Universidad de Oriente

Núcleo Anzoátegui - Extensión Cantaura

Escuela de Ciencias Administrativas

Departamento de Contaduría Pública

Auditoria III

Profesora: Bachiller:
Sorelys Márquez Adrian Ramírez C.I. 26.947.597

Cantaura, 24 de febrero de 2021

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Tabla de Contenido
Introducción .................................................................................................................................. iii
1.- Informe del Auditor .................................................................................................................. 4
Definición ..................................................................................................................................... 4
Aspectos Generales....................................................................................................................... 4
2.- Tipos De Opinión: ..................................................................................................................... 5
Opinión limpia .............................................................................................................................. 5
Opinión con salvedad ................................................................................................................... 5
Opinión adversa ............................................................................................................................ 5
Con abstención ............................................................................................................................. 6
3.- Estructura Del Dictamen:......................................................................................................... 6
Estándar ........................................................................................................................................ 6
Variaciones del Dictamen Estándar. ............................................................................................. 8
4.- Modelos De Informe: ................................................................................................................ 9
Corto: ............................................................................................................................................ 9
Largo:.......................................................................................................................................... 10
5.- Opinión Parcial. ...................................................................................................................... 11
6.- Responsabilidad Por La Opinión Emitida Por El Auditor. ................................................ 11
Conclusión ..................................................................................................................................... 12
Bibliografía ................................................................................................................................... 13
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Introducción

Son muchas las personas o empresas que se interesan por las operaciones o situación

financiera de una empresa, desde proveedores, instituciones de crédito, inversionistas, entes

tributarios, entre otros. Dichas personas desean saber la situación de esta, ya sea para estudiar la

posibilidad de otorgarle créditos, invertir en la misma, para tener en cuenta la capacidad

económica y financiera de la empresa, con la cual podrían hacer negocios más adelante, o en el

caso de entes fiscalizadores para verificar si cumplen con determinadas normas tributarias. El

medio que tienen estas personas e instituciones para obtener la información deseada sobre la

empresa, son los estados financieros, los cuales deben elaborarse respetando las normas y

principios contables, para que puedan revelar la imagen fiel de la empresa.

Es aquí donde entra en juego la labor del auditor, quien es el encargado de examinar los

estados financieros de la empresa y emitir opiniones u observaciones sobre los mismos, esto para

dar fe sobre si dichos estados cumplen con la normativa vigente y representan la imagen fiel de la

empresa. Además, las observaciones y recomendaciones que hagan serán de utilidad a la gerencia

para mejorar sus procedimientos internos. A continuación, procederemos a desarrollar lo que es

el informe del auditor, su estructura, los tipos de dictamen, explicaremos las variaciones que

presenta el dictamen estándar, los modelos de informe que hay (corto y largo) y finalmente se

hablara de la responsabilidad del auditor por la opinión emitida.

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1.- Informe del Auditor

Definición

LA DECLARACION DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA No. 11

(DNA) lo define de la siguiente manera:

El dictamen de auditoria es el documento que describe la naturaleza y alcance del

examen de los estados financieros de una entidad y presenta la opinión del contador

público independiente (auditor) sobre los estados financieros que ha examinado.

Constituye la evaluación por el contador público independiente (auditor) de los

estados financieros preparados por su cliente y es la base para establecer su

responsabilidad hacia los usuarios de esos estados financieros. (p.4)

Aspectos Generales

Analizando la DNA No.11 podemos mencionar los siguientes aspectos generales sobre el

dictamen:

a) El dictamen del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente la

situación financiera de la empresa, los resultados de sus operaciones y el movimiento de

su efectivo, de acuerdo a los principios contables de aceptación general.

b) El auditor es responsable por el dictamen, pero la gerencia de la compañía es responsable

de los estados financieros de esta.

c) Para esta norma (DNI - No.11), la auditoria, es el examen de los estados financieros

realizado de acuerdo a las normas de auditoria de aceptación general vigentes para ese

momento.

d) Cada vez que el nombre del auditor este asociado con los estados financieros, se debe

expresar en el dictamen la naturaleza de su relación con los mismos.

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e) Lo que justifica la expresión de una opinión por parte del auditor es que: la auditoria se

haya hecho de acuerdo a las normas de auditoria de aceptación general y siguiendo sus

propios hallazgos y conclusiones.

f) El dictamen debe contener una opinión del auditor sobre los estados financieros, y si no la

contiene debe explicar el por qué.

g) El auditor puede emitir opiniones distintas para cada estado financiero. Así como también

podría opinar sobre unos y sobre otros no.

h) El dictamen del auditor normalmente se emite sobre los siguientes estados financieros:

balance general, estado de resultados, estado de movimiento de las cuentas de patrimonio

y estado de flujo de efectivo.

i) En el párrafo introductorio del dictamen se deben mencionar los estados que han sido

examinados.

