DICTAMEN DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

 
 
 
A LOS ACCIONISTAS Y A LA JUNTA DIRECTIVA DE
EMPRESA 1
 
 
1.              Hemos efectuado las auditorias de los balances generales de EMPRESA 1 al 31 de diciembre
de 2009 y 2008,  de los  estados conexos  de  resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo
de efectivo  por  los años entonces terminados. La preparación de dichos estados financieros es
responsabilidad de la gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es emitir una opinión sobre
esos estados financieros con base en nuestras auditorias.
 
2.              Efectuamos nuestras auditorias de acuerdo con normas de auditoría de aceptación general. Esas
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable
sobre si los estados financieros están exentos de errores significativos. Una auditoría incluye el
examen, a base de pruebas, de las evidencias que respaldan los montos y revelaciones en los estados
financieros. También, una auditoría incluye la evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la gerencia, así como la evaluación de la
completa presentación de los estados financieros. Consideramos que nuestras auditorias
proporcionan una base razonable para emitir nuestra opinión.
 
3.              En nuestra opinión, los estados financieros antes citados presentan razonablemente, en todos sus
aspectos sustanciales, la situación financiera de EMPRESA 1 al 31 de diciembre de 2009 y 2008,
los resultados de sus operaciones y flujos de efectivo por  los años entonces terminados, de 
conformidad con principios de contabilidad de aceptación general en Venezuela.
 
4.              Nuestras auditorias han sido efectuadas con el objeto de expresar una opinión sobre los estados
financieros básicos considerados en su conjunto. La información suplementaria denominada:
“ESTADOS FINANCIEROS EXPRESADOS EN BOLÍVARES HISTÓRICOS” incluida
en NOTA 10, se presenta sólo para efectos de análisis adicional y no es parte requerida de los
estados financieros básicos. Dicha información suplementaria ha sido objeto de los procedimientos
de auditoría aplicados a los estados financieros y, en nuestra opinión, se presentan razonablemente,
en todos sus aspectos importantes, en relación con los estados financieros básicos considerados en
su conjunto.
 
 
Licenciado
Contador Público
C.P.C.
EMPRESA 1
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 y 2007
 
NOTA 1 – CONSTITUCIÓN Y OPERACIONES:
  
 
 
 
La compañía fue constituida ………
 
El domicilio principal de la empresa …..tiene una duración de … (..) años. El objeto principal de la
compañía
es ……………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………………
…………………….cumpliendo las disposiciones establecidas en el código de Comercio vigente.
 
Los Estados Financieros de la Compañía fueron aprobados por la Junta Directiva
el XX de XXX de XXXX.
 
 
 
NOTA 2 – RESUMEN DE POLÍTICAS CONTABLES DE IMPORTANCIA:
 
 
a) Bases de presentación.-
 
Los estados financieros han sido preparados a partir de los registros históricos de contabilidad de
la Compañía y se han expresado en bolívares constantes del 31 de diciembre de 2009, con base en
el método del Nivel General de Precios, para reflejar el poder adquisitivo de la moneda al cierre
del último ejercicio. Los procedimientos utilizados para efectuar la actualización de estos estados
financieros se describen en la Sección c) “La contabilidad en inflación” de esta Nota.
 
b) Uso de estimados.-
 
Los estados financieros de la Compañía han sido preparados de acuerdo con Principios de
Contabilidad de Aceptación General en Venezuela. Dicha preparación requiere que la Gerencia
efectúe estimados con base en ciertos supuestos que afectan los  montos  reportados  de activos  y
pasivos, así como la revelación de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados
financieros y los montos de ingresos y gastos durante el período reportado. Los futuros resultados
reales pueden diferir de estos estimados.
 
c) La contabilidad en inflación.-
 
Los estados financieros y sus notas han sido preparados de acuerdo con Principios de Contabilidad
de Aceptación General en Venezuela, los cuales incluyen el reconocimiento de los efectos de la
pérdida en el poder adquisitivo del bolívar debido a la inflación en Venezuela, tal como lo requiere
la Declaración de Principios de Contabilidad No. 10 (DPC 10) “ Normas para la elaboración de
estados financieros ajustados por efectos de la inflación “, revisada e integrada en diciembre de
2000, por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, la cual requiere la
presentación de información financiera actualizada por los efectos de la inflación.
 
