locales, sobre los tópicos disciplinares y de Teoría Contable en la Revista
Internacional de Contabilidad y Auditoría Legis durante los años 2000 a
2005, con el análisis de las estructuras y contenidos de los programas de
teoría Contable de las seis universidades seleccionadas, se pueden afinar
las interpretaciones de los sentidos y concepciones de la teoría contable
predominantes a partir de sus fuentes documentales. Partimos de la idea
neoinstitucional, según la cual los ejemplares teóricos “… dotan de una
marco …para la simplificación, la racionalización y la construcción del
mundo social…” (Scott, 1987; Berger y Lukmann, 2003)
Con base en la caracterización de los periodos y las denominaciones dadas

a ellos –Periodo de la Investigación Científica (1970), Periodo de la
Epistemología Moderna (1980) y Periodo Metodológico y Socio-
epistemológico (1990–2000) –, podemos identificar las fuentes
bibliográficas y los ejemplares teóricos abordados y referenciados. De allí
que se puedan plantear al menos un par de tendencias pesadas, que
permitan decantar las significaciones y concepciones de la Teoría Contable
predominantes.
3.2.1 Tercera tendencia pesada: las fuentes documentales y sus

orígenes.
Los recuadros a continuación presentan la identificación de los ejemplares,

específicamente contables, que fueron referenciados por todos los actores
privilegiados entrevistados y que se constituyen en referentes “madre” de
las significaciones de la teoría contable (Ryam et al, 2004; Hesse, 1974).
Estas fuentes documentales fueron cruzadas con la bibliografía más
referenciada, siguiendo la teoría de redes de modelos (Ryam et al, 2004),
por los autores colombianos que han escrito sobre teoría contable en la
muestra estudiada. La conjunción de estos aspectos permite el
planteamiento de la tendencia de “fuentes documentales y sus orígenes” en
cada periodo de concepción y significación de la teoría contable.
• Periodo de Investigación Científica. Varios documentos de la

teoría contable de la perspectiva norteamericana fueron la base de
estudio, contradicción y debate en el entorno nacional. Los iniciadores
se soportaron en las traducciones Mexicanas que para la fecha
circulaban de forma restringida. La clara contradicción que podía
significar el soporte en estos textos, dadas las condiciones que
caracterizamos en el surgimiento del periodo, son base para identificar
la inclusión y condición limitada de esta bibliografía. Pero al mismo
tiempo, la reducida literatura contable base, se relaciona con la
amplitud temática que implicaba el énfasis de la “investigación
científica” como centro de la primera significación de Teoría Contable.
Por ello, mucha literatura de ciencias, sociología, historia, filosofía,
teoría política, entre otras, fondearon este periodo. Ver cuadro 1.
Cuadro 1.
Fuentes documentales en los años 70:
1. American Accounting Asociation. (1968). Teoría Contable Básica. UTEHA.

2. Boter, Fernando. (1959). Las Doctrinas Contables. Editorial Juventud, S.A.
3. Comité nacional de investigaciones contables. (1977). Principios Contables y
Normas para la Presentación de Estados Financieros. Bogotá: Italgraf.
4. Grady, Paul. (1971). Inventario de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Estudio de investigación N.7. Instituto Mexicano de contadores.
5. Hendriksen, Eldon S. Teoría de la Contabilidad. México: U.T.E.H.A, 1974.
(edición en ingles 1970)
6. Solomonson, Roland (1970). Teoría Básica de la Contabilidad Financiera.
U.T.E.H.A.
7. VLAEMMINCK, Joseph. (1961). Historia y doctrinas de la contabilidad.
Barcelona: Editorial Index, 1961
Fuente: Elaboración Propia con base en entrevistas y análisis de la bibliografía
• Periodo epistemológico. Inicia la paulatina entrada de autores

españoles en temas contables vinculados con la Teoría Contable. El
énfasis del trabajo de los europeos, aunque basado en algunos
elementos de la teoría contable de la visión Norteamericana, retomó
los referentes disciplinares centenarios de la tradición Italiana,
Francesa, Alemana, entre otras. De allí que la Economía de Empresa,
21
viniera a fondear y a encontrar un significativo eco en los profesores

Página
de teoría contable Españoles y por esta vía de los profesores de Teoría

Contable en Colombia. La denominación misma de la materia en
algunos posgrados españoles reforzó y reanimó la identidad
“académica” de los profesores en Colombia. Al mismo tiempo, los

textos de ciencia, filosofía de la ciencia e historia de la ciencia, junto
con los referentes del periodo anterior, soportan una gran dosis de las
reflexiones de la teoría contable. Ver Cuadro 2.
•
Cuadro 2.
1. Ballestero Enrique. (1979). Teoría y estructura de la Nueva contabilidad.

Editorial Alianza.
2. Buckley, John. (1980). La Contabilidad Contemporánea y su Medio Ambiente.
México: ECASA.
3. Cañibano Calvo, Leandro. (1979).Teoría actual de la Contabilidad. Segunda
edición. Madrid: Ediciones ICE, 1979.
4. Chatfield, Michael. (1979). Estudios Contemporáneos sobre la Evolución del
Pensamiento Contable. México: ECASA.
5. Fernández Pirla, José M. (1979). Teoría económica de la contabilidad. Madrid:
ICE.
6. Gertz Manero Federico. (1976). Origen y evolución de la contabilidad, México
DF, Editorial Trillas.
7. Montesinos Julve, Vicente.(1978) Formación histórica, corrientes doctrinales y
programas de investigación de la contabilidad. Revista Técnica Contable.
8. Tua Pereda, Jorge. (1983). Principios y Normas de contabilidad. Madrid: ICE,
1983.
Es indispensable señalar aquí, que el proceso de consolidación de este

periodo se vio acompañado y reforzado por la iniciación de
invitaciones, en diferentes eventos académicos y profesionales, a
profesores internacionales, muchos de ellos cuyo centro de reflexión
académica era la Teoría Contable. El cuadro 4 presenta la relación de
los más destacados profesores que visitaron el país entre 1970 y el
2005. Baste señalar que sus visitas se encontraban precedidas, o
seguidas, de la incorporación de algunos de sus documentos escritos a
los procesos formativos y de investigación.
• Periodo metodológico y socio epistemológico. Se identifica