2.- Tipos De Opinión:

Opinión limpia

Opinión con salvedad

Esta opinión indica que, obviando la salvedad encontrada, los estados financieros presentan de

manera razonable: la situación financiera de la empresa, los resultados operacionales y los

movimientos de efectivo, de conformidad a los principios contables de aceptación general.

Opinión adversa

Esta opinión nos indica que los estados financieros no presentan la situación financiera, los

resultados de las operaciones ni los movimientos del efectivo, de conformidad a los principios

contables de aceptación general.

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Con abstención

Es cuando el auditor no emite ninguna opinión sobre los estados financieros. Esto puede ser

debido a que hubo limitaciones en cuanto al alcance de la auditoria, las cuales impedían obtener

suficiente evidencia e información para dar una opinión bien sustentada. Cabe destacar que

cuando indique en el informe las limitaciones que originaron su abstención de opinión, también

deberá expresar en los párrafos siguientes el motivo por el cual su auditoria no cumplió con las

normas de auditoria. Además, debe revelar en un párrafo explicativo del dictamen, cualquier

desviación de los estados financieros respecto a las normas y principios contables, sin importar

que emita una abstención de opinión.

3.- Estructura Del Dictamen:

Estándar

El dictamen estándar de auditoria: este identifica los estados financieros que se han sido

examinados, describe la naturaleza de una auditoria y expresa la opinión del auditor. El mismo

consta de tres partes:

Primera parte

a) El título 'Dictamen del (los) Contador(es) Público(s) Independiente(s)'. Este título debe

omitirse si el contador público no es independiente,

b) Destinatario.

Segunda parte

Un párrafo introductorio en el cual:

1. Se declara que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados.

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2. Se hace una declaración de que los estados financieros examinados son responsabilidad

de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinión

sobre esos estados financieros como resultado de su auditoria.

Un segundo párrafo referente de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de

auditoria de aceptación general.

1. Se hace una declaración de que el examen fue realizado de acuerdo con normas de

auditoria de aceptación general.

2. Se explica que las normas de auditoria de aceptación general requieren que el auditor

planifique y desarrolle la auditoria para obtener una seguridad razonable acerca de si los

estados financieros están libres de errores o falsedades importantes, dentro del contexto de

la materialidad o importancia relativa.

3. Se declara que una auditoria incluye:

 Un examen, a base de pruebas, de las evidencias que soportan las cifras y

revelaciones en los estados financieros.

 Una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones

de la gerencia.

 Una evaluación de la presentación de los estados financieros como un todo.

4. Una aclaración por el auditor de que su examen provee una base razonable para su opinión.

5. Un tercer párrafo explicando que los estados financieros presentan razonablemente en todos

sus aspectos substanciases, la situación financiera de la entidad a la fecha del balance

general, los resultados de sus operaciones y los movimientos de su efectivo por el periodo

entonces terminado, de conformidad con principios de contabilidad

Tercera parte
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a) El nombre de la firma de contadores públicos (si es una firma), el nombre del Contador

Público, la expresión 'Contador Público' debajo del nombre, la firma autógrafa y el número

de colegiación. Ejemplo: Hernández, Pérez y Asociados

(firma autógrafa)

Lic. Luis Hernández P.

Contador Público

CPC XXXX

b) La fecha del informe, indistintamente en la parte superior o interior del informe.

Variaciones del Dictamen Estándar.

De acuerdo a la DNA No. 11, el Auditor podrá agregar párrafos adicionales o frases

aclaratorias aun cuando su dictamen es de opinión limpia o sin salvedades, sin que esto afecte

dicha opinión. Por otro lado, el informe también varía en su contenido cuando la opinión del

auditor es distinta a la antes mencionada. A continuación, podemos apreciar algunos cambios en

el informe dependiendo el tipo de opinión que emita el Auditor.

a) Dictamen de opinión con salvedades

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando por el resultado de su

examen, concluya que:

1. Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas no son

satisfactorias al auditor.

2. Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá

obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

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3. Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o sus

procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables.

En cualquier de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su

dictamen:

1. Un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión

profesional, en forma detallada y completa.

2. Si la salvedad se refiere a una limitación al alcance, esta situación debe mencionarse en el

párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.

b) Dictamen de opinión adversa

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el párrafo intermedio, antes de la opinión

explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinión, así como los

efectos principales del asunto que origino la opinión adversa.

c) Informe con abstención de opinión

En el dictamen con abstención de opinión, se debe omitir el párrafo del alcance, porque el

auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo en condiciones de

aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisión se justifica para evitar una confusión con la

opinión adversa.

4.- Modelos De Informe:

Corto:

Los informes cortos o dictámenes se extienden a favor de los accionistas, quienes no

administran la empresa y también a favor de los acreedores. Comprenden los siguientes

elementos:
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a) Dictamen de los auditores independientes

b) Los estados financieros:

 Estado de situación financiera

 Estado de resultados

 Estado de cambios en el patrimonio neto

 Estado de flujos de efectivo

c) Notas a los estados financieros.

Largo:

Los informes de auditoría largos, se extienden a favor de la administración y podrán o no

dirigirse a los accionistas, acreedores, analistas de crédito o de inversiones y otras personas

interesadas. Es en este dónde el auditor revela de forma más extensa los resultados de su trabajo

de auditoria. Contiene comentarios, observaciones, revelaciones, asuntos de importancia sobre

desviaciones, deficiencias, irregularidades y/o transgresiones de normas, con sus respectivas

recomendaciones para superarlas. El informe largo comprende los siguientes elementos:

a) El dictamen de los auditores independientes.

b) Los estados financieros:

 Estado de situación financiera.

 Estado de resultados.

 Estado de cambios en el patrimonio neto.

 Estado de flujos de efectivo.

c) Notas a los estados financieros.

d) El dictamen de los auditores independientes sobre la información complementaria.

e) Información complementaria.
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5.- Opinión Parcial.

Una opinión parcial se refiere a la expresión de una opinión sobre determinada partida o

partidas en los estados financieros. Cabe destacar que no deben emitirse opiniones parciales

cuando el auditor ha expresado una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los

estados financieros considerados en conjunto, ya que tal opinión parcial tiende a opacar o

contradecir una opinión adversa o una abstención de opinión.

6.- Responsabilidad Por La Opinión Emitida Por El Auditor.

La NIA No. 240, trata sobre la responsabilidad del auditor en una auditoria de estados

financieros, la cual nos manifiesta, que el auditor es responsable de obtener una seguridad

razonable de que los estados financieros están libres de errores significativos, sea por fraude o

error. Por lo cual, si el auditor obtiene evidencia de auditoría para concluir que no existen riegos

de fraude, ésta debe ser lo suficiente y veraz para defender su opinión ante terceros, caso

contrario se puede ver involucrado en procesos legales y en una pérdida de su credibilidad. La

gerencia es responsable por la información contenida en los estados financieros y el auditor es

responsable por su opinión sobre dichos estados.

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Conclusión

El informe de auditoría es la herramienta más valiosa para dar fe a los estados financieros.

Unos estados financieros erróneos, mal elaborados, que omiten información importante o no

cumplen con la normativa vigente, podrían afectar la toma de decisiones de aquellos que se

apoyen en ellos para tal fin. Es importante que el auditor haga su mayor esfuerzo para encontrar

la evidencia suficiente e informar en su dictamen sobre todo aquello con lo que se encuentre en el

análisis de los estados financieros de la empresa, pues una auditoria deficiente por parte del este,

podría no detectar fraudes y propiciar que la entidad tenga pérdidas económicas considerables,

las cuales dependiendo de su cuantía, podrían afectar a los trabajadores de esta y a niveles más

serios a un determinado sector de la población. Esto sin tener en cuenta que el auditor perdería

credibilidad. Por lo tanto, es pertinente acotar que una auditoria llevada cabo diligentemente,

podrá informar sobre todo lo que pasa realmente en una empresa, y la información que el Auditor

suministre a la gerencia puede servir de manera correctiva y preventiva.

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Bibliografía

Rodríguez, I. (24 DE FEBRERO DE 2016). Asuntos que afectan la opinión del auditor.

Auditool. https://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/3990-asuntos-que-afectan-la-

opinion-del-auditor-segun-las-normas-internacionales.

Coronado, J. (8 de Julio de 2015). Informe de Auditoria. es.slideshare.net.

https://es.slideshare.net/agurtocoronaj/informe-de-auditoria-50283523
Márquez, Y. (2016). Informe del Auditor. slideplayer.es. https://slideplayer.es/slide/3849807/
Dictamen. (s.f.). [Archivo PDF].
https://cursos.aiu.edu/Practicas%20De%20Auditoria/PDF/Tema%204.pdf
Norma Internacional de Auditoria No. 240 (s.f.). [Archivo PDF]. http://www.aplicaciones-
mcit.gov.co/adjuntos/niif/15-
%20A012%202013%20IAASB%20Handbook%20ISA%20240%20ES_wm.pdf
Declaración de Normas y Principios de Auditoria No. 11. (s.f.) [Archivo PDF].
https://www.ccpdistritocapital.org.ve/uploads/descargas/1c21fcebf81c8cdb5ab454cb7b08
e1c961b7adda.pdf