La compañía ha reexpresado sus estados financieros al 31 de diciembre de 2009 y 2008, con base
en el método del nivel general de precios. El propósito del ajuste por inflación, es actualizar los
estados financieros de bolívares históricos a constantes de poder de compra similares, y de esta
manera, eliminar la distorsión que produce la inflación en los estados financieros, por estar
expresados en bolívares de poder  adquisitivo heterogéneo.   Los estados financieros se reexpresan
en unidad de moneda homogénea, es decir, en bolívares de poder de compra del 31 de diciembre
de 2009.
 
Para los fines de reexpresar los estados financieros en función del nivel general de precios al
consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, publicado por el Banco Central de
Venezuela (BCV), los rubros de los estados financieros se clasifican en monetarios, no monetarios
y patrimoniales.  Son monetarios los que no están protegidos de los efectos de inflación; por
consiguiente, están expresados por su naturaleza en términos de bolívares de poder adquisitivo
presente.
 
Los no monetarios y patrimoniales son los que tienden a guardar su valor productivo aparte de las
fluctuaciones en el nivel general de precios y están registrados en términos de bolívares de poder
adquisitivo pretérito, por lo que hay que expresarlos en términos de bolívares de hoy mediante la
aplicación del IPC, por  consiguiente,  dichos  estados  financieros no pretenden presentar valores
de mercado o de realización de los activos no monetarios, los cuales normalmente variarán con
respecto a valores actualizados con base en índices de precios.
 
A continuación se presenta un resumen de las principales bases utilizadas para la preparación de
los estados financieros ajustados por los efectos de la inflación:
 
Índices de Precios al Consumidor / Indice Nacional de Precios al Consumidor (IPC / INPC)
 
Los principales índices de precios al consumidor  (IPC hasta el 31/12/2007, INPC a partir del
01/01/2008) determinados por el Banco Central de Venezuela (BCV), y utilizados para reconocer
los efectos de la inflación, fueron los siguientes:
 
 
 
31 de diciembre de 2009                                                             163,7000
31 de diciembre de 2008                                                             130,9000
Promedio                                                                                             147,5833             
 
                                                                                                                                                     
Porcentaje de inflación.-
 
 
El porcentaje de la inflación en Venezuela correspondiente al año finalizado el 31 de diciembre de
2009, de acuerdo con el INPC, fue del  25,05%  (30,9% en el 2008).
 
Activos y pasivos monetarios.-
 
Los activos y pasivos monetarios (efectivo y sus equivalentes, cuentas por cobrar, anticipos
otorgados, gastos, cuentas por cobrar relacionadas, cuentas por cobrar accionistas y directores, 
otros activos, préstamos bancarios, efectos y cuentas por pagar, gastos acumulados por pagar,
impuesto por pagar, indemnizaciones laborales y cuentas por pagar accionistas), se presentan con
las mismas cifras que se muestran en los registros contables, debido a que representan el valor
monetario de sus componentes a la fecha del balance general.
 
Activos no monetarios.-
 
Los activos no monetarios (inventarios y propiedades y equipos), se ajustaron aplicando el
IPC/INPC, de acuerdo a su fecha de origen.
 
 
Capital social, Ganancias retenidas y reservas.-
 
Se expresan en moneda constante al 31 de diciembre de 2009 y están reexpresadas utilizando el
coeficiente derivado del IPC/INPC desde su fecha de aporte o generación.
 