una fuerte entrada de autores españoles, especialmente en las
corrientes más funcionalistas y, quizás, interpretativas de la teoría y la
investigación contable (Larrinaga, 1999). Esta dinámica se asocia a la
formación recibida por varios de los profesores en Europa,
concretamente en España, y a las visitas que comenzaron a desarrollar
los profesores internacionales al país. Durante el periodo se identifica
poco impacto por parte de las fuentes latinoamericanas, lo que implicó
un distanciamiento de los procesos disciplinares que se daban en

países como la Argentina o Brasil para la época. Solo en la parte final
del periodo se identifica la entrada de algunos autores centrales de la
teoría contable anglosajona y se acentúa la lectura de algunos textos en
inglés. Ver cuadro 3.
Cuadro 3.
1. Callafel, (1970). Introducción a la Contabilidad. ICE. Madrid.

2. Cañibano (1988). Contabilidad: Análisis contable de la realidad económica.
ICAC.
3. Enthoven, Adolf (1988).Megatendencias contables. Revista contaduría
Universidad de Antioquia
4. Fowler Newton, Enrique. (1993). Cuestiones Contables Fundamentales.
Editorial Machin. Buenos Aires.
5. Gonzalo Angulo, José Antonio y Cañibano Calvo Leandro. (1995). Los
programas de investigación en contabilidad. Primera jornada de trabajo sobre
teoría de la contabilidad, Madrid.
6. Mattessich, Richard. (1988). Un examen científico aplicado para una
estructura metodológica. En: Revista Teuken No.3.
7. Requena R, José Ma. (1977). Homogeneización de magnitudes en la disciplina
contable. ICE. Madrid.
8. Requena R, José Ma. (1981). Epistemología de la contabilidad como teoría
científica. 2a edición. Málaga: Editorial Universidad de Málaga.
9. Tascón Fernández, María Teresa. (1995). La contabilidad como disciplina
científica. Revista Contaduría Universidad de Antioquia. No 26 y 27. pp. 67-
104.
10. Tua Pereda, Jorge. (1991). La investigación empírica en contabilidad – la
hipótesis de eficiencia del mercado. Madrid: ICAC.
11. Tua Pereda, Jorge. (1995). Lecturas de teoría e investigación contable.
Medellín: CIJUF.
12. Tua, Pereda, Jorge. (1997). Globalización y Regulación Contable, Algunos
Retos para Nuestra Profesión. En Revista Contaduría Universidad de
Antioquia
13. Tua. Jorge. (1989). La Contabilidad en Iberoamérica. Madrid: Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas.
14. Wattz y Zimmerman. (1986). Positive Accountig Theory. Prenticehall.
Traducción capitulo 1. Cuadernos de administración. Universidad del Valle.
15. Whitley, R.D. (1991). Posibilidad y utilidad de la teoría positiva de la
contabilidad. En cuadernos de administración n. 17. Universidad del Valle
23
16. Zeff, Sthephen.(1985).Evolución de la teoría contable. La investigación

empírica. Revista Contaduría Universidad de Antioquia.
Página

Se caracteriza pues una primacía de fuentes secundarias a lo largo de todos

los periodos, que interpretan, unos, y traducen, otros, las fuentes
originales. Unas veces con traducciones mexicanas, otras españolas. Los
matices y énfasis de las visiones europeas, refuerzan concepciones que se
separan de la visión de teoría contable anglosajona. Se marca un escaso
abordaje de los ejemplares de las teorías ortodoxas o heterodoxas a nivel
internacional de manera directa. Solo a finales de los 90 e inicios de los
2000 se inicia el estudio de algunos textos base de las teorías Contables
ortodoxas, quizás por su disposición en castellano. El cuadro 5, presenta las
fuentes referenciadas para el periodo, con la advertencia que esta etapa no
ha sido preocupación de este trabajo. Por ello la exploración es muy
germinal.
Cuadro 4
Las visitas de académicos teóricos de la contabilidad a Colombia
(1970-2006):
• Leandro Cañibano
• Oscar Holzmann
• Mario Biondi
• Jorge Manuel Gil
• Jorge Tua Pereda
• Carlos Luís García Casella.
• Enrrique Fowler Newton
• José Antonio Gonzalo
• Moisés García
• Stephen Zeff
• Ahmed Belkaoui
• Shyam Sunder
• Otros autores diversas temáticas (Yvon pesqueux,
Esteban Hernández, otros)
Fuente: Elaboración Propia con base en entrevistas e información secundaria.
El cuadro no sigue ningún tipo de orden cronológico y no es una lita exhaustiva.
Cuadro 5.
Fuentes documentales en los años 2000 y posteriores:
1. Belkaoui Ahmed Riaih & Jones Stewart. (1996). Accountig Theory. Harcout
Brace. Sydney.
2. Cuadrado Amparo y Valmayor Lina.(1999). Metodología de la Investigación
Contable. Madrid: Mc Graw Hill.
3. García Moisés (1999). Contabilidad y Circulación económica. Editorial
Parsons.
4. Gil, Jorge M. (2001). Normas Internacionales de Contabilidad y Transferencia
de Tecnología. En: Revista Legis del Contador. No. 6.
5. Mattessich, Richard. (1956). Hacia una fundamentación general y axiomática
de la ciencia contable. Revista Técnica económica, No 4.
6. MATTESSICH, Richard. (1964). Edición Argentina – 2002 -. Contabilidad y
Métodos Analíticos. Editorial La Ley. Buenos Aires.
7. Mattessich, Richard. (1995). Critique of Accounting. Irwin.
8. Peino, Victor Gabriel (1993). La Contabilidad como programa de
investigación científica. ICAC. Madrid.
La dinámica de trabajo de los profesores de teoría contable, la tendencia de

los encuentros para reflexionar en simposios y congresos, y el crecimiento
argumental, se reflejan en los textos y documentos producidos por los
profesores de teoría contable del país. El cuadro 6, presenta los textos de
autores colombianos más referenciados en la producción local en la
muestra analizada. Los textos base para identificar esta bibliografía son
listados en el Anexo 2. Se resaltan en negrilla dentro del cuadro los textos
de mayor citación.
25
Página
Cuadro 6.
Textos más representativos de los autores Locales:
1. Álvarez (2001). Desarrollos Teóricos en Contabilidad.

2. Araujo (1979). ¿Que es y que no es contabilidad?.
3. Araujo (1981). El método científico en el estudio de la evolución del
pensamiento contable.
4. Araujo (1985). El método científico en contabilidad.
5. Araujo (1994). Un nuevo paradigma contable para Colombia. La utilidad
de la Información o el decreto 2649/93.
6. Araujo (2000). Conocimiento contable vs. información contable.
7. Araujo y Martínez (1989). Contabilidad para la inflación.
8. Ariza (1990). Una aproximación dialéctica a la naturaleza de la
contabilidad.
9. Ariza (1998). Una aproximación a la naturaleza de la contabilidad.
10. Ariza (2000). Las Relaciones de Producción y la Partida Doble.
11. Burbano (1989). Contabilidad: análisis histórico de su objeto y su método.
12. Franco (1985). Reflexiones contables: Teoría, Educación y Moral.
13. Franco (1995). Contabilidad Integral: regulación y normalización.
14. Franco y Álvarez (1989) Enfoque Contable para la Inflación.
15. Gracia (1998). Sobre las Profesiones y las Disciplinas.
16. Gracia (2000). Situación actual de la investigación contable en Colombia.
17. Gracia, Machado y Otros (1991). Historia de la contaduría Pública en
Colombia.
18. Quintero (1999). Problemas contables del mundo contemporáneo.
19. Lara (1991). Enfoques positivos en contabilidad: la nueva investigación
empírica.
20. Lara (1989). La nueva contabilidad.
21. Machado (1999). El complejo objeto de estudio de la contabilidad: por la vía
constructiva.
22. Mantilla y Vásquez (1991). Metodología del conocimiento contable.
23. Nicholls, Reyes y Benavides (1986). Principios de Investigación Contable.
Fuente: Elaboración Propia con base en el análisis de la bibliografía
En línea con la posición epistemológica y metodológica adoptada en este

trabajo, según la cual: “El desarrollo de una estructura teórica requiere
aptitudes y esfuerzos diversos. Existen intuiciones creativas de los
fundadores, las aplicaciones imaginativas de los nuevos conversos, los
diseños y pruebas meticulosas de los investigadores empíricos
y los desafíos y dudas explícitos de los críticos. Todo lo anterior
contribuye al proyecto” (resaltado fuera del texto), (Scott, 1987),
identificamos los trabajos expresamente empíricos asociados a las teorías
contables. Cumplir este propósito implicó explorar un rango bibliográfico
más amplio. Fruto de tal proceso, sólo se identificaron dos trabajos
empíricos directamente relacionados con “teorías contables”. Subsisten

otros trabajos exploratorios pero en tópicos diversos que no tienen por
objetivo la contrastación, testeo o aplicación de las teorías contables. Los
trabajos identificados fueron:
Burbano (1991). Políticas y normas contables en una muestra de

sociedades anónimas del valle del cauca. Cuadernos de administración
17. Facultad de Ciencias de la Administración. Universidad del Valle.
Burbano (1992). Una propuesta para la amortización de bienes de

capital que maximiza el valor de la empresa. Cuadernos de
administración 19. Facultad de Ciencias de la Administración.
Universidad del Valle.
Un escrutinio a los documentos, fuentes y textos señalados, permite, junto

con la triangulación de los instrumentos analíticos aplicados y las
exploraciones e interpretaciones realizadas identificar una última
tendencia pesada.
Cuarta tendencia pesada: los posibles acuerdos tácitos en las

preocupaciones por la Teoría Contable.
La dinámica y desarrollo de la teoría Contable en Colombia (1970-2000),

transversalmente enfocada en su enseñanza y, en parte, asociada al trabajo
investigativo, ha estado enmarcada en una serie de preocupaciones y
acuerdos tácitos que dan una identidad a los partícipes del proceso y que
promueven las “significaciones” en la conceptualización de la Teoría
Contable. De manera propositiva, se plantean los siguientes puntos como
posibles interpretaciones de estos acuerdos no formalmente expresados:
• La búsqueda de una concepción de la contabilidad como

ciencia social. (bases de una concepción ontológica Realista-). La
ubicación de la contabilidad en el horizonte de las ciencias ha estado
marcada por las aproximaciones primigenias a la epistemología y a la
socio-epistemología. El proyecto colectivo de trascender la mirada
instrumental de la regulación, ha desembocado en la búsqueda de una
demarcación científica, quizás predominantemente bajo los cánones
de la epistemología moderna y positivista. No obstante, se ha
27
enfatizado en el carácter social de la disciplina contable, pero no se

Página
han generalizado acuerdos sobre las categorías epistemológicas que

definirían su estatus desde este enfoque. Varios autores y profesores
locales, luego del abordaje de las visiones europeas, plantean su

distanciamiento del ideal de encuadrar a la contabilidad como una
disciplina exclusivamente económica, soportada en las teorías
convencionales – mainstream – de la ciencia económica. Pero la
investigación como núcleo de creación del conocimiento ha sido un
punto aceptado de forma tácita, quizás por la protuberancia en el
imaginario moderno de este razonamiento (Taylor, 2006).
• La diferenciación de una escuela anglosajona y una latina,