Estado de Resultados.-
 
Todos los rubros del Estado de Resultados han sido actualizados con base en la variación del IPC
promedio, con excepción de aquellos asociados con partidas no monetarias, los cuales han sido
actualizados en función de la actualización de las partidas no monetarias a las cuales están
asociadas.
 
Resultado acumulado por exposición a la inflación ( REI ).-
 
El resultado por exposición a la inflación (REI) es la consecuencia de todas las actualizaciones 
efectuadas  bajo  el  concepto  de  precios  constantes. Se determina primero a la fecha de cierre
inmediatamente anterior al primer período actualizado, después se afecta cada período al
reexpresarse las actualizaciones anteriores y al actualizarse los diversos valores originados en el
período. De acuerdo con las  disposiciones establecida en la Declaración de Principios de
Contabilidad N° 10 revisada e integrada en diciembre de 2000, esta cuenta forma parte de las
utilidades no distribuidas.
 
Ganancia (Pérdida) monetaria.-
 
Se calcula aplicando durante el año los coeficientes de ajustes derivados del IPC a los activos y
pasivos monetarios netos. Representa los resultados por exposición a la inflación por la tenencia de
pasivos o activos monetarios netos durante los períodos inflacionarios, ya que en el tiempo los
pasivos monetarios pueden liquidarse con bolívares de menor poder adquisitivo (ganancia),
mientras que los activos monetarios disminuyen de valor en términos reales (pérdida). Se presenta
formando parte del costo integral de financiamiento y, por consiguiente, de las utilidades netas.
(Véase Nota 12).
 
d) Flujo de efectivo.-
 
Para los fines de flujo de efectivo, la Compañía considera como efectivo y sus equivalentes, los
saldos de las cuentas de banco y aquellas colocaciones de alta liquidez, con un vencimiento no
mayor a tres meses.
 
e) Inventarios.-
 
Los inventarios están valorados por el método promedio, registrándose al costo ajustado  o
mercado el menor.
 
 
 
 
f) Activo Fijo.-
 
Los Activos Fijos se registran al costo de adquisición original actualizado mediante la aplicación
del IPC de su fecha de adquisición, más los gastos necesarios para su puesta en marcha. Los costos
de mantenimiento y reparación se registran como gastos cuando se incurren, mientras que las
mejoras (incluyendo “upgrades” tecnológicos) y renovaciones significativas, que aumentan la vida
útil o capacidad del activo, son registradas como parte del activo o en cuentas separadas de
mejoras. Al retirarse un activo, el costo y la depreciación acumulada son reducidas de las cuentas
de activo, y cualquier ganancia o perdida se reconoce en el estado de Resultados de la Compañía.
 
La  depreciación  de  las propiedades y equipos para fines contables e impositivos se calcula con
base al método de línea recta, según la vida útil estimada de los activos.
 
La vida útil estimada para las propiedades y equipos se detalla a continuación:
 
 
 
Descripción                                                        Vida útil estimada ( años)
             
Mobiliario
Equipos
Vehículos
 
 
 
g) Acumulación para indemnizaciones laborales.-
 
El costo de las contribuciones definidas para beneficios por indemnizaciones laborales se calcula y
se registra con base en lo causado, de acuerdo con la legislación laboral vigente en Venezuela. De
acuerdo con la Ley Orgánica del Trabajo vigente, el trabajador tiene derecho a una indemnización
equivalente a cinco días de salario por mes hasta un total de 60 días por año de servicio, sin ajustes
retroactivos. Las prestaciones sociales se consideran como una obligación a partir de tres meses de
servicio ininterrumpido y se acumulan con base en lo causado. A partir del segundo año de
servicio, el trabajador tiene derecho a dos días de salario adicionales por año de servicio (o
fracción de año mayor  a seis meses), acumulativos hasta un máximo de 30 días de salario. Las
prestaciones sociales deben ser calculadas y depositadas mensualmente en un fondo de
prestaciones (fideicomiso) o en la contabilidad del empleador que causan intereses, según lo
manifieste por escrito cada trabajador. No son requeridos pagos y/o depósitos adicionales
originados por servicios pasados.
 