en la concepción y desarrollo histórico del control y la
contabilidad. La búsqueda de fuentes y visiones alternas al enfoque
predominante de las corrientes anglosajonas, llevó a al conocimiento
y abordaje de las corrientes y tradiciones latinas de la disciplina
contable. Esto dotó de mayor fondo histórico a las comprensiones de
la contabilidad. En la medida en que la contabilidad ha evolucionado
muy asociada a los contextos socio-históricos, a la actividad mercantil
y comercial (Martín, 2003), la comprensión de esta situación permite
que los profesores de Teoría Contable se afiancen y que su concepción
se dirija más allá de la visión simplemente lógica sobre las teorías. Al
mismo tiempo, la caracterización de estas corrientes permitió
evidenciar los matices generales entre las visiones anglosajonas y
europeas. Las primeras muy asociadas con los aspectos “financieros”,
cada vez más relacionados con las grandes corporaciones mediadas
por la lógica de los mercados financieros – capitalismo Managerial
(Chandler, 1987) –; en contraste, las visiones europeas, de mayor
fondo operacional y productivo, propias del tejido industrial,
comercial y de servicios en las empresas del viejo continente. Con ello
se logran tejer distinciones concretas sobre el rol de la contabilidad y
el control, entre usos financieros basados en la rentabilidad y sentidos
operativos dirigidos primordialmente hacia la productividad.
• Bases en las perspectivas convencionales de la epistemología

positivista de las ciencias naturales. Mayoritariamente ha
existido un eje de cohesión sobre la necesidad de responder a las
preguntas convencionales que la epistemología moderna le plantea a
un conocimiento que aspire a llegar a ser científico: ¿Cual es el Objeto,
el Método y las Teorías que constituyen su centro?. Esto ha trasladado
el monismo metodológico a las preocupaciones de los profesores de
Teoría Contable. Muchas de las discusiones, por tanto, se han centrado
alrededor de ¿Cuál es el Objeto de Estudio de la Contabilidad?, ¿Cuál
es su método propio?. Particularmente ha tenido más centro de
atención la preocupación por el Objeto, que por el Método. Es de

anotar que algunos autores, entre los más representativos el profesor
Hernán Quintero, se han distanciado de la vigencia de tales preguntas;
tal profesor en cambio plantea, desde enfoques pos-estructuralistas, la
discusión de campos de problemas, dada la condición
interdisciplinaria de ciertos problemas y la necesidad de, al decir de
Wallerstein (1996), “abrir las ciencias sociales”.
• Diversas visiones del Objeto. El objeto de estudio de la

contabilidad ha sido centro de preocupaciones y debates. Quizás se
asume, tácitamente, que desde allí se puede ampliar la mira estrecha
de la contabilidad convencional, sobre los procesos económicos y
especialmente financieros, para llevarla al plano de la “representación”
contable de lo social, lo ambiental, lo cultural, entre otros ámbitos. Así,
los autores locales han planteado como objeto de estudio de la
contabilidad: los Recursos, la Riqueza, la Información, el control, la
racionalidad controladora, entre muchos otros. (Araujo, Gracia, Ariza,
Franco, Sarmiento, Machado). La fundamentación en una ontología
realista y en una epistemología positivista (Chua, 1986; Larrinaga,
1999; Ryam et al, 2004), pese a no ser conscientemente expresada o
revelada, está presente en la simple concepción de la contabilidad
como ente subrogado de representación de “fenómenos sociales”
materialmente expresados en “objetos externos” (Requena, 1977). Por
ello, no es aventurado señalar que, pese a su espíritu crítico frente el
status quo, los acuerdos tácitos han sido mayoritariamente positivistas
y objetivistas en un sentido epistemológico y ontológico. Como
consecuencia, la mirada de la contabilidad como “ciencia social” ha
sido sobre todo un propósito, pues su aproximación ha estado
enmarca en los cánones del conocimiento físico-naturalista.
IV. LA SINTESIS INTERPRETATIVA A MANERA DE

CONCLUSIÓN.
Este trabajo ha buscado caracterizar el contexto social e institucional de

incursión y evolución de la Teoría Contable en Colombia. A partir de la
caracterización de periodos que diferencian momentos y etapas en la
concepción y significación de la teoría contable, se ha buscado interpretar
el entendimiento sobre el tema en el país. Al mismo tiempo, fruto de
29
triangular diferentes instrumentos metodológicos de investigación,

Página
dirigidos desde perspectivas sociológicas neo-institucionales, se han

planteado cuatro tendencias pesadas sobre la dinámica de la concepción y
evolución de la teoría contable entre 1970 y 2000.
La mirada en conjunto de la exploración realizada y las interpretaciones

hechas, permite resaltar los siguientes elementos que son algunos
obstáculos institucionales (culturales, profesionales y contextuales) vividos
en el desarrollo de la teoría contable en el País:
• Las debilidades en Capital Cultural y Simbólico (Misas, 2002;

Bourdieu, 2002) de llegada de los estudiantes a la carrera de
Contaduría Pública, y quizás de algunos profesores de diversas áreas
funcionales, se encuentran en el centro de las deficiencias formativas
para el abordaje a profundidad de la teoría contable, y de su
comprensión como un área estratégica al interior del trabajo
universitario en contabilidad.
• La educación de fuerte cuño profesionalista – tendencia que aun se

mantiene– hace que prime la repetición, la norma (sea local y legal o
internacional como estándar), y con ello las formas antes que la
esencia; problema ya identificado en Norteamérica en 1960
(Mattessich, 2002). Por tanto, hay débil contextualización, bien sea
para comprender las disciplinas económicas o sociales. Lo importante
es la Profesión, como prácticas, antes que la disciplina como
conocimiento.
• El arrojo de los estudiantes a la “práctica” en el proceso universitario

se profundiza y generaliza por la predominancia de la educación
nocturna. Dado que se piensa que se aprende de la experiencia en la
“empresa”, los estudiantes terminan validando aquello que se hace en
la empresa como la “realidad” (Realismo Ingenuo – Ryam et al, 2004).
Con ello se circunscribe el mundo de lo real a lo pragmático y
cotidiano, que quizás no es lo mejor, o lo más acertado (porque se
reduce a la gestión de documentos y de impuestos), pero que satisface
las expectativas de corto plazo sobre la relación entre aprendizaje en la
universidad y actividad en la empresa. Este “empirismo” ya fue
anunciado como un obstáculo para el avance racional del desarrollo
social y de la propia Disciplina Contable (Tua, 1983; Mattessich, 2002;
Enthoven, 1985)
• La búsqueda de identificar especialidad o perfil profesional desde el

pregrado, sacrifica la Universalidad y la verdadera
interdisciplinariedad. Esto se evidencia en muchos currículos en
donde campos importantes del desempeño profesional y
profundización, como finanzas, auditoria, contabilidad de gestión,

tributaria, entre otros, terminan tomando un espacio muy amplio del
currículo, cerrando camino a la formación universalista y ciudadana,
necesaria para la libertad del pensamiento lógico, multicausal y
complejo. Por ello, los estudiantes quedan presos de la “autoridad” de
las normas y de la “autoridad” de la tradición practicada.
• Consecuencia de los obstáculos: Por todos estos obstáculos,

quizás, pese a ser enseñada en la Universidad, la contabilidad en
Colombia no logra el estatus de disciplina “Académica”. La teoría
contable es vista como extraña, aunque necesaria por las exigencias de
mercado o legales, en los currículos de Contaduría. Al mismo tiempo,
hay una tensión y preocupación en los profesores de Teoría, entre una
introducción al pensamiento académico y universal, para sus
estudiantes, o la fundamentación conceptual de la contabilidad y los
ejemplares de las teorías contables. Por ello se ha generado un collage
bastante diverso de contenidos en los cursos de Teoría Contable en el
país.
En este contexto, resultaría importante, para concluir por ahora, proponer

acuerdos mínimos para aportar desde el interior de los cursos de Teoría
Contable, al tratamiento de estos obstáculos institucionales y promover
referentes quizás mínimos para la discusión. Necesitamos distinciones
claras de lo que son y no son las Teorías contables, así como sus vínculos
con otros conocimientos vitales para un abordaje académico y contextual
de la contabilidad como disciplina. Quizás sería conveniente separar los
contenidos y denominar los cursos por lo que son y por el objetivo
formativo que persiguen. Por ello deberíamos diferenciar entre
Investigación Contable, Epistemología Contable, Teorías Contables y, sobre
todo, dar la dimensión a nuestros acuerdos sobre la Disciplina Contable.
• Investigación: Podríamos aproximarnos a la investigación,

entendida como proceso de reflexión y contrastación de los problemas
del entorno, desde enfoques metodológicos y delimitados en el campo.
Allí podríamos a prueba las teorías contables y buscaríamos procesos
de explicación y comprensión para nuestra propia realidad (y la
latinoamericana) – tendría como resultado el testeo y/o construcción
de teorías.
31
Página
• Epistemología: Con una aproximación que recoja los elementos

generales del conocimiento, en sus diversas manifestaciones, y
centrándose en el problema de la ciencia, las visiones aristotélicas y

galileanas y las discusiones contemporáneas. También reclamaría
enriquecerla del estudio de la socio epistemología dado el contexto
social de construcción de la ciencia.
• Teorías: Comprendidas como aquellos arquetipos conceptuales de

origen lógico y capacidad histórica para simplificar y comprender la
diversidad de los hechos sociales y las interacciones colectivas,
vinculadas con la disciplina contable. Con ellas, se podrían consolidar
marcos conceptuales, que dialoguen con la reflexión universal sobre la
contabilidad académica y que permitan caracterizar corrientes de
pensamiento, abordando específicamente los ejemplares de las
MULTIPLES TEORÍAS CONTABLES.
• “Disciplina o Pensamiento”: Quizás aquí deberemos realizar

nuestros mayores esfuerzos de inteligencia y consenso, para dar a
nuestros colegas y estudiantes un referente contundente que
diferencie entre hacer-instrumental y saber-transformador-. Esto
implicaría una concepción que recoja, por supuesto, las miradas
académicas y científicas, su constitución histórica y su relación con la
profesión (fuerte relación con la praxis). Pero además de ello, es la
posibilidad de trascender las miradas convencionales u ortodoxas de la
ciencia y la academia positivista, con la vinculación con lo moral, lo
social y el pensamiento propio en la constitución del corpus de la
DISCIPLINA CONTABLE. Un conocimiento-pensamiento vivo, no
convencional, no enclaustrado, menos preso del proceso del
academicismo, pero muy comprometido con la academia para el bien
humano y colectivo.
Con todo ello, podríamos proponer una relación dialéctica y compleja, en la

que investigación y epistemología promueven la construcción de teorías. A
su vez las teorías más convenientes para el mundo social y humano, el
bienestar general y el interés público, permiten la consolidación de una
disciplina que trasciende del academicismo actual y hace visible la íntima
relación entre contabilidad, confianza y moral.
No pretendemos homogeneización ni doxia. Solo requerimos acuerdos

compartidos mínimos para enfrentar los retos actuales y futuros, luego de
mirar de donde hemos venido y definir a donde quisiéramos ir en los
próximos treinta años.
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35
Página
ANEXO 1 – A.
CUADROS COMPARATIVOS QUE RECOGEN LOS TEMAS O
TEMATICAS CENTRALES DE LOS CURSOS DE TEORIA
CONTABLE EN SEIS UNIVERSIDADES DEL PAIS.
T e m a s o U n id a d e s T e m á tic a s c e n tra le s e n lo s p ro g ra m a s d e T e o ría C o n ta b le e n s e is (6 ) re p re s e n ta tiv a s U n iv e rs id a d e s d e l P a ís
U n iv e rs id a d " A " U n iv e rs id a d " B "