En caso de despido injustificado o retiro involuntario, el empleado tiene derecho a una
indemnización adicional de un mes de salario por cada año de servicio hasta un máximo de 150
días de salario actual. En caso de retiro involuntario, la ley contempla un pago adicional de hasta
90 días de salario actual, basados en la duración de la relación laboral.
 
La acumulación para las indemnizaciones por terminación de la relación de trabajo a partir del 19
de junio de 1997, de acuerdo a las disposiciones establecidas en la Ley Orgánica del Trabajo es
transferida mensualmente a una cuenta de fideicomiso Bancario, excepto las acumulaciones
relacionadas con los directores de la compañía.
 
 
  
h) Futura Adopción en Venezuela de una Nueva Estructura de Principios de Contabilidad de
Aceptación General
 
En enero de 2004, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (en adelante 
la  Federación)  aprobó  un  Plan de Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) - Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) como los principios de
contabilidad de aceptación general en Venezuela.  Tal adopción será obligatoria para aquellas
compañías no reguladas por la Comisión Nacional de Valores y para las compañías no
identificadas como Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES), a partir de los ejercicios
económicos que se inicien en o después del 1° de enero de 2009. Esta decisión fue refrendada en
agosto de 2009, estableciendo que hasta el 01/01/2011 , se mantienen en vigencia en nuestro país,
para ls PYMES, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. 
 
Es previsible que la adopción de las NICs – NIIFs pudiera tener efectos significativos en los
estados financieros de la Compañía.
 
i) Estados financieros expresados en bolívares sobre la base del costo histórico.-
 
Para fines de análisis adicional a los estados financieros se incluyen en la NOTA 10, como
información suplementaria, los estados financieros expresados en bolívares sobre la base del costo
histórico, los cuales sirvieron de base para la elaboración de los estados financieros en bolívares
constantes.

COMENZAR A INCLUIR NOTA DE LOS DETALLES DE CUENTA; EJEMPLO:

 
NOTA x: ACTIVO FIJO, NETO
 
A continuación se detallan la composición de los Activos Fijos y su correspondiente depreciación:
 
31 de diciembre de      
  2009   2008
COSTOS      
Mobiliario 243.070  469
Vehículos 608.419  480.796
Equipos 204.531  0
DEPRECIACION ACUMULADA      
  2009  2008
Mobiliario (16.749)  (469)
Vehículos (95.652)  (79.604)
Equipos (7.315)  0
       
Activo Fijo Neto 936.304  401.193
 
 
 
 
 NOTA x: RESULTADO MONETARIO DEL EJERCICIO- REME
 
El resultado monetario que representa el efecto de la inflación sobre las partidas y transacciones
monetarias al 31/12/2009, se resume a continuación:
 
EMPRESA 1      
Estado demostrativo del Resultado Monetario      
31 de diciembre de 2009 y 2008      
                
    2009   2008
    Histórica   Reexpresada   Histórica   Reexpresada
Posición monetaria activa (Pasiva) al comienzo
del año       (164.217)          (164.217)          14.689            24.046
                 
Aumentos -                
Ingresos por ventas      6.021.435         6.678.999      2.320.796       3.271.364
Otros ingresos               779                  865                   -                    -
    6.022.214   6.679.863   2.320.796   3.271.364
Disminuciones -                
Otros egresos                   -                      -           (1.450)            (2.044)
Adquisicion de activos       (663.231)          (699.539)       (271.300)        (350.421)
Compras del año (Costos y servicios)   (3.685.086)       (4.064.104)   (1.813.522)      (2.689.935)
Gastos generales y de Administración   (1.171.091)       (1.298.978)       (292.639)        (412.501)
Adquisición pólizas       (565.018)          (626.720)        
Intereses y gastos financieros           (1.491)             (1.654)         (17.887)          (25.214)
Gastos de impuesto                   -                      -         (70.000)          (87.540)
    (6.085.917)   (6.690.996)   (2.466.799)   (3.478.070)
Posición monetaria final registrada       (227.920)   (131.314)   (164.217)
Posición monetaria final estimada       (175.350)       (182.661)
                 