F u n d a m e n t a c ió n T e o r ic a C ie n c ia , t e g n o lo g í a , E x p e r ie n c ia y P r á c t ic a
I n v e s t ig a c ió n y t e o r í a c o n t a b le :
P a p e l d e la T e o r í a c o n t a b le
R a c io n a lid a d y M o d e r n id a d
P o s ib ilid a d e s d e in v e s t ig a c ió n e
C o n c e p t o d e C o n t a b ilid a d
in t e r e s e s d e lo s e s t u d ia n t e s
R e la c ió n e n t r e C o n t a b ilid a d , N o c io n e s d e C ie n c ia , t e g n o lo g í a ,
C o n ta d u ría e tc .
M e t o d o lo g í a d e la C o n t a b ilid a d N a t u r a le z a C o n c e p t u a l d e la C o n t a b ilid a d
E n f o q u e s in d u c t iv o , d e d u c t iv o O b je t o d e la C o n t a b ilid a d
p r a g m á t ic o F in a n c e ir a
D im e n s ió n s o c ia l d e la d is c ip lin a y
T e n d e n c ia s M e t o d o ló g ic a s
d e la p r o f e s ió n
N a t u r a le z a c ie n t í f ic a d e la E l p a p e l d e la C o n t a b ilid a d e n la
C o n t a b ilid a d m o d e r n iz a c ió n d e la E m p r e s a
A n á lis is d e A lg u n o s M o d e lo s C o n t a b le s H is t o r ic id a d y F u n d a m e n t a c ió n d e la c o n t a b ilid a d f in a n c ie r a
H is t o r ia y e v o lu c ió n d e la
M o d e lo N o r t e a m e r ic a n o
C o n t a b ilid a d h a s t a 1 9 3 0
M o d e lo M e x ic a n o P o s t u la d o s y P r in c ip io s
N o r m a s I n t e r n a c io n a le s d e
E l p a r a d ig m a d e U t ilid a d
C o n t a b ilid a d
M o d e lo C o n t a b le C o lo m b ia n o E n f o q u e D o c t r in a l d e la r e g u la c ió n C o n t a b le
D e c re to 2 6 4 9 d e 1 9 9 3 E n f o q u e s p o s it iv o s y n o r m a t iv o s
E v a lu a c ió n d e la I n f o r m a c ió n
E n f o q u e s T e le o ló g ic o s
C o n t a b le
R e g u la c ió n C o lo m b ia n a
D is c u r s o E p is t e m o ló g ic o e n C o n t a b ilid a d
E s p is t e m o lo g í a
S o c io e p is t e m o lo g í a
C o n s id e r a c io n e s s o b r e e l o b je t o
d e e s t u d io
F u e n t e : e la b o r a c ió n p r o p ia c o n b a s e e n lo s p r o g r a m a s d e c a d a u n iv e r s id a d
ANEXO 1 – B.
U n iv e rs id a d " C " U n iv e rs id a d " D "
E s tr u c tu r a s B á s ic a s d e R e c o n o c im ie n to , M e d ic ió n y R e v e la c ió n d e la
In tr o d u c c ió n In fo r m a c ió n F in a n c ie r a
E l h o m b r e c o m o s e r e p is té m ic o P r o c e s o e c o n ó m ic o
O fic io s y p r o fe s io n e s c o m o
R e c u r s o s in tr ín s e c o s
p r á c tic a s s o c ia le s
C o n c e p to d e te o r ía y s u r e la c ió n
A n á lis is C ir c u la to r io
c o n la p r á c tic a c ie n tific a
E v o lu c ió n h is tó r ic a d e l p e n s a m ie n to c o n ta b le E v o lu c ió n H is tó r ic a d e la C o n ta b ilid a d
D e s a r r o llo h is to r ic o y e v o lu c ió n d e
L a c o n ta b ilid a d e n la H is to r ia
la c o n ta b ilid a d
E s c u e la s y d o c tr in a s c o n ta b le s : In tr o d u c c ió n a lo s p a r a d ig m a s y
e s c u e la s e u r o p e a s p r o g r a m a s d e in v e s tig a c ió n
E s tr u c tu r a s p o s itiv a s y n o r m a tiv a s ;
E l c a r á c te r p o lis é m ic o d e l
c a m b io e n e l e n to r n o d e lo s
té r m in o " C o n ta b ilid a d "
n e g o c io s
L a p r e g u n ta p o r la C o n ta b ilid a d c o m o D is c ip lin a c ie n tífic a . D e fin ic ió n , d iv is ió n , h ip ó te s is y m é to d o d e la C o n ta b ilid a d
L a C o n ta b ilid a d c o m o d is c ip lin a
D e fin ic ió n d e C o n ta b ilid a d
c ie n tífic a
C o r r e la to s d e la filo s o fía d e la
D iv is ió n d e la C o n ta b ilid a d
c ie n c ia a p lic a d o s e n c o n ta b ilid a d
A lg u n a s te o r ía s c o n ta b le s :T e o r ía
d e M a tte s s ic h , T e o r ia d e la M é to d o d e la C o n ta b ilid a d
E n tid a d , C o b a c e .
E s tr u c tu r a s C o n c e p tu a le s d e la r e g u la c ió n e n e l m o d e lo N a c io n a l e
E l c o n c e p to d e c o n ta b ilid a d c o m o s is te m a d e in fo r m a c ió n In te r n a c io n a l ( IA S B )
L o s s is te m a s d e in fo r m a c ió n
P e r s p e c tiv a H is tó r ic a
c o n ta b le s
L a r e g u la c ió n c o n ta b le c o m o
P e r s p e c tiv a D is c ip lin a r
p r o c e s o s o c ia l
E l p a r a d ig m a d e U tilid a d P e r s p e c tiv a In s titu c io n a l
L a r e n d ic ió n d e C u e n ta s c o m o M a r c o C o n c e p tu a l d e la
in s u m o s o c ia l b á s ic o C o n ta b ilid a d F in a n c ie r a
F u e n te : e la b o r a c ió n p r o p ia c o n b a s e e n lo s p r o g r a m a s d e c a d a u n iv e r s id a d
37
Página
ANEXO 1 – C.
U n iv e rs id a d " E " U n iv e rs id a d " F "
P r im e r c u r s o d e t e o r ía C o n t a b le P r im e r c u r s o d e T e o r ía C o n t a b le
C o n o c im ie n to C o n ta b le In tr o d u c c ió n a la e p is te m o lo g ía y a la s o c ie p is te m o lo g ía
Im p o r ta n c ia d e la T e o r ía N o c io n e s d e : e p is te m o lo g ía ,
C o n ta b le o n to lo g ía y m e to d o lo g ía
V is ió n h is to r ic a d e l c o n o c im ie n to
E s c u e la s d e D e s a r r o llo te ó r ic o e n
c ie n tífic o : p r o g r a m a s y tr a d ic io n e s
la C o n ta b ilid a d
d e in v e s tig a c ió n
V is io n e s fu n c io n a lis ta s ,
E s fo q u e s p o s itiv o y N o r m a tiv o
in te r p r e ta tiv a s y c r ític a s e n la
c o n ta b le
d is c ip lin a c o n ta b le
M e to d o lo g ía s d e C o n s tr u c c ió n d e l c o n o c im ie n to c o n ta b le C o n ta b ilid a d c o m o d is c ip lin a C ie n tífic a
L a s n o c io n e s d e M o o n itz ,
C o n s tr u c c ió n d e p r in c ip io s d e
C h a m b e r s . C a ñ ib a n o , M a tte s s ic h ,
C o n ta b ilid a d
S under.
P r o g r a m a s d e In v e s tig a c ió n e n
T e o r ía G e n e r a l d e la C o n ta b ilid a d :
C o n ta b ilid a d
S is te m a s m a c r o y m ic r o c o n ta b le s
V is io n e s h e te r o d o x a s d e la
P a r a d ig m a s e n C o n ta b ilid a d c o n ta b ilid a d : s o c io lo g ia , p o lític a ,
o tra s
P a r a d ig m a d e la U tilid a d d e la
In fo r m a c ió n C o n ta b le p a r a la
to m a d e D e c is io n e s . E l m é to d o e n C o n ta b ilid a d
S e g u n d o C u r s o d e T e o r ía C o n t a b le C o n c e p to e im p o r ta n c ia
C o n c e p tu a liz a c ió n y C o n te x tu a liz a c ió n d e la C o n ta b ilid a d D u a lid a d y M e d ic ió n - V a lo r a c ió n
F o r m a s d e r e p r e s e n ta c ió n y
C o n ta b ilid a d p o r p a r tid a d o b le
A g r e g a c ió n
P r o fe s io n e s y D is c ip lin a s L a M e d ic ió n y la V a lo r a c ió n C o n ta b le
C o n c e p to d e In g r e s o y r iq u e z a y
M e g a te n d e n c ia s e n C o n ta b ilid a d
e s c u e la s e c o n ó m ic a s d e l v a lo r
E s c a la s d e m e d ic ió n y C r ite r io s
C o n o c im ie n to e m p ír ic o e n c o n ta b ilid a d c o n ta b le s d e v a lo r a c ió n
C o n o c im ie n to e m p ír ic o e n L a s e s c u e la s c o n ta b le s y s u
C o n ta b ilid a d r e la c ió n c o n la v a lo r a c ió n
In v e s tig a c ió n e m p ír ic a y s u
a p o r te a la c o n ta b ilid a d S is te m a s y M o d e lo s C o n ta b le s
M o d e lo s d e in v e s tig a c ió n N o c ió n y c la s ific a c ió n d e lo s
e m p ír ic a e n c o n ta b ilid a d S is te m a s C o n ta b le s
M o d e lo s c o n ta b le s y
m a n te n im ie n to d e l c a p ita l
M o d e lo s c o n ta b le s n o fin a n c ie r o s
ANEXO 1 – D.
U n iv e rs id a d " F "
S e g u n d o c u r s o d e T e o r ía C o n t a b le
C a m b io e n e l m o d e lo e c o n ó m ic o y n u e v a a r q u ite c tu r a in te r n a c io n a l
M o d e lo s C o n ta b le s e n e c o n o m ia s
c e r r a d a s y a b ie r ta s
D in a m ic a s d e la r e g u la c ió n
In te r n a c io n a l
R e la c ió n c o n e l P a r a d ig m a d e
U tilid a d
A r q u ite c tu r a F in a n c ie r a In te r n a c io n a l, r e g u la d o r e s G lo b a le s y c o n ta b ilid a d
R e g u la d o r e s e n C o n ta b ilid a d
F in a n c ie r a y s u im p a c to e n la
d is c ip lin a
R e g u la d o r e s e n A u d ito r ia y
g o b ie r n o c o r p o r a tiv o y s u im p a c to
e n la D is c ip lin a
O tr o s c a m p o s d e r e g u la c ió n c o n
r e la c ió n c o n ta b le
E s c u e la s e n C o n ta b ilid a d
P a r a d ig m a s o M a tr ic e s
d is c ip lin a r e s
P r o g r a m a s d e In e v s tig a c ió n e n
C o n ta b ilid a d
T r a d ic io n e s d e In v e s tig a c ió n
N u e v a In v e s tig a c ió n e m p ír ic a
L a s v is io n e s d e n tr o d e la fir m a
V is io n e s y a p lic a c io n e s e n lo s
M ercados
M o d e lo s d e C o n ta b ilid a d F in a n c ie r a
M o d e lo C o n ta b le In te r n a c io n a l
IA S B
M o d e lo C o n ta b le N o r te a m e r ic a n o
FASB
N u e v a s T e n d e n c ia s d e la
39
In fo r m a c ió n y e l C o n tr o l C o n ta b le
Página
ANEXO 2.
ARTICULOS SOBRE TEORÍA CONTABLE ESCRITOS POR AUTORES NACIONALES EN LA
REVISTA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA LEGIS, APARECIDOS
ENTRE 2000-2005.
A rtic u lo A u to r R e v is ta N o .
1 C o ra z ó n , c a b e z a y m a n o s d e la c u ltu ra c o n ta b le J e s ú s A lb e r t o S u á r e z P in e d a 1
2 E c o n o m ía y s is te m a d e c u e n ta s E d g a r G r a c ia L ó p e z 2
3 H a c ia u n a c rític a d e la ra c io n a lid a d c o n ta b le H enry R om ero León 3
4 E l e n to rn o y e l s e u d o m o rfis m o c o n c e p tu a l d e la re g u la c ió n c o n ta b le G u ille r m o L e ó n M a r t í n e z P in o 3
5 D e s a rro llo c ie n tífic o d e la c o n ta b ilid a d y c a lid a d d e v id a M a r c o A n t o n io M a c h a d o R iv e r a 3
6 C o s m o v is ió n s o c ia l d e la c o n ta b ilid a d c o m o d is c ip lin a c ie n tífic a (I) J e s ú s A lb e r t o S u á r e z P in e d a 5
7 A d o p c ió n d e e s tá n d a re s in te rn a c io n a le s d e c o n ta b ilid a d S a m u e l A lb e r t o M a n t illa B la n c o 6
8 C o s m o v is ió n s o c ia l d e la c o n ta b ilid a d c o m o d is c ip lin a c ie n tífic a (II) J e s ú s A lb e r t o S u á r e z P in e d a . 6
9 T e o ría s c ie n tífic a s y te o ría c o n ta b le H e n r y A n t o n io R o m e r o L e ó n . 8
10 Im p a c to d e la s u b je tiv id a d d e la in fo rm a c ió n c o n ta b le e n la é tic a p ro fe s io n a l R ic a r d o V á s q u e z B e r n a l 11
11 A p ro p ó s ito d e la g lo b a liz a c ió n y e s ta n d a riz a c ió n c o n ta b le s G u ille r m o L e ó n M a r t í n e z P in o 14
12 H a c ia u n m o d e lo d e c o n ta b ilid a d in te g ra l R a f a e l F r a n c o R u iz 15
13 A n á lis is d e e s tá n d a re s y n o rm a s s o b re a rre n d a m ie n to s fin a n c ie ro s : IA S B , E s p a ñ a , C o lo m b ia É d g a r P e r illa A m ó r t e g u i 16
14 D im e n s io n e s d e la c o n ta b ilid a d s o c ia l M a r c o A n t o n io M a c h a d o R . 17
15 V is ió n c rític a d e la a rm o n iz a c ió n o e s ta n d a riz a c ió n c o n ta b le E u t im io M e jí a S o t o 20
16 F u n d a m e n ta c ió n c o n c e p tu a l d e la c ris is c o n ta b le . L u is A n t o n io G o n z á le z S a n t o s 21
17 In tro d u c c ió n a l p e n s a m ie n to c o n ta b le d e R ic h a rd M a tte s s ic h E u t im io M e jí a S o t o 24
M a r c o A n t o n io M a c h a d o R iv e r a
1 8 L a in c id e n c ia d e l m o d e lo c o n ta b le e n la a u d ito ría : c a s o d e la re v is o ría fis c a l 25
Ó s c a r L ó p e z C a r v a ja l
F u e n t e : C o n s t r u c c ió n p r o p ia c o n b a s e e n lo s n ú m e r o s d e la R e v is t a I n t e r n a c io n a l d e C o n t a b ilid a d y A u d it o r ia L e g is .

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ISSN 2011-6314

DINÁMICA DE LA CONCEPCIÓN Y LA ENSEÑANZA DE LA TEORÍA

Mauricio Gómez Villegas 1.

Palabras Clave: Teoría Contable; Enseñanza de la Teoría Contables; Investigación en

Key words: Accounting Theory; Accounting Theory Teaching; Accounting research.

Rector Coordinador de Publicaciones

Vicerrector Sede Bogotá Equipo de publicaciones - FCE

Coordinador Programa Curricular de Correo electrónico:

La Teoría Contable puede ser considerada como un motor indiscutible de la

Generalmente, en el entorno académico mundial, cuando se habla de

Dentro de los ejemplares más significativos de las teorías contables a nivel

En Colombia, la entrada de la teoría contable como tema de discusión y,

contabilidad en los negocios (García Benau, 1997; Martín, 2003).

En Colombia, por teoría contable algunos entienden “principios de

En tal contexto, surge la pregunta por ¿Qué se ha entendido por Teoría

Para enfrentar estas preguntas, que incluyen aspectos no solo de reflexión

Por ello, nos planteamos como objetivos de este trabajo: a) situar el

de la teoría contable, y e) Proponer elementos interpretativos de la

En consecuencia, el documento se estructura en cuatro partes incluyendo

II. EL CAMINO METODOLÓGICO.

La escuela neoinstitucional en sociología asume, mayoritariamente, una

En tal contexto, la racionalización puede entenderse como aquel conjunto

La manera en que la Teoría Contable ingresó al contexto académico en

Desde este encuadre conceptual, adoptamos un enfoque cualitativo e

Primero utilizamos entrevistas semi-estructuradas, y análisis simple del

En segunda instancia, con una exploración del contenido de los programas

Finalmente, tomando como referente una de las revistas de mayor

realizamos una sistematización de la literatura más citada por los autores

El objetivo pues del desarrollo metodológico propuesto es eminentemente

III. LOS RESULTADOS DE LA EXPLORACIÓN.

Corresponde este acápite a la descripción y presentación de los datos más

3.1. Los sentidos dados a la Teoría Contable en su irrupción y

Existen significativas razones para plantear que la introducción, en el país,

México, en donde, desde mediados de los años 60, se venía realizando

búsqueda para dar sustento racional a las reglas de la contabilidad

El contexto profesional nacional, para la época (1970), se encontraba

A más de lo anterior, la década de los años 70 ha sido caracterizada en

Al mismo tiempo y dado que la entrada de la contaduría pública a la

En este marco de cosas, la “Investigación Contable” fue vislumbrada y

Este énfasis en la necesidad de Investigación Contable, no adoptó

Con el tiempo y la permanente convergencia de los procesos gremiales en la

La historia de la consolidación profesional y la interpretación de una

científico”, dieron origen a los primeros cursos de “Introducción a la

La década de los años ochenta vivenció la paulatina entrada y consolidación

Es necesario remarcar que para la fecha se había delineado y definido la

reflexión propia de la Universidad. Por ello, es importante recalcar que la

El cambio institucional en la dinámica universitaria y la paulatina

Lo anterior tuvo significativos impactos. El primero de ellos fue la salida de

Para 1988, se ofreció el primer curso de Teoría Contable en la Universidad

Universidad del Quindío. Según los actores entrevistados, es muy probable

que el grupo de trabajo en la universidad de Antioquia hubiese también

vincularon contenidos temáticos con anterioridad a estas fechas en

A la vez, en el proceso, hacia finales de la década del 80, fue conformado el

Para la época, inicios de los 90, se consolida una nueva “generación” de

La condición de enseñanza universitaria de la contaduría y la contabilidad

Trabajos y escritos de autores como John Cardona, Samuel Mantilla y

Los años 90 fueron propicios para consolidar una segunda nueva

Iniciado el siglo XXI, los procesos de globalización económica jalonan