Resultado monetario       (52.570)       18.444
               
 
 NOTA 5: RÉGIMEN FISCAL, APORTES Y CONTRIBUCIONES
 
 
Impuesto sobre la renta
 
De conformidad con la reforma de la Ley de Impuesto Sobre la Renta, la renta neta mundial
gravable o Pérdida Fiscal de la Compañía al 31 de diciembre de 2009 y 2008 es de Bs.F XX.XXX y
Bs.F XX.XXX, respectivamente.
 
La Ley de Impuesto sobre la Renta contempla, entre otros aspectos, el régimen para el pago de
impuestos a las ganancias operativas y ganancias de capital, sistema de renta mundial, régimen de
transparencia fiscal internacional, régimen de precios de transferencia y ajuste por inflación. A
 continuación se describen cada uno de los conceptos asociados al cálculo del gasto de impuesto
sobre la renta de acuerdo con la legislación venezolana vigente:
 
Ajuste regular por inflación
 
El ajuste regular por inflación representa el mayor (o menor) valor del patrimonio que se obtiene de
reconocer los efectos por inflación en activos y pasivos no monetarios mediante la aplicación del
Indice de Precios al Consumidor – I.P.C. emitido por el Banco Central de Venezuela, con base en
los procedimientos establecidos en la legislación fiscal venezolana. El ajuste fiscal por inflación, se
considera como una ganancia gravable o una pérdida deducible en la determinación del impuesto
según el caso.
 
 
Impuesto sobre las ganancias de capital
 
La Ley de Impuesto sobre la Renta establece un gravamen al dividendo cuya base imponible está
representada por el exceso de la renta neta financiera de la Compañía, no exenta o exonerada, sobre
su renta fiscal gravada con el impuesto sobre la renta. La tasa de impuesto aplicable es del 34% y
debe ser retenida en su totalidad por la Compañía que decrete dividendos.
 
Impuesto al Valor Agregado – I.V.A.
 
La Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava la enajenación de bienes y la prestación de
servicios mediante la aplicación de una tasa impositiva. El IVA cobrado y pagado en cada mes se
compensa y los débitos o créditos fiscales resultantes se cancelan a la Administración Tributaria o
se difieren para ser compensados en el futuro, según el caso. Los sujetos pasivos calificados como
especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria – SENIAT,
fungirán como agentes de retención  del IVA, cuando compren bienes muebles o reciban servicios
de proveedores contribuyentes ordinarios de este impuesto. El monto a retener será del 75% del
impuesto causado, pudiendo alcanzar el ciento por ciento en ciertas situaciones.
 
Ley de Ciencia, Tecnología e Innovación
 
En fecha 16 de octubre de 2006 se publicó el “Reglamento Parcial de la Ley Orgánica de Ciencia,
Tecnología e Innovación referido a los aportes de inversión”, promulgada el 03 de agosto de 2005.
Este Reglamento establece que las empresas cuyos ingresos brutos superen las 100.000 unidades
tributarias están en la obligación de invertir durante el ejercicio en las actividades tecnológicas y
científicas de desarrollo social, o, en su defecto, al pago de un aporte equivalente al monto dejado
de invertir al organismo competente adscrito al Ministerio de Ciencia y Tecnología. El referido
aporte o inversión oscila entre el 0,5% y el 2% de los ingresos brutos totales de la Compañía,
dependiendo de la actividad económica en la que se desempeñe y determina sobre los ingresos
brutos totales del ejercicio anterior. Las entidades obligadas deberán inscribirse ante el Observatorio
Nacional de Tecnología y presentar una declaración definitiva de las inversiones o aportes
realizados en el ejercicio económico dentro del mismo plazo que corresponde presentar la
declaración de impuesto sobre la renta y efectuar el pago de la diferencia dentro de los 30 días
siguientes a la declaración.
 
 
NOTA 06: RECONVERSIÓN MONETARIA
 
 En fecha 6 de marzo de 2007, fue emitido el Decreto 5229 con Rango, Valor y Fuerza de Ley de
Reconversión Monetaria, publicado en Gaceta Oficial 38.638 de esa misma fecha, el cual establece,
entre otros aspectos, los siguientes:
A partir del 01 de enero de 2008, se reexpresa la unidad del sistema monetario en el equivalente a
un miI bolívares actuales. El bolívar resultante de esta reconversión, continuará representándose con
el s í m b o l o "Bs", siendo divisible en cien (100) céntimos. En consecuencia, todo importe
expresado en moneda nacional antes de la citada fecha, deberá ser convertido a la nueva unidad,
dividiendo entre 1.000 y llevado al céntimo más cercano. Esta reconversión monetaria está regida
por los principios de igualdad, de valor, equivalencia nominal, fungibilidad y gratuidad. Los billetes
y monedas metálicas emitidos por el Banco Central de Venezuela - BCV, representativas de la
unidad monetaria que se reexpresa en función de este Decreto-Ley, podrán circular con
posterioridad al 01 de enero de 2008, quedando expresamente  entendido que tales especies
monetarias continuarán conservando su poder liberatorio hasta que sean desmonetizadas par el
BCV.
 
A partir del 01 de enero de 2008, y hasta que el BCV disponga lo contrario, las obligaciones en
moneda nacional deberán indicar que se denominan en la nueva unidad mediante la expresión
"Bolívares Fuertes" o el símbolo "BsF"
Reexpresión Monetaria y Redondeo
El BCV en fecha 21 de junio de 2007, emitió la Resolución 07-06-02, publicada en Gaceta Oficial
38.711 de fecha 22 de junio de 2007 relacionada con  las Normas que Rigen la Reexpresión
Monetaria y el Redondeo, con la finalidad de complementar el régimen de reconversión monetaria
contenido en el Decreto- Ley, la cual, entre otros aspectos, contempla los siguientes:
 
 A partir del 01 de octubre de 2007, y hasta que el BCV disponga lo contrario, la
obligación contemplada en la Disposición Transitoria Séptima del Decreto -Ley se entenderá
cumplida mediante la muestra, oferta, exhibición o exposición a la vista del público, tanto en
bolívares actuales Como en bolívares fuertes, de los precios de los bienes y servicios que se
haga a través de habladores, tarifarios, material publicitario o informativo y otros
instrumentos, independientemente del medio empleado para su difusión, distinguiendo tales
precios con las expresiones "Bolívares" y "Bolívares Fuertes" o los símbolos "Bs" y "BsF"
 
 La preparación y  presentación de los estados financieros correspondientes a ejercicios
concluidos antes del 01 de enero de 2008, cuya aprobación se efectué con posterioridad a
dicha fecha, deberá realizarse en bolívares actuales de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptados. A los efectos de comparación con ejercicios
posteriores, los saldos de dichos estados financieros se convertirán conforme a lo dispuesto
en el artículo 1 del Decreto - Ley.
 
 
 
NOTA 7: ESTADOS FINANCIEROS COMPLEMENTARIOS EXPRESADOS SOBRE LA
BASE DEL COSTO HISTÓRICO
 
              Para efectos de análisis adicional, la Compañía presenta como información suplementaria, los
estados financieros elaborados sobre la base de costo histórico, los cuales sirvieron de base para su
preparación primaria expresados en bolívares constantes: