Conciliación Fiscal de La Renta
Conciliación Fiscal de La Renta
Conciliación
Fiscal de la
Renta
Bajo ambiente VEN-NIF y a la última
reforma de la Ley de ISLR
2016
2
Serie:
Cuadernos Tributarios
Facilitador:
Lcdo. José Orlando Trejo A
UCAB Especialista en Derecho Tributario
www.fundices.blogspot.com
(…)
“La aplicación de las VEN-NIF PYME introduce nuevos elementos a
considerar, entre ellos, lo relacionado con asuntos tributarios y, en
particular, con el impuesto sobre la renta. En este último caso, es
necesario tener presente que el nuevo modelo contable contiene
bases de reconocimiento y medición que difieren de los establecidos
en la normativa que se deroga, VenPCGA (Declaraciones de
Principios de Contabilidad (DPC) y Publicaciones Técnicas (PT)) Las
nuevas bases de reconocimiento y medición conllevan importes
distintos para medir
activos, pasivos, ingresos y gastos. “
(…)
OBJETIVO
4. El objetivo de esta normativa es establecer el alcance del servicio que presta el
Contador Público cuando desarrolla actividades orientadas a la preparación, revisión
de la declaraciones de tributos específicos y / o asesoramiento en materia tributaria.
ALCANCE
5. Esta norma debe ser aplicada por todos los Contadores Públicos que realicen
cualquiera de las siguientes actividades en su ejercicio profesional.
(…)
CONSIDERANDO
10. Que el Impuesto sobre la Renta, principal tributo nacional, así como otros
tributos, son determinados sobre la base de información eminentemente financiera y
es el Contador Público, el profesional especialista formado e informado para que en
última instancia determine la obligación tributaria.
CONSIDERANDO
11. Que la Ley de Impuesto sobre la Renta en su artículo 90, así como en otras
normativas de contenido tributario, prevén la obligación para los contribuyentes de
llevar libros y registros preparados de acuerdo a los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados en el país así como de mantener soportes suficientes que
constituyan medios integrados de control fiscal para ayudar a la Administración
Tributaria en su potestad fiscalizadora que expresamente señalen las normas de
contabilidad que a los fines se establezcan.
SEPC 7
ANEXO 1
EJEMPLO DE INFORMACIÓN REQUERIDA PARA CIERTAS
DECLARACIONES TRIBUTARIAS.
6.- En caso que la entidad haya efectuado operaciones con partes Las retenciones de ISLR representa un pago de impuesto anticipado,
vinculadas en el extranjero, deberá comprobar el cumplimiento con el se debe tener los soportes correspondientes emitidos por los
principio de libre concurrencia para todas estas operaciones, así como
pagadores, además de estar debidamente registrado en la
preparar la documentación comprobatoria y declaración informativa de
operaciones realizadas con partes vinculadas (FORMA PT-99)
contabilidad como un impuesto pagado por anticipado,
11.- Cualquier otro aspecto que afecte la determinación de este tributo, Cualquier otro soporte de, a parte de las Compensaciones de
según la Ley, su Reglamento y demás normativa aplicable. Créditos Fiscales, tales como facturas fidedigna que ampare las
compras de bienes y gastos imputables como gastos deducibles,
NOTA: La información indicada en los puntos anteriores, es meramente deben estar a disposición.
referencial por lo que el Contador Público actuante deberá prestar
especial atención a otros elementos necesarios para el desarrollo de su Entre otra información relevante para la declaración, no debe dejarse
trabajo que no se encuentran listados en los ejemplos contenidos en esta por fuera los cálculos relacionados con las obligaciones laborales en
norma. el marco de la LOTTT.
Revisar las normativa tributaria, y tener a la mano la Ley, No permitas que te embargue la frustración, al momento
Reglamento y providencias relacionadas vigentes. de detectar el agotamiento, detente y relájate.
Elabore un resumen o marque los artículos claves de la
Ahora si, listos para hacer la declaración.!!!
Ley y su reglamento.
Ref. Debe
Folio No. __
Haber
Intelcent, C.A.
Libro Mayor
Provisión para cuentas incobrables
RIF: J-092345874-2
Folio No. 1
Costo de Ventas
--x--
2.226.368 19.580 5.280 14.300
110.200
122.000
418.449
5.417
14.300
Regularmente para hacer este trabajo se toma la información de medición a la fecha en que se
Mobiliario
Equipos
Vehículo
Depreciacion acumulada
Gastos constitución diferidos
Amortización acumulada
34.000
24.678
164.000
5.600
80.488
2.644
resumida y podría limitar la obtención de las cifras como la Capital social suscrito y pagado
Utilidades no distribuidas
Reserva legal
Ingresos por ventas
Ingresos por servicios
Costo de ventas 2.226.368
500.000
202.610
24.716
4.689.235
1.706.100
Elabore su propia planificación, su propio plan de trabajo le da Declaración de ISLR Estados Financieros
mayor seguridad y tranquilidad, además que asegura cumplir
todos los requerimientos para la elaboración de la declaración.
Base Contable , VEN-NIF “P12 .- Las leyes fiscales son específicas de cada jurisdicción, y los
Revisar las bases contables, como se reconocieron las objetivos de la información financiera con propósito de información
operaciones (ingresos y egresos) y se midieron los valores de general difieren de los objetivos de información sobre ganancias
los activos y pasivos muestran en los libros contables. fiscales. Así, es improbable que los estados financieros preparados
en conformidad con la NIIF para las PYMES cumplan
Con la adopción de los estándares Internacionales conocidos
completamente con todas las mediciones requeridas por las leyes
como NIIF para las PYMES, en el caso de las Pequeñas y
fiscales y regulaciones de una jurisdicción. Una jurisdicción puede
Medianas Entidades, se incorpora un nuevo marco normativo
ser capaz de reducir la “doble carga de información” para las
contable, que la FCCPV denomina VEN-NIF que incluye las NIIF
PYMES mediante la estructuración de los informes fiscales como
Para las PYMES y los Boletines de aplicación conocidos como
conciliaciones con los resultados determinados según la NIIF para
BA VEN-NIF.
las PYMES y por otros medios. “
Se supone que a esta fecha ya las entidades debieron adoptar
este nuevo marco normativo. Pasamos del clásico proceso de En conclusión, para efectos de elaborar la declaración de ISLR se
Registrar, Clasificar y Resumir (RCR) a Reconocer, Medir y parte de la información contable valores históricos, sin embargo, si
Revelar (RMR). Un cambio de paradigma al cual estamos esta información fue elaborada de acuerdo a los VEN-NIF se deben
llamados a adoptar y promover su aplicación de forma adecuada. identificas todas aquellas partidas que surgen del proceso de
reconocimiento y medición que fueron registradas en los resultados
Antes de la adopción de los VEN-NIF, no había mayor del periodo y así de esta manera tomar en cuenta para los efectos
complicación a la hora de elaborar la declaración de ISLR, pues de incluir en la Conciliación Fiscal de la Renta, bien sea aumentado
los valores que se mostraban en la contabilidad eran históricos o o disminuyendo la Renta Neta Gravable, pues estas partidas
nominales, solo algunas partidas se estimaban, como las (reconocimiento y medición) no son reconocidas por la Ley de ISLR.
Provisiones para cuentas incobrables, Depreciaciones,
Amortización y una que otra estimación de apartados. En este Conciliación Fiscal de la Renta Monto en Bs.
sentido en el proceso de conciliación de rentas se incluían a Utilidad o Pédida del Ejercicio (Registros contables) 1.254.863
algunas partidas según las condiciones, limitaciones Mas: Partidas que aumentan la Renta Neta Gravable (RNG)
restricciones contenidas en la Ley y su Reglamento, de esta b Partidas no registradas reconocidas como Gravables 140.788
forma se aumentaba o reducía la Renta Neta Gravable. c Costos registrados no Admitidos -
d Gastos registrados no Deducibles 330.370
Con la adopción de los VEN-NIF las partidas de conciliación se
e Ajuste Fiscal por inflación (Utilidad) -
incrementan, ya que en el proceso de reconocimiento y f Total partidas que aumentan la RNG (b+c+d+e) 471.158
medición surgen partidas que son reconocidas en las cuentas de
Resultados del periodo. Estas partidas no son reconocidas por la Menos: Partidas que disminuyen la Renta Neta Gravable
Ley de ISLR, situación que llevaría a excluirla para la g Partidas registradas reconocidas como no gravables 102.000
determinación de la Renta Neta Gravable, que dependiendo de h Costos no registrados Admitidos
su naturaleza la incrementa o disminuye. i Gastos no registrados Deducibles
j Ajuste Fiscal inflación (Pérdida)
Así lo reconoce la propia norma internacional ( P12 NIIF para las k Total partidas que disminuyen la RNG ( g+h+i+j) 102.000
PYMES). Renta Neta Gravable (a+f-k) 1.624.021
Base Tributaria, ISLR Por lado, los ingresos devengados de períodos anteriores que
Revisar las normativa tributaria es fundamental, de allí que disminuyeron la renta de esos períodos, se sumara a la renta del
se debe tener a la mano la Ley, Reglamento y providencias período actual, si en éste son cobraros. Para determinar esta
relacionadas vigentes. Elabore un resumen o marque cantidad se debe revisar las “Cuentas por cobrar” por ese concepto.
los artículos claves de la Ley y su Reglamento. 1.2.06 Alquileres cobrados del 2014 68.000,00
Una vez definida las bases contables que servirán de base para
la elaboración de la declaración de ISLR, se debe validar con las Igualmente, en el formulario electrónico se dispone de un renglón
bases fiscales, para así determinar las posibles partidas de para estos conceptos entre las partidas que disminuyen la Renta
conciliación. Neta Gravable, aunque de forma errada menciona “Causado”
cuando lo correcto debería ser “Devengado”
Un ejemplo seria los ingresos por concepto de arrendamiento de
bienes inmuebles: 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
Base Contable – Devengado Monto Bs.
Ingreso por alquiler Esta es una de las partidas de conciliación “clásicas” que aparecen e
las declaraciones de ISLR, sin embargo, como lo veremos mas
Bs. 34.000 mensuales – Registrado en contabilidad 408.000 adelante, la reforma de la Ley de ISLR (2015) introduce cambios
Base Fiscal – Cobrado importantes del Principio de Disponibilidad de la Renta que afectan
el ingreso de los Contribuyentes.
Cobrado del ejercicio ( 9 meses) 306.000
Devengado no cobrado 102.000 Si tomamos este escenario, observemos como quedaría la
Conciliación Fiscal de la Renta:
En el formulario electrónico, esta partida se muestra bajo el
renglón de Ingresos Contabilizados no Cobrados. En esta caso Conciliación Fiscal de la Renta Monto en Bs.
corresponde a los 3 meses de Alquiler del 2015 no cobrados. a Utilidad o Pédida del Ejercicio (Registros contables) 408.000
Mas: Partidas que aumentan la Renta Neta Gravable (RNG)
99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000 b Partidas no registradas reconocidas como Gravables 68.000
c Costos registrados no Admitidos -
Es importante tener claro que esta casilla sólo se muestran los d Gastos registrados no Deducibles -
conceptos que la Ley de ISLR considera “Disponible” en base a e Ajuste Fiscal por inflación (Utilidad) -
lo Cobrado, según el Articulo 5, el cual en la Reforma del 2015 f Total partidas que aumentan la RNG (b+c+d+e) 68.000
fue modificado, situación que mas adelante analizaremos. Para
el 2015 se debe tener presente que esta vigente la Ley de ISLR Menos: Partidas que disminuyen la Renta Neta Gravable
del 2014 que mantiene ese principio de disponibilidad. g Partidas registradas reconocidas como no gravables 102.000
h Costos no registrados Admitidos
i Gastos no registrados Deducibles
j Ajuste Fiscal inflación (Pérdida)
k Total partidas que disminuyen la RNG ( g+h+i+j) 102.000
Renta Neta Gravable (a+f-k) 374.000
1.- Disponibilidad
Artículo 5. Artículo 5.
Los enriquecimientos provenientes de la cesión del uso o goce de bienes, muebles o Los ingresos se consideran disponibles desde que se realicen las operación
inmuebles, incluidos los derivados de regalías y demás participaciones análogas y que los producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento,
los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relación de dependencia o por el cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se
libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenación de bienes inmuebles y considerará disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente
las ganancias fortuitas, se considerarán disponibles en el momento en que son corresponda.
pagados. Los enriquecimientos que no estén comprendidos en la enumeración
anterior, se considerarán disponibles desde que se realicen las operaciones que los Los ingresos provenientes de créditos concedidos por bancos, empresas de seguro
producen, salvo en las cesiones de crédito y operaciones de descuento, cuyo u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c,
producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerará d, y e del Articulo 7 de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley y los
disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles,
se considerarán disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio
En todos los casos a los que se refiere este artículo, los abonos en cuenta se gravable.
considerarán como pagos, salvo prueba en contrario.
Los enriquecimientos provenientes del trabajo bajo relación de dependencia y las
Parágrafo Único: Los enriquecimientos provenientes de créditos concedidos por ganancias fortuitas, se consideraran disponibles en el momento en que son pagados.
bancos, empresas de seguro u otras instituciones de crédito y por los contribuyentes
indicados en los literales b, c,d, y e del Articulo 7 del presente Decreto con Rango,
Valor y Fuerza de Ley y los derivados del arrendamiento o sub arrendamiento de
bienes muebles, se consideran disponibles sobre la base de los ingresos
devengados en el ejercicio gravable. Prácticamente todos los conceptos que eran
disponibles en base a su pago (cobrado) serán
gravados a partir del momento en que se realice la
operación que los produce.
Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR Ley de ISLR Disponibilidad e Ingresos Brutos
2.- Ingresos Brutos. Artículo 16. El ingreso bruto global de los contribuyentes, a que se refiere el artículo 7 de
este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, estará constituido por el monto de las
En lo relativo a los ingresos brutos, no hubo modificación del los ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros
artículos relacionados a estos conceptos, contenidos del proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación
de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los provenientes
Artículos 16 al 20.
de regalías o participaciones análogas, salvo lo que en contrario establezca la Ley.
Llama la atención en Parágrafo Tercero, el cual se refiere las A los fines de la determinación del monto del ingreso bruto de fuente extranjera, deberá
ventas de Inmuebles a crédito, indicando que “los ingresos aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el país, conforme a la
metodología empleada por el Banco Central de Venezuela.
estarán constituidos por el monto de las cantidades …
percibidas en el ejercicio gravable por tales conceptos”
Parágrafo Tercero: En los casos de venta de inmuebles a crédito, los ingresos brutos
estarán constituidos por el monto de la cantidad percibida en el ejercicio gravable de tales
Si entendemos como “Percibida” a las cantidades que el conceptos.
contribuyente vendedor reciba efectivamente en el ejercicio, se
genera la duda con respecto a lo dispuesto en el modificado
“La mejor defensa de un contribuyente es la
Articulo 5 de la Ley que hace referencia a la disponibilidad de los
Pregunta…formulada según el Articulo 240 del
ingresos. Código Orgánico Tributario yen forma oportuna”
Modificaciones 2014 – 2015 en la Ley ISLR Hay una línea muy delgada entre los
criterios que maneja la Administración
4.- Deducciones y Renta Neta. Tributaria y los que maneja el
Contribuyente.
Los gastos registrados contablemente serán “Deducibles” si
cumplen con las condiciones establecidas en el Articulo 27 de la “Blindar” la conciliación fiscal es determinante para evitar
ley, siendo éste el Artículo mas largo de dicha ley, comprende contingencias (Multas y sanciones) derivadas de revisiones
22 numerales y 19 parágrafos. Su revisión minuciosa es posteriores, si una vez analizada cada partida registrada como gasto
determinante, ya que si un gastos determinado no cumple con en los libros contables, cumplen con los supuestos de la Ley de
dichos supuestos, se deberá considerar para sumarlo en la ISLR y su Reglamento, simplemente no hay que tomarla en cuenta
Conciliación de la Renta. en la Sección “Conciliación Fiscal de la Renta”; si por el contrario,
después del análisis, dicha partida no cumple con los supuestos
De este articulo se puede deducir 4 supuestos básicos, a saber: para ser deducible, se debe tomar en cuenta como Partida que
disminuye la Renta en dicha sección.
1.- Causado o pagado, según el caso
2.- Normales y necesarios Es importante resaltar, que la Retención de ISLR sobre estos
3.- Realizados en país conceptos dejo de ser un requisito para la deducibilidad, en la
4.- Con objeto de producir la renta reforma de la Ley de ISLR y del Código Orgánico Tributario del
2001 modificaron esta condición (Articulo 27 del COT)
Además de estos supuestos básicos, se pueden establecer
condiciones particulares, limites para su Deducibilidad y Pasos para determinar la Deducibilidad de
condiciones cualitativas, como en el caso de las Donaciones y una partida.
Liberalidades. Si algún gasto, de los tantos que puede incurrir la
entidad cumple con estos supuestos, no habrá duda de su 1.- Verificar el correcto registro de la
reconocimiento y por lo tanto Deducibilidad. De lo contrario se partida de Gastos en la contabilidad
debe identificar y sumarlo en la Conciliación de la Renta.
2.- Revisar las condiciones y supuestos
La reforma del 2014, no modifico de forma sustancial el Articulo de Deducibilidad establecidos en la ley y
27, solo incorporo condiciones especiales en los Numerales 1 Reglamento de la ley de ISLR
y 6, así como incorpora el Parágrafo Decimonoveno.
3.- Si no cumple con los supuestos se
debe sumar dicha partida en la Sección
Es clásico recurrir a los criterios emitidos por el de Conciliación Fiscal.
SENIAT para tener la seguridad de algunos gastos y
su reconocimiento como deducible, el siguiente
enlace podrá descargar en forma exclusiva a una 4.- Si cumple los supuestos y condiciones,
serie de criterios emanados por la Consultoría no se coloca ninguna partida en la
Jurídica. Conciliación de la Renta, quedando
automáticamente reconocida como
Base de datos deducible.
de Criterios SENIAT
Conciliación Fiscal de la Renta Pagina No.17
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Análisis de los supuesto de Deducibilidad En cuanto a las perdidas relacionadas con los bienes (Inventarios y
Activos Fijos) solo serán reconocidas como deducibles si:
En el caso del numeral 1 del articulo 27, se condiciona que el a.- Estén incorporados a la producción de la renta
contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a b.- No hayan sido computadas como costos
su condición de patrono establecidas en la ley. Entendiéndose por c.- No exista compensaciones o indemnizaciones
estas obligaciones las determinadas por las leyes laborales, a saber: d.- La perdida se origine por caso fortuito o fuerza mayor
LOTTT, LOSSS y LOCYMAT, así como leyes especiales en materia
laboral. Le correspondería a la autoridad fiscal, determinar el Estas condiciones se pueden deducir del numeral 6 y el Parágrafo
incumplimiento de estas normativas laborales a través de los Decimonoveno, además de las condiciones establecidas en el
mecanismos de que dispongan, siendo entonces recomendable que Reglamento, específicamente en el articulo 64 y en concordancia con la
el contribuyentes tenga al día sus obligaciones atendiendo a los Providencia No. 0391 del año 2005, en lo que sea aplicable, ya que con
deberes establecidos en cada una de estas normas. Uno de los la modificación del numeral 6 del Articulo 27, algunos supuestos de
medios que se pudieran esgrimir al momento de una revisión fiscal estos dos instrumentos normativos sub legales son inaplicables por la
podría ser la Solvencia Laboral. Es recomendable disponer de una jerarquía que se debe observar en el ordenamiento jurídico, tal es el
asesoría en materia laboral que garanticé el correcto cumplimiento caso de las perdidas por razones distintas a casos fortuitos o fuerza
de las obligaciones en esta materia laboral. mayor, tal seria el caso de la obsolescencia, cambios de moda, perdidas
por descuidos o negligencias, etc.
En este sentido si el contribuyente no puede demostrar a la fecha en
que se realice la declaración, se debería considerar seriamente la Es importante manejar bien los conceptos y el
exclusión vía conciliación fiscal de la Renta los conceptos antes reconocimiento de las partidas que serán consideradas
señalados, situación que tendría un efecto significativo en el como “Perdidas” en los registros contables, a lo efectos de
aumento de la Renta. su reconocimiento.
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta las
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en contrario,
las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, normales y
contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el enriquecimiento:
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento: 1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y
demás remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, así como los
1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio;
comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al siempre y cuando el contribuyente haya cumplido con todas las obligaciones
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales no inherentes a su condición de patrono establecidas en la Ley.
mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente haya
cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de patrono 6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el activo fijo destinados a la
establecidas en la Ley. producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por seguros
u otra indemnización, siempre y cuando dichas pérdidas no sean imputables al costo.
6. Las pérdidas sufridas en los bienes destinados a la producción de la renta y no Parágrafo Decimonoveno: No se admitirá la deducción de perdidas por destrucción
compensadas por seguros u otra indemnización cuando dichas pérdidas no sean de bienes de Inventario o de bienes destinados a la venta; ni tampoco de la de
imputables al costo. activos fijos destinados a la producción de la renta, que no cumplan con las
condiciones señaladas en el numeral sexto del presente artículo.
Dado la importancia y abundante longitud del articulo 27 que 3. Los tributos pagados por razón de actividades económicas o de bienes productores de
renta, con excepción de los tributos autorizados por esta Ley. En los casos de los
establece la condiciones para la Deducibilidad de los gastos
impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo
registrados por los contribuyentes, a continuación se muestra un pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, será imputable por el
análisis de cada uno de los 22 numerales que componente este contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio.
articulo. Los cuales deben, ser a su vez, revisados paralelamente
Los Tributos (Impuestos, tasas y contribuciones) son muy diversos, es importante
con los 19 parágrafos que los complementan y el articulado del determinar su naturaleza tributaria y su base de calculo para determinar así su relación
Reglamento General. con la actividad económica y deducibilidad. Especial atención reviste el IVA que es un
impuesto indirecto que debe estar registrado como Crédito Fiscal para su traslado o
formando parte del costo de lo que se adquiere (bienes o servicios) en caso de no poder
Ley de ISLR Deducciones ser trasladado. Igualmente el IGTF se debe excluir de este rubro, ya que por su
naturaleza no es deducible
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta
las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en 4. Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasión del trabajo,
contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el Revisar la LOTTT es vital ya que existe una diferencia marcada entre lo que es la
enriquecimiento: Garantía de Prestaciones Sociales y las Indemnizaciones por terminación de la relación
En el encabezado de este articulo se puede inferir las condiciones básicas para la laboral. Lo que se requiere en este numeral 4 es lo causado por Indemnizaciones. Los
deducibilidad de los gastos registrados contablemente por los contribuyentes: demás conceptos se deberían considerar como otros gastos deducibles siempre y
1.- Causados, salvo disposición en contrario cuando cumplan con las condiciones señaladas en el encabezado del este articulo 27.
2.- No imputables al costo
3.- Normales y necesarios 5. Una cantidad razonable para atender la depreciación de activos permanentes y la
4.- Hecho en el país amortización del costo de otros elementos invertidos en la producción de la renta, siempre
5.- Con objeto de producir el enriquecimiento que dichos bienes estén situados en el país y tal deducción no se haya imputado al costo.
Analizar cada uno de los 22 numerales es determinante para determinar si se deben Para el cálculo de la depreciación podrán agruparse bienes afines de una misma duración
excluir de la Renta Gravable a través de la Conciliación Fiscal de la Renta. probable. El Reglamento podrá fijar, mediante tablas, las bases para determinar las
alícuotas de depreciación o amortización aplicables.
1.Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, Estos conceptos (Depreciaciones y Amortizaciones) representan estimaciones, ya que se
comisiones y demás remuneraciones similares, por servicios prestados al determinan en base a los Principios de Contabilidad (VEN-NIF) y las políticas contables
contribuyente, así como los egresos por concepto de servicios profesionales establecidas por la gerencia de la entidad, de allí que vía Reglamente se establecen
no mercantiles recibidos en el ejercicio; siempre y cuando el contribuyente condiciones y prohibiciones expresas para estos conceptos. Este es el rubro mas
haya cumplido con todas las obligaciones inherentes a su condición de reglamentado , se dedican 8 artículos en dicho reglamento, (53 al 68) los cuales hay que
patrono establecidas en la Ley. revisar detenidamente para determinar su Deducibilidad
Los salarios y conceptos similares, serán deducibles si además de estar
debidamente documentados, el pagador cumpla con sus obligaciones como patrono. 6. Las pérdidas sufridas en los bienes que constituyen el Activo Fijo destinados a la
Es importante segregar los salarios de otras remuneraciones a Directores, según lo producción de la renta, por caso fortuito o fuerza mayor, no compensadas por
establece los parágrafos Primero, Segundo, Tercero y Noveno, así como lo seguros u otra indemnización, siempre y cuando dichas pérdidas no sean
establecido en el Reglamento General, articulo 54 , además facilitara el llenado del imputables al costo.
formulario electrónico.
La reforma de la Ley del 2015, expresamente señala como perdidas deducible aquellas
2. Los intereses de los capitales tomados en préstamo e invertidos en la producción sufridas en los bienes que constituyen el Activo Fijo por caso fortuito o fuerza mayor; las
de la renta. perdidas que se puedan generar al momento de ser desincorporados que no cumplan con
esta condición y no sean amparadas por indemnizaciones no serán reconocidas. Es
Los contribuyentes incurren regularmente en gastos por intereses, no solo para necesario revisar si dicha perdida califica para su deducibilidad, atendiendo a lo
Capital de trabajo, es por ello recomendable analizar el destino de los capitales establecido además en el Reglamento General, Articulo 64 y a la Providencia No. 0391.
recibidos y si no están dirigidos a producir la Renta, considerar su exclusión a través
de la Conciliación de la Renta.
Artículo 27. Para obtener el enriquecimiento neto global se harán de la renta bruta
las deducciones que se expresan a continuación, las cuales, salvo disposición en
contrario, deberán corresponder a egresos causados no imputables al costo,
normales y necesarios, hechos en el país con el objeto de producir el
enriquecimiento:
7. Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cónyuge e hijos
Artículo 66
menores, desde el último puerto de embarque hasta la República Bolivariana de
Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz,
filial o conexa.
8. Las pérdidas por deudas incobrables cuando reúnan las condiciones siguientes:
a. Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio.
b. Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada,
salvo en los casos de pérdidas de capitales dados en préstamo por instituciones de
crédito, o de pérdidas provenientes de préstamos concedidos por las empresas a sus
trabajadores.
c. Que se hayan descargado en el año gravable, en razón de insolvencia del deudor
y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.
9. Las reservas que la Ley impone hacer a las empresas de seguros y de Artículo 67
capitalización.
13. Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable,
realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta.
16. Las regalías y demás participaciones análogas, así como las remuneraciones,
Artículo 71
honorarios y pagos análogos por asistencia técnica o servicios tecnológicos utilizados
en el país.
18. Las primas de seguro que cubran los riesgos a que están expuestos los bienes y Parágrafo Undécimo
personas distintas del contribuyente, considerado individualmente, empleados en la
producción de la renta y los demás riesgos que corra el negocio en razón de esos
bienes, o por la acción u omisión de esas personas, tales como los de incendios y
riesgos conexos, los de responsabilidad civil, los relativos al personal con ocasión del
trabajo y los que amparen a dicho personal conforme a contratos colectivos de
trabajo.
19. Los gastos de publicidad y propaganda causados o pagados dentro del ejercicio
gravable, realizados en beneficio del propio contribuyente pagador.
21. Los pagos hechos por las empresas a sus directores, gerentes, administradores u
otros empleados como reembolso de gastos de representación, siempre que dichos Artículo 53
gastos estén individualmente soportados por los comprobantes respectivos y sean
realizados en beneficio de la empresa pagadora.
22. Todos los demás gastos causados o pagados, según el caso, normales y Parágrafo Séptimo
necesarios, hechos en el país con el objeto de producir la renta. Parágrafo Octavo
Parágrafo Duodécimo
Parágrafo Decimotercero
Parágrafo Decimocuarto
Parágrafo Decimoquinto
Parágrafo Decimosexto
Parágrafo Decimoséptimo
Parágrafo Decimoctavo
Criterio del SENIAT Ha sido reiterado el criterio de este Supremo Tribunal, respecto a la calificación
del gasto necesario a los efectos de su deducibilidad, separarse del concepto
rígido de la imprescindibilidad del gasto para producir la renta que venía
Una de las consultas realizadas al SENIAT cuya respuesta es un sosteniéndose a tales efectos, en ese orden, la jurisprudencia sostuvo que:
“clásico”, tiene que ver con las condiciones o requisitos para su
reconocimiento, donde no solo analiza de forma acertada los 4 “En cuanto a la calificación del “gasto necesario” a los efectos de la
supuestos contenidos en el encabezado del Artículo 27 y del deducibilidad del mismo, ha sido criterio reiterado de este Alto Tribunal, por más
numeral 22 del mismo. de una década, separarse del concepto rígido de la imprescindibilidad del gasto
para producir la renta, que se venía sosteniendo anteriormente, alegada por la
“Se desprende de esta norma que se establecen ciertas condiciones o representación fiscal, al admitir en esas ocasiones que ciertos gastos hechos
requisitos de carácter concurrente para que un gasto sea deducible a por las sociedades
saber: mercantiles en razón de actividades que puedan contribuir a sus buenas
relaciones laborales, previstas o no en sus contratos colectivos, se califiquen de
1. Debe ser causado o pagado; la actual Ley no exige, como en leyes gastos necesarios a los fines fiscales; ello por considerar que tales actividades
anteriores, que el gasto sea realmente pagado para ser deducible, sólo generadoras de esos gastos pueden efectivamente contribuir a elevar la
es suficiente que el gasto se haya causado, que se haya incurrido, para productividad de sus trabajadores y, en consecuencia, reputarse como gastos
que sí contribuyen a una mejor labor de los empleados y por tanto son
la deducción del mismo, aún cuando ese gasto no se haya pagado
necesarios para su mayor rentabilidad; y cuyo monto además se corresponda al
realmente en el ejercicio en que se incurra, salvo las excepciones
criterio de absoluta normalidad, es decir, que en su cuantía no representen
expresamente contempladas en la Ley.
desproporcionados porcentajes en relación al monto de los ingresos obtenidos.
(Decisiones Nos. 307, 222 y 867, de fechas 30-07-1992, 3004-1997 y 19-12-
El concepto de “causado” comporta que se haya recibido efectivamente 1996, casos: Exxon Services Venezuela Inc;Lagoven, S.A. y Bariven, S.A.).”
el bien o el servicio correspondiente al gasto de que se trate, bien sea
que este haya sido incurrido y contabilizado o bien que haya sido
incurrido, contabilizado y pagado. 2. Hecho en el país; es decir, será necesario en que el bien o el servicio
recibido a cambio del gasto, se ubique o realice en territorio nacional; y
Por otra parte, es importante mencionar que, por el contrario, los gastos
que se registren como creación de reservas genéricas o estimadas no 3. Con el objeto de producir el enriquecimiento; es el requisito esencial con
constituyen deducciones admisibles fiscalmente hasta tanto no el cual se vinculan la normalidad, la necesidad y la territorialidad de tal egreso.”
constituyan una erogación o un pasivo cierto a cargo del contribuyente,
es decir un gasto realmente causado. (…)
Con respecto a la necesidad del gasto, podemos decir que es aquel que
guarda una relación directa e inmediata con la producción de la renta, de
tal manera que si no se hubiese producido no se hubiese obtenido la
renta, es decir, es preciso realizar un gasto para procurar un beneficio.
Caso Practico conciliación fiscal de ISLR 5.-La provisión para cuentas incobrables ascendió a Bs. 9.020,00
Ref. Debe
Folio No. __
Haber
Mayores
31/12/2014
Codigo Cuenta Saldo inicial Debe haber Saldo final
Costo de Ventas
--x--
2.226.368
4.1
4.2
4.2.001
Total ingresos por ventas
Ingresos por servicio
Servicios de instalaciones
-
-
-
4.689.235
1.706.100
4.689.235
1.706.100
-
5.
Total ingresos
Costo de ventas
- 6.395.335 6.395.335 -
Para elaborar la la Declaración del año 2015, se parte de la Registros según VEN-NIF
5.1.003
5.1.004
5.1.005
Descuentos y devoluciones
Fletes y gastos sobre compras
Otos gastos de compras
-
-
-
-
22.300
-
-
22.300
-
-
-
-
5.1. Total compras - 2.322.101 2.322.101 -
información contenida en las cuentas de Mayor a la fecha de 5.2.
5.2.001
Costo de los servicios
Costo de instalación de Centrales - 481.635 481.635 -
5.2 Total costos de los servicios - 481.635 481.635 -
cierre, considerando que aun el cierre definitivo se hará una vez 5. Total costos - 2.803.736 2.803.736 -
Libros legales
actividad principal, además de la prestación de servicios conexos (Expresado en Bs.)
Codigo
Caja
Bancos Nacionales
Cuentas Debe
1.250
890.400
Haber
210.200
22.505
5.600
80.488
Haya o no aplicado la Transición a los VEN- NIF, la Declaración Prestamo hipótecario (Largo Plazo)
Creditos Diferidos
Realización acumulada Créditos Diferidos
Capital social suscrito y pagado
330.000
173.000
670.000
500.000
Aceptados, que como ya los indicamos anteriormente, se 31/12/2016 --x-- Impuestos, tasas y contribuciones 22.505
Ganacias y perdidas 17.376.399 Seguros pagados por anticipado 18.400
Amortización acumulada 6.133
Costo de Ventas 13.876.999
Inmueble 427.297
Costo de los Servicios 3.499.400
Instalanciones 28.450
Cierre cuentas de Costos
Mobiliario 34.000
31/12/2015 --x--
Equipos 24.678
Papeles de Trabajo
Gastos de adminitracion 22.382.741
Depreciacion acumulada 80.488
Gastos de ventas 1.800.580
Gastos constitución diferidos 5.600
Depreciaciones y amortizaciones 763.694 Amortización acumulada 2.644
Cierre de cuentas nominales de egresos Cuentas y efectos por pagar 399.400
31/12/2016 --x-- Impuestos, tasas y contribuciones 81.941
Otros ingresos 3.525.000 Prestaciones sociales y otros beneficios 12.440
del modelo contable dispuesto por la FCCPV. Por lo que en la Ajuste Fiscal por Inflación 31/12/2016
--x--
31/12/2016 Impuesto Sobre la Renta por Pagar
ISLR pagado por anticipado
Determinacion del Impuesto neto por pagar
Ganacias y perdidas
--x--
1.334.500
1.489.280
1.334.500
Ingresos por ventas
Ingresos por servicios
Costo de ventas
Costo de servicios
Gastos de Adminisrtación
Gastos de ventas
2.226.368
481.635
1.438.233
1.273.300
4.689.235
1.706.100
mayoría de los casos, se partirá de cifras en valores históricos. Libros Fiscales Reserva Legal
Utilidad del ejercicio
Reserva Legal y cierre Ganancias y Perdidas
110.946.680
74.464
1.414.816
110.946.680
Depreciaciones y amortizaciones
Otros ingresos
Otos egresos
Totales
72.635
112.300
9.045.467
464.000
9.045.467
Declaración ISLR
Lo importante es identificar, en caso de que se hayan
reconocido y medido las operaciones bajo VEN-NIF, cuales
fueron aquellas partidas afectadas para así manejar la diferencia Estados Financieros
entre su valor histórico y el valor producto de la medición inicial y
posterior, así de esta manera, tratar vía Conciliación de la Renta
esta diferencia, amen de los efectos en el Ajuste por Inflación
Elaboración de EEFF
Fiscal, que se manejan en los Libros Fiscales. para usuarios
específicos bajo
VEN-NIF
El Código Orgánico Tributaria - COT, establece como deber formal b) Cambio de directores, administradores o de las
informar cualquier cambio en la información del contribuyente, no personas que ejercen la representación legal
Providencia
hacerlo genera sanción. c) Cambios de accionistas, con excepción de las Administrativa No.
empresas que coticen sus acciones en las bolsa de
valores
SNAT/2013/0048
se deben colocar son valores históricos, según 7 Servicios Prestados al Sector Público 700
Otro aspecto importante que puede dificultar e llenado de esta 16 Enriquecimiento por Participación en Consorcios 602
sección es el registro de operaciones netas, como el caso de las 17 Arrendamientos y Subarrendamientos de Bienes Muebles 708
ventas. Es recomendable usar las cuentas de descuentos, 18 Arrendamientos y Subarrendamientos de Bienes Inmuebles 941 408.000
devoluciones y similares además de identificar las ventas según su 19 Otros Ingresos 709
destinatario, sector publico o sector privado. 20 Ingresos Sujetos a Impuestos Proporcionales 764
COSTOS DE VENTAS
COSTOS DE VENTAS DATOS CONTABLES (BsF)
23 Inventario Inicial 712 328.133
El Costo de Venta dependerá de la actividad
económica de la entidad. Esta sección fue 24 Compras Netas Nacionales 713 2.322.101
diseñada para comercializadoras, 25 Compras Netas Exterior 714
manufactureras y empresas dedicadas a la 26 Total Compras Netas (24 + 25) 715 2.322.101
prestación de servicios, también se presenta 27 Total Mercancia Disponible (23 + 26) 716 2.650.234
para otras actividades y de forma novedosa 28 Menos: Inventario Final 717 423.866
incluye casillas para el caso de venta de bienes 29 Costo de Ventas Mercancias Vendidas (27 - 28) 718 2.226.368
inmuebles por parte de personas naturales y 30 Inventario Inicial de Materias Primas 719
Sociedades que no están obligadas al sistema 31 Compras Netas de Materias Primas 720
de ajuste por inflación ( casillas de la 43 a la 32 Inventario Final de Materias Primas 721
46) 33 Mano de Obra Directa 722
Es posible que una entidad realice una combinación de actividades, 34 Costo Primo (30 + 31 - 32 + 33) 723
así tendrá que disponer de la información necesaria de forma 35 Otras Remuneraciones 724
la 42. En el caso de prestar servicios será entonces la casilla 50. 39 Menos:Inventario Final de Productos en Proceso 728
del ejercicio.” 46 Ajuste por Inflación Acumulado por Venta de Inmuebles 606
Situación actual del Ajuste Fiscal por Inflación. En ausencia del indicador por parte de
la autoridad competente, se presenta
La reforma de la Ley de ISLR del 2014, excluyo
la disyuntiva del camino a seguir por
del sistema de Ajuste por Inflación a los
los sujetos que a la fecha de cierre
contribuyentes que realicen actividades
2016 están obligados a realizar el
bancarias, financieras, de seguro y
Ajuste por Inflación Fiscal, siendo una
reaseguro a los fines de la determinación del
de la opciones repetir el ultimo
impuesto sobre la renta (Articulo 173).
publicado, esto debido a que el ente
Situación que no generó mayores comentarios, dada las regulador, ha asumido ese criterio al
características de los sujetos excluidos. respecto.
Tal situación se sustenta en varias consultas evacuadas al respecto,
Posteriormente, en la reforma del 2015, se modifica nuevamente una de ellas se muestra a continuación, la cual señala que para los
dicho articulo, excluyendo a los Sujetos Pasivos Especiales, efectos, se utilizara el ultimo que haya sido fijado:
situación que en su momento no genero mayores comentarios,
pues la fecha de publicación de la Gaceta Oficial fue el 30 de “Así pues, la normativa de la Ley
Diciembre de ese mismo año. Sin embargo, las alarmas se de Impuesto Sobre la Renta es
encendieron un año después cuando nos percatamos de la muy clara y determinante al
situación, víspera de la elaboración de la declaración del año señalar el uso del Índice
2016. Nacional de Precios al
Consumidor fijado por la
Para este escenario, el contribuyentes Calificado como Especial autoridad competente cuando se
simplemente se sustraerá del sistema de Ajuste por Inflación, trata del Ajuste Fiscal por
quedando pendiente el reverso de los saldos de las cuentas del Inflación; por ende, se utilizara el
sistema a la fecha de cierre del ejercicio anterior. Estos asientos ultimo que se haya fijado”
dependerán de la Providencia que debe emitir la Administración
Tributaria que establezcan las Normas para los efectos. La utilización del ultimo
indicador publicado puede traer
Por otro lado, para los casos de los sujetos no calificados como como consecuencia una
Sujetos Pasivos Especiales, se presenta una situación atípica, disminución de Renta Neta
pues a la fecha no se dispone del INPC para la elaboración del Gravable, la misma, la única
Ajuste Fiscal por Inflación que le corresponde. Esto ha Consulta DCR -5-82.310 SENIAT
forma de saberlo es haciéndolo.
generado una polémica sobre el indicador que se debe usar para
En cualquier caso, de aplicar este criterio u otro como el del boletín
los efectos de la determinación del impuesto, siendo una de
BA VEN-NIF 2, emitido por la FCCPV para fines financieros, se
ellas, repetir el ultimo INPC publicado.
debe hacer la Declaración sustitutiva cuando el ente competente
emita el esperado INPC a Diciembre 2016. Es recomendable, para
Conoce como se evitar contingencias mayores, elevar la consulta tal como fue hecha
determina el INPC por el contribuyente que recibió la respuesta antes señalada.
Consulta. Nº DCR-5-24.592
Fecha: 22/03/06
Of. Nro. 1317
errado, ya que la sección 18 incluye dos conceptos: Gastos de 105 Total (99 + ... + 104) 760 102.000
Administración y Conservación de Inmueble dados en Arrendamiento, 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 1.624.021
siendo el primero de ellos el que esta sujeto al limite del 10 %. Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
Gastos de Administración: 50.800 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
Conservación de Inmuebles dado en arrendamiento Bs. 62.000
Total 112.800 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
Cantidad no deducible a conciliar: Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
Gastos de Administración: 50.800 109 1, Item 137) 763 1.624.021
10 % de los Ingresos brutos por Arrendamiento 40.800
Monto no deducible 10.000
El Artículo 32 de la Ley en su Parágrafo Único, establece que 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748 13.600
aquellos gastos considerados para la declaración de un año, son
deducibles si fueron causados en ese ejercicio, pero si en el Situación para el 2016
siguiente no se paga, debe entonces ser considerado como ingreso
gravable. En la reforma de la Ley del 2015 se modifica el Artículo 32, eliminando el
Parágrafo Único. Deja entonces un vacio sobre que hacer con las
partidas que queden pendientes del año 2015. Lo mas lógico es que si
existen partidas en el ejercicio 2015 que se hayan sumado a la renta por
no haberse pagado, según el Parágrafo derogado, se considere como
deducible el años siguiente si se paga.
Según este nuevo enfoque, bastara entonces que el gasto se cause para
ser deducible, si mayores condiciones que las ya fijadas en el Artículo 27
de la Ley. No se entiende el segundo párrafo del Artículo 32, ya que los
únicos ingresos que se consideran disponibles en base a su pago serian
los Salarios y Ganancias Fortuitas que se consideran como
enriquecimientos netos, es decir no admite costos ni deducciones.
En este enunciado pudiera haber un error, ya que los ingresos no se 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
causan, se devengan. Se entiende que se refiere a aquellos ingresos Los Ingresos devengados y registrados contablemente en el ejercicio,
que se devengaron el ejercicio anterior, pero que según el Artículo 5 disponibles en base a lo cobrado, según el Articulo 5 citado, se resta en
de la Ley para el 2014,se considera disponible en base a lo cobrado. la Conciliación Fiscal de la Renta, mostrando el importe en la Casilla 99.
Posteriormente, en el ejercicio que se cobra, se muestra en la Casilla 92
de dicha sección. El caso que nos ocupa, se determino Alquileres
pendientes de cobro al 31-12-2014 que fuero cobrados el 2015.
Al igual que el Artículo 32, este Artículo fue modificado en la Reforma del
2015 de la Ley de ISLR.
OTROS – 95:
Este es el comodín de la conciliación fiscal. Todas aquellas partidas
que incremente la Renta Neta que no se haya reflejado e las casillas
anteriores se colocara aquí. Podemos hacer una larga lista de 95 Otros 752 35.700
partidas que aumentan la renta, algunas por situaciones de forma, y
otras partidas por que no cumplen con los supuestos de normalidad
o necesidad, solo por mencionar algunos casos: a Gastos de Transporte sin factura 7.700
2.- Gastos de Representación cuando no reúna las condiciones para CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
su reconocimiento que establece la Ley. (Artículo 16, y 27 de la Ley M A S:
y Artículo 53 del Reglamento.) 87 Tributos No Pagados 745 46.931
88 Provisiones, Reservas y Apartados 746 27.479
3.- Gastos que no están debidamente documentados con facturas 89 Multas y Sanciones Pecuniarias 747 6.330
emitidas de acuerdo a la normativa en materia de facturación emitida 90 Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles 947 72.000
por el SENIAT. (Artículo 89 de la Ley) 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748 13.600
92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
4.- Tributos no deducibles como el IGTF 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750 91.100
5.- Perdidas de bienes (Inventarios o Activos Fijos) por causas 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 37.230
distintas a caso fortuito o fuerza mayor, o cuando no se cumpla con 95 Otros 752 35.700
el protocolo que establecido en la normativa legal. (Artículo 27, 96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948 -
Numeral 6; Parágrafo Decimonoveno y Providencia No. 0391) 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 72.788
98 Total (87 + ... + 97) 754 471.158
M E N O S:
Este último concepto es delicado y
99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000
requiere de mucha atención a la hora de
100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 -
su tratamiento en fiscal. Si se cumple
101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
con los supuestos señalados en el
102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
ordenamiento legal para los efectos,
seria una perdida Deducible. 103 Otros 973 -
104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
Este concepto esta muy regulado por la Ley. Las condiciones para
su deducibilidad se encuentran establecidas en los Parágrafos
96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948 -
Duodécimo, Decimotercero y Decimoquinto del Artículo 27 de la Ley.
1.- Finalidad: Utilidad Colectiva y Responsabilidad Social;
Actividades benéficas, asistenciales, religiosas, de conservación, etc.
2.- Beneficiarios: Entes del Estado, Instituciones benéficas,
Asociaciones y Fundaciones, sin fines de lucro.
3.-Domicilio: Se requiere que el beneficiario se encentre en el país.
4.- Limites: Se establecen limites del 10% si la Renta Neta no
excede de 10.000 UT y del 8% por la porción que exceda de esas
UT. EL 1% para contribuyentes del sector de hidrocarburos y
conexos.
5.- Especiales: Que el pagador no haya sufrido perdidas en el
ejercicio inmediato anterior al de la Donación o Liberalidad.
Saldo a
Cuentas x Pagar
Reajustables
Corto Plazo
Reajustable
Largo Plazo
Reajustable
Otros No
Monetarios
97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 72.788
Reajustar
39.242 4
921 9 922 8 923 7 924 340000 6 936
98 Total (87 + ... + 97) 754 471.158
Reajuste x
932 8 933 7 934 6 935 39.242 5
Inflación
PATRIMONIO NETO (BsF)
M E N O S:
Saldo a Patrimonio Neto inicial Aumentos Disminuciones 99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 102.000
Reajustar 943 7 944 6 945 5 957 995.777 3
1.006.955 236.020
Reajuste x
100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 -
954 1.127.950 6 955 5 956 -132.173 4
Inflación
Total reajuste por inflación del ejercicio (traslade a la sección "E" linea 97 ó 106 según corresponda) 968 72.788 2 101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
103 Otros 973 -
Después de esta casilla, se determina el total de las partidas que 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
disminuye la Renta Neta, en este caso el monto del aumento es de 105 Total (99 + ... + 104) 760 102.000
Bs. 72.788,00 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 1.624.021
Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
La exclusión de los Sujetos Pasivos Especiales del sistema de Ajuste 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
por Inflación, puede ser que beneficie o perjudique a los 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
contribuyentes, todo depende de la composición de las partidas que Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
componen la Ecuación Contable, la única forma de determinarlo es 109 1, Item 137) 763 1.624.021
El Artículo 5 de la Ley, reformado en el 2015, establece 3 momentos Una cosa es Contabilizado y No Cobrado y otra Contabilizado No
en los cuales el enriquecimiento se considera disponible. Los Gravable. Estos últimos son aquellos conceptos que de acuerdo a la
arrendamientos de bienes inmuebles es un tipo de ingreso que se Ley no corresponde a ingresos gravados aunque contablemente
considera disponible en función de los cobrado. La casilla 99, corresponde a un ingreso financiero.
registra aquellos ingresos que se contabilizaron en el ejercicio pero
que no se cobraron. Esta asociada con la casilla 92, Ingresos Puede ser el caso de los ingresos extraterritoriales, exentos o
Causados en Ejercicio Anteriores Cobrados, es decir, lo que no se exonerados. En el caso de lo ingresos extraterritoriales habrá que
cobra en un ejercicio se resta en la casilla 99 y se suma en la casilla revisar los convenios para evitar doble tributación suscritos por
y se resta en la casilla 92. Venezuela con otros países, para determinar si cumple con las
condiciones para que no se grave según las condiciones de ese
En este caso de los contabilizado por arrendamiento de inmuebles, convenio.
quedaron pendientes por cobrar el equivalente a 3 meses, que
correspondería al monto no cobrado y que se colocara en la casilla En nuestro caso no existe partida que sea susceptible de ser
99. considerada como ingreso contabilizado no gravable.
Resumen Monto Bs.
100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 -
Alquileres devengados facturados en el 2015 408.000
Alquileres cobrados 2015 306.000
Alquileres contabilizados no cobrados (a-b) 102.000 El caso de los Ingresos exentos destacan los interés por títulos valores
emitidos por el Estado ( Bonos de la deuda publica, Artículo 14, numeral
La buena (mala) noticia, es que este Artículo se modifico el 2015, 12). En el caso de las Exoneraciones, destacan los ingresos obtenidos
entrando en vigencia para 2016. Elimina el principio de en el marco de la GMVV en el marco del decreto de exoneración para lo
disponibilidad en base a lo cobrado, por lo que esa casillas dejaran efectos emitido por el Ejecutivo Nacional.
de tener vigencia, pues aunque no se haya cobrado el ingreso será
gravable en base a lo devengado o cuando se realice la operación Entre los ingresos que se registran contablemente como otros Ingresos,
que los produce, que son los dos principios que mantiene el nuevo se pueden conseguir aquellos relacionados con Diferencias Cambiarias
Artículo 5 de la Ley. y ajustes de activos provenientes de clausulas de reajustabilidad, los
cuales se deben someter a conciliación , según lo que establece el
Articulo 186 de la Ley de ISLR.
CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
M E N O S:
2015 . De ser el caso, tendríamos que colocar en la casilla 101 el 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
monto de del pago efectuado. Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
109 1, Item 137) 763 1.624.021
No es común partidas relacionadas con Depreciaciones y Así como existe el comodín en la sección partidas que aumentan la
amortización es que disminuyan la Renta Neta por vía de la Renta Neta, hay uno para las partidas que disminuyen. Se colocara
Conciliación Fiscal. aquí cualquier partida que haya no haya sido registrada en la
contabilidad que la Ley pero que fiscalmente sea posible su
Uno de los casos que se pueda presentar es la diferencia en los reconocimiento como deducción.
métodos de Depreciación de Activos. La ley solo reconoce como
métodos el de Línea Recta y Unidades Producidas, sin embargo la
entidad puede optar por un método distinto, como el de la Suma de
los Dígitos o el de Saldos Decrecientes. Es decir, usa un método CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
para efectos financieros y otro para efectos fiscales. La diferencia en M E N O S:
el resultado de ambos métodos dará lugar en cada ejercicio a una
diferencia que afectara la Renta Neta. 103 Otros 973 -
Activo: Maquinaria
Vida Util: 5 años Perdida de Ajuste por Inflación - 104:
Costo: Bs. 120.000
Vida util Método de Depreciación El Reajuste Regular si genera perdida, se colocara en esta casilla…..
Año Linea Recta Suma de los Digitos Diferencia
1 24.000,00 40.000,00 -16.000,00
CONCILIACIÓN FISCAL DE RENTAS
2 24.000,00 32.000,00 -8.000,00
M E N O S:
3 24.000,00 24.000,00 -
4 24.000,00 16.000,00 8.000,00 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
5 24.000,00 8.000,00 16.000,00
120.000,00 120.000,00 -
Son mas las partidas que aumentan que las que disminuyen la Renta
El primer año y el segundo, se registra cantablemente mas gasto de Neta. Cada una de esas partidas deben estar sustentadas en la
depreciación del que permite la Ley, en esos casos se deberá sumar normativa lega y reglamentaria y disponer de su correspondientes
a la Renta Neta la diferencia en cada año. explicación en los papeles de trabajo.
De este punto en adelante corresponde calcular el impuesto a 91 Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados 748 13.600
Pagar y compararlo si es el caso con el apartado ( Provisión) que se 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 68.000
Costo de los servicios 481.635 105 Total (99 + ... + 104) 760 102.000
Total costos de venta 2.708.003 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 1.624.021
Utilidad bruta del período 3.687.332
Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
Gastos de operaciones 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
Gastos de Administración 1.438.233
Gastos de ventas 1.273.300 108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
Depreciaciones y amortizaciones 72.636
Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
Total gasto de operaciones 2.784.169
109 1, Item 137) 763 1.624.021
Utilidad netas en operaciones 903.163
Otros ingresos y egresos
Otros ingresos 464.000 Monto Bs.
Otros egresos 112.300 Enriquecimiento Neto 1.624.021
Total otros ingresos y egresos 351.700
Utilidad neta del ejercicio antes de ISLR 1.254.863 Utilidad Contable 1.254.863
Diferencia 369.158
2016
Conciliación Fiscal 2016 Intelcel, C.A.
Mayores
31/12/2016
4.
Pasivo
Impuesto, Tasas y Contribuciones
Impuesto Sobre la Renta por Pagar
Ingresos
91.841
475.000
2.837.448
475.000
3.364.477
1.175.108
618.870
1.175.108 Partiremos de la información contable de la
entidad, revisando y si dicha información esta
4.1. Ingresos por ventas
8.990.870
44.494.955
35.504.085
35.504.085
8.990.870
44.494.955
-
-
-
-
-
-
-
15.042.033
3.499.400
3.499.400
-
15.042.033
3.499.400
3.499.400
-
-
-
-
podemos identificar las cuentas que controlan
5. Total costos - 18.541.433 18.541.433 -
6.110.800
212.155
150.445
239.151
6.110.800
212.155
6.1.002.003 Bonificaciónes y Participación de fin de año 337.249 337.249 -
6.1.003 Garantia de Prestaciones Sociales
6.1.003.001 Garantia de Prestaciones Sociales causadas - 1.467.500 1.467.500
6.1.003.002 Estimaciones de Prestaciones Sociales - 340.751 340.751
6.1.003.003 Indeminizaciones laborales - 210.004 210.004
6.1.004 Otros beneficios no salariales a los trabajadores -
trabajo del analista responsable de ésta tarea, por lo que para el año 6.1.011
6.1.012
6.1.013
6.1.014
6.1.015.001
Multas y sanciones pecuniarias
Donaciones y liberalidades
Pérdidas en retiro de bienes
Gastos de transporte
Reparaciones ordinarias Inmuebles
-
-
-
-
-
35.400
250.040
600.500
844.000
340.900
35.400
250.040
600.500
844.000
340.900
-
-
-
-
-
2016, partiremos de la información contenida en los papeles de mayor aproximación con las partidas que exige
6.1.015.002 Reparaciones ordinarias Inmueble arrendado - 500.300 500.300 -
6.1.016 Administración de bienes inmuebles 561.200 561.200 -
6.1.020 Otros gastos de administracion - 799.800 799.800 -
6.1 Total gastos de administracion - 22.869.740 22.869.740 -
6.3
Comisiones sobre ventas
Publicidad y promoción
Total gastos de ventas
Depreciaciones y amortizaciones
-
-
-
-
672.500
1.128.080
1.800.580
672.500
1.128.080
1.800.580
-
-
el Formulario Electrónico que exige el SENIAT
6.3.01 Depreciaciones -
6.3.01.001
6.3.01.002
6.3.01.003
6.3.01.004
6.3.01.005
Depreciacion inmuebles
Depreciacion instalaciones
Depreciacion mobiliario
Depreciacion equipos
Depreciacion vehiculos
-
-
-
-
-
323.650
24.645
18.550
65.160
331.689
323.650
24.645
18.550
65.160
331.689
-
-
-
-
-
para elaborar la declaración definitiva. No es
posible obtener una codificación que cumpla
6.3.01 Total depreciaciones 763.694 763.694 -
7.
7.1.
7.1.001
7.1.003
Otros ingresos y egresos
Otros ingreos
Arrendamientos de inmuebles
Intereses bancarios
-
-
-
-
2.440.000
534.600
2.440.000
534.600
-
-
100% con los requerimientos de dicho
7.1.004 Intereses sobre bonos DPN 360.000 360.000
7.1.005
71
7.2
7.2.001
Otros Ingresos (Correción años anteriores)
Total otros ingresos
Otros egresos
Intereses de financiamiento
-
-
190.400
3.525.000
632.130
190.400
3.525.000
632.130
-
-
formulario, sin embargo agilizara el proceso de
7.2.003 Fondo de responsabilidad Social - 340.800 340.800 -
7.3
7.3.001
7.3.002
Deterioro en el valor de los activos
Deterioro en el valor de los inventarios
Deterioro en el valro de los instrumentos Financieros
-
-
-
344.900
46.200
344.900
46.200
-
-
- su llenado.
Preparación mental y física, ya que el trabajo requiere de
7.3.003 Deterioro en el valor de las propiedades de inversion 443.000 443.000 -
72. Total otros egresos - 1.807.030 1.807.030 -
7 Total otros ingresos y egresos 1.717.970 1.717.970 -
88
Tributos No Pagados
Provisiones, Reservas y Apartados
745
746
492.529
1.127.155
Papeles de Trabajo: Verificación con
Intelcent,C.A. 89 Multas y Sanciones Pecuniarias 747 35.400
91
Exceso de Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles
Gastos Deducidos en Ejercicios Anteriores No Pagados
947
748
317.200
resultados contables.
(Expresado en Bs.) 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 102.000
93 Excedente de Sueldos a Directivos 750
96
Otros
35.504.085
Excedente de Liberalidades y Donaciones
8.990.870
752
948
1.362.509
En el formulario electrónico, la sección “E”
Utilidad Ajustes por Inflacion -
101
Ingresos Contabilizados
15.042.033
Gastos Causados
No Gravables
en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio
949
757
550.400
-
verificar el avance del trabajo en cada una de
Mercancia disponible para la venta 15.465.899
entre el reconocimiento realizado en los libros Menos:Inventario final
Costo de ventas
102
103
Depreciaciones, Amortizaciones y Otros
Otros
1.588.900
13.876.999
758
973
-
-
las etapas: Ingreso – Costos – Gastos.
104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
761
550.400
7.641.493
Utilidad bruta del período 27.118.556
en la Ley de ISLR y su Reglamento. Gastos de operaciones 107
Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 - Si se elabora un Estado de Resultados
Gastos de Administración 108 Menos: Rentas22.869.740
Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
Gastos de ventas Enriquecimiento1.800.580
Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº. (Preliminar) con las cuentas contables, el
Muchas veces es mejor “pecar en exceso” en lo que ser refiere a la Depreciaciones y amortizaciones 109 1, Item 137) 763.694 763 7.641.493
misma persona que elabore la declaración, sean pocas las explicaciones a Intelcent,C.A. INGRESOS PROPIOS DE LA ACTIVIDAD DATOS CONTABLES (BsF)
dar, pues los papeles de trabajo “hablan por si solos” Estado de resultados 86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 3.402.512
53
54
55
56
Sueldos y Salarios
Sueldos y Salarios a Directivos
Intereses sobre Créditos
Tributos Pagados
Indemnizaciones Laborales
735
974
736
737
738
4.087.585
6.660.204
632.130
3.269.717
-
Referencias de los papeles de trabajo. Asientos de cierre
57 Gastos de Administración y Conservación de Inmuebles dados en Arrendamiento 739 561.200
58 Gastos de Administración de Regalías No Mineras 740
61
62
63
64
Pérdidas Sufridas en Bienes
Gastos de Traslados de Nuevos Empleados
Pérdidas por Cuentas Incobrables
Reservas de Ley
765
766
767
768
600.500
486.599
-
No existe regulación alguna para la elaboración de los Una vez determinado el impuesto del
65 Costos de Construcciones según la LOT 769 - Intelcent, C.A. RIF: J-092345874-2
66
67
68
Arrendamiento de Bienes Muebles
Arrendamiento de Bienes Inmuebles
Gastos de Transporte
770
771
772 844.000
-
-
-
papeles de trabajo, por lo que es aquí donde se ponen Libro diario
Fecha
31/12/2016
Descripción
--x--
Ref. Debe
Folio No. __
Haber ejercicio , se debe efectuar el cierre
69 Comisiones a Intermediarios en Venta de Bienes Inmuebles 773
Ingresos por ventas 35.504.085
70
71
72
73
Comisiones Varias
Derechos de Exhibición de Peliculas para Cine o TV
Regalías y Participaciones Análogas
Honorarios Profesionales
774
775
776
777
672.500
560.040
-
-
en practica las técnicas aprendidas de auditoria, para Ingresos por servicios
Ganacias y perdidas
Cierre cuentas Nominales de Ingresos
8.990.870
44.494.955 definitivo, no sin antes hacer los registros
- 31/12/2016 --x--
80
81
82
Gastos de Representación
Gastos de Administración de Regalías Mineras
Gastos de Regalías de Hidrocarburos
Otros Gastos
796
697
698
742
544.000
4.449.555
-
-
auditor. En esta caso, es similar, solo que en vez de un 31/12/2016
Inventario Incial
Determinacion del Costo de Ventas
--x--
423.866
aplica y desde el punto de vista VEN-NIF
Ganacias y perdidas 17.376.399
Lo mas recomendable es primero desechar los formatos pre establecidos Gastos de ventas
Depreciaciones y amortizaciones
Cierre de cuentas nominales de egresos
1.800.580
763.694
que ofrecen en las redes sociales, y preparar los papeles de trabajo Otros ingresos
Otros egresos
Ganacias y perdidas
3.525.000
1.807.030
1.717.970
dejar evidencia de todo el proceso hojas
31/12/2016 Cierre de cuentas de Otros Ingresos y Egresos
atendiendo el propio formulario electrónico y la fuente de la información, que 31/12/2016 Ganacias y perdidas
Impuesto Sobre la Renta
--x--
Intelcel, C.A.
Balance depor Pagar
Comprobación
2.509.608
2.509.608
de trabajo, asientos y demás explicaciones
Reistro del ISLR corriente del ejercicio
Al 31/12/2016
será el plan de cuentas, así como de las explicaciones que se requiera. En 31/12/2016 Impuesto Sobre la Renta
Codigo --x-- Cuenta
1.
1.1.
ISLR pagado por anticipado
1.1.001
porActivo
Pagar
Activo Corriente
Efectivo y equivalentes
Debe
1.334.500
Antes del cierre
Haber
2.724.755 1.334.500
Asientos de cierre
Debe Haber
Despues del cierre
Debe
2.724.755
Haber
esta caso, trabajaremos con referencias cruzadas, código de cuentas y los 31/12/2016
Reserva Legal
1.1.002.002 Estimación deterioro de las cuentas por cobrar
--x-- Alquileres por cobrar
1.1.002.003
Ganacias y perdidas1.1.003 Inventarios
1.1.003.001 Deterioro del Valor de los inventarios
1.1.004 Gastos y servicios pagados por adelantado
610.000
892.904423.866
140.945
500.899
344.900
44.645
1.588.900 423.866
610.000
1.588.900
140.945
500.899
344.900
111.033.2792.210.000111.033.279
Deterioro del valor de las inversiones financieras
1.500.000
46.200
1.334.500
3.490.000
1.500.000
2.210.000
46.200
1.2.004.001 Propiedades de inversión 6.447.000 6.447.000
1.2.004.002 Deterioro del valor de las propiedades de inversion 443.000 443.000
1.2.005 Otros activos no corrientes 730.500 730.500
1.2.006 Intangibles
2.1.001 Obligaciones bancarias corrientes 3.490.000 3.490.000
2.1.002 Cuentas y efectos por pagar 3.710.719 3.710.719
2.1.003 Obligaciones laborales 1.498.400 1.498.400
2.1.004 Impuestos, tasas y contribuciones 618.870 618.870
2.1.005 Impuesto sobre la renta por pagar 1.175.108 1.175.108
2.1.006 Creditos diferidos 1.590.000 1.590.000
2.2.001 Obligaciones bancarias no corrientes 3.200.000 3.200.000
2.2.005.001 Provisión para Garantia de Prestaciones Sociales 859.211 859.211
2.2.005.002 Provisión para Indemnizaciones laborales 210.004 210.004
2.2.005.003 Provisión para otros conceptos laborales 76.400 76.400
3.1.001 Capital en acciones 500.000 500.000
3.1.002 Reserva legal 63.709 44.645 108.354
3.1.003 Utilidades acumuladas 943.479 943.479
3.1.004 Resultado del ejercicio 848.259 848.259
3.1.005 Otras cuentas de patrimonio 3.000.000 3.000.000
4.1. Ingresos por ventas de bienes 35.504.085 35.504.085 -
4.2 Ingresos por servicio 8.990.870 8.990.870 -
5.1. Costo de bienes venedidos 15.042.033 15.042.033
5.2. Costo de los servicios prestados 3.499.400 3.499.400
6.1 Gastos de adminitración 22.869.740 22.869.740
6.2 Gastos de promoción y ventas 1.800.580 1.800.580
6.3 Depreciaciones y amortizaciones 763.694 763.694
7.1. Otros ingresos 3.525.000 3.525.000
7.2 Otros egresos 1.807.030 1.807.030
Totales 69.116.146 69.115.747 49.608.855 49.608.855 23.164.203 23.163.804
El reconocimiento contable se debe realizar en base a los VEN-NIF, 18 Arrendamientos y Subarrendamientos de Bienes Inmuebles 941 2.440.000
específicamente la Sección 23 de las NIIF para las PYMES, si el 19 Otros Ingresos 709 190.400
contribuyente
. es una Pequeña y Mediana Entidad. Esta Sección
determina la forma como se debe reconocer y medir los ingresos:
20 Ingresos Sujetos a Impuestos Proporcionales 764
5.2.001 Costo de instalación de Centrales - 3.499.400 3.499.400 - 34 Costo Primo (30 + 31 - 32 + 33) 723
5.2 Total costos de los servicios - 3.499.400 3.499.400 - 49
5. Total costos - 18.541.433 18.541.433 - 35 Otras Remuneraciones 724
36 Contribuciones 725
Menos: Costo de ventas
Independientemente de la Inventario inicial 423.866 37 Compras de Bienes y Servicios 726
forma como organice la
información que va al
Mas: compras netas 15.042.033 38 Inventario Inicial de Productos en Proceso 727
Mercancia disponible para la venta 15.465.899
formulario electrónico, la Menos:Inventario final 1.588.900 39 Menos:Inventario Final de Productos en Proceso 728
casilla 51, debe coincidir Costo de ventas 13.876.999
Costo de los servicios 3.499.400
40 Inventario Inicial de Productos Terminados 729
con el resultado contable
Total costos de venta 17.376.399 41 Menos:Inventario Final de Productos Terminados 730
42 Costo de Ventas Productos Terminados(34+35 +36 +37+ 38 -39 +40 -41) 731
una comercializadora, manufacturera o prestadora de servicios, en cada 47 Total Costo de Ventas Inmuebles Vendidos (43 + 44 + 45 +- 46) 607
caso, la determinación de dicho costos tiene sus particularidades. 48 Total Costo de Venta Acciones Vendidas 608
“13.1 Esta sección establece los principios para el reconocimiento y Esta sección del Formulario Electrónico esta diseñado para cualquier
medición de los tipo de Costos:
inventarios. Inventarios son activos: -Costo de Comercializadoras: Casillas de la 23 a la 29
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones; -Costo de Manufactureras: Casillas de la 30 a la 42
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o -Costo venta de Inmuebles (P. Naturales y asimilados): Casillas 43 a la 47
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el -Costo de Acciones Vendidas: Casilla 48
proceso de producción, o en la prestación de servicios. “ -Otros Costos de ventas: Casilla 49
-Costo de Servicios: Casilla 50
No existe en las NIIF para las PYMES una sección especial para los 75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 779 841.200
gastos, sin embargo en la Sección 2, Conceptos y Principios Generales, 76 Publicidad y Propaganda 783 1.128.080
establece como se deben reconocer: 77 Primas de Seguro de Bienes y Personas 784 890.000
78 Gastos de Investigación y Desarrollo 789 -
“2.26 La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos
que surgen en las actividades ordinarias de la entidad. 79 Gastos de Representación 796 544.000
(a) Los gastos que surgen de la actividad ordinaria incluyen, por 80 Gastos de Administración de Regalías Mineras 697 -
ejemplo, el costo de las ventas, los salarios y la depreciación. 81 Gastos de Regalías de Hidrocarburos 698 -
Usualmente, toman la forma de una salida o disminución del valor de los
82 Otros Gastos 742 4.249.155
activos, tales como efectivo y equivalentes al efectivo, inventarios o
propiedades, planta y equipo. 83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 26.590.604
(b) Las pérdidas son otras partidas que cumplen la definición de gastos Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
y que pueden surgir en el curso de las actividades ordinarias de la 84 (22 - 51 - 83) 942 4.052.952
entidad. Si las pérdidas se reconocen en el estado del resultado integral,
85 Liberalidades y Donanciones Autorizadas 946 250.040
habitualmente se presentan por separado, puesto que el conocimiento
de las mismas es útil para la toma de decisiones económicas.” 86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 3.802.912
arrendamiento, sin embargo, la ley solo establece el limite para los Gastos de 63 Pérdidas por Cuentas Incobrables 767 286.599
Administración, por lo que solo se muestra este monto, ya que si se muestra ambos 64 Reservas de Ley 768 -
conceptos, se sometería erróneamente al limite señalado un monto superior. 65 Costos de Construcciones según la LOT 769 -
66 Arrendamiento de Bienes Muebles 770 -
63 Pérdidas por Cuentas Incobrables 286.599
Codigo Cuentas Monto Bs. 67 Arrendamiento de Bienes Inmuebles 771 -
7.3.001 Estimación para el deterioro de las cuentas por cobrar 286.599 63 68 Gastos de Transporte 772 844.000
69 Comisiones a Intermediarios en Venta de Bienes Inmuebles 773 -
Enloslos
En registros
registros contables
contables se muestra
se muestra como gastocomo gasto para
la Estimación la Estimación paradudoso,
cuentas de cobro cuentas
pordelo que no
70 Comisiones Varias 774 672.500
cobro dudoso,
representan por lo
una pérdida que
real. Porno representan
lo que una pérdida
el monto registrado en estereal.
ítem 63Por lo quea dicha
se refiere el monto
estimación, monto
que sera sumado
registrado en en la conciliación
este ítem 63 se fiscal. De haber
refiere perdidas
a dicha reales, las mismas
estimación, montoseran
que incluidas en la referida
será sumado 71 Derechos de Exhibición de Peliculas para Cine o TV 775 -
Conciliacion, e el momento
en la conciliación fiscal.queDe
corresponda si cumplereales,
haber perdidas con los las
supuestos
mismas establecidos en el numeral
serán incluidas en la5 del articulo 72 Regalías y Participaciones Análogas 776 -
27 de la LeyConciliación,
referida ISLR. e el momento que corresponda si cumple con los supuestos 73 Honorarios Profesionales 777 560.040
establecidos en el numeral 5 del articulo 27 de la Ley ISLR. 74 Asistencia Técnica/ Servicios Tecnológicos 778 -
75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 841.200 75 Gastos de Reparaciones Ordinarias 779 841.200
Codigo Cuentas Monto Bs. 76 Publicidad y Propaganda 783 1.128.080
6.1.015.001 Reparaciones ordinarias Inmuebles 340.900 890.000
77 Primas de Seguro de Bienes y Personas 784
6.1.015.002 Reparaciones ordinarias Inmueble arrendado 500.300
78 Gastos de Investigación y Desarrollo 789 -
Total Gasto de Reparaciones Ordinarios 841.200 75
Los Gastos de Reparaciones Ordinarias, representan los gastos relacionados con el mantenimiento de los activos 79 Gastos de Representación 796 544.000
operativos, motrados en los registros contabes como Propiedad, Planta y Equipos. Incluye las reparaciones y
80 Gastos de Administración de Regalías Mineras 697 -
mantenimiento del local dado en arrendamiento, dado que si se dicho monto se coloca en el ítem , se someteria de
forma erronea al limite del 10% que solo aplica a los gastos de administración de bienes inmuebles dados en 81 Gastos de Regalías de Hidrocarburos 698 -
arrendamientos. 82 Otros Gastos 742 4.249.155
83 Total de Gastos (52 + ... + 82) 743 26.590.604
Utilidad o Perdida en el Ejercicio Contable antes de Liberalidades y Donanciones Autorizadas
84 (22 - 51 - 83) 942 4.052.952
85 Liberalidades y Donanciones Autorizadas 946 250.040
86 Utilidad o Pérdida del Ejercicio Contable (84 - 85) 744 3.802.912
las Grandes Transacciones Financieras - IGTF, dado que no esta admitida su deducibilidad, 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 -
según lo establecido en la propia ley de su creación. El resto de los tributos se concilian en 98 Total (87 + ... + 97) 754 3.812.581
base a su pago.
M E N O S:
La reforma de la Ley ISLR del 2015 suprime el Paragrafo Unico del artículo 32.
efectos de la conciliación de la renta fiscal, se refiere a las estimaciones que realiza el 92 Ingresos Causados en Ejercicios Anteriores Cobrados 749 102.000
Secontribuyente
muestra en este ítem las sancionesaimpuestas
en atención por la Administracion
los VEN-NIF, pero que en Tributaria
el marcode losdedistinto entesno
la LISLR recaudadores
correspondenque en base
a a
sus atribuciones deban establecer 93 Excedente de Sueldos a Directivos 750
Gastos Causados. De allí sanciones,
que dichosmultas y accesoriosdeben
conceptos en el marco
serdel Codigo Organico
sumados Tributario
a la Renta y otras disposiciones
Gravable, y solo
legales.
seránEstas sanciones se reconocen
reconocidos cuando como gastos en las cuentas
efectivamente de resultado, peroa agastos
se correspondan efectos fiscales no son deducibles,
causados, amen deesto las 94 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 751 952.588
condiciones
último atendiendoestablecidas
a que no cumplenenconlalosmisma
supuestosley, en cuyoy caso
de Normalidad se establecidos
Necisidad restaran en dela dicha renta27.en su
LISLR, Artículo 95 Otros 752 1.362.509
oportunidad y se mostraran en el ítem 103 de éste formulario.
96 Excedente de Liberalidades y Donaciones 948
Los Salarios a Directores (Administradores y demás personas que conforman la Directiva de 105 Total (99 + ... + 104) 760 550.400
la entidad según su Acta Constitutiva y disposiciones legales) se muestran contablemente 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 7.065.093
separadas de las remuneraciones a los Trabajadores y Trabajadoras. Su monto es sometido a
Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
conciliación según las disposiciones de la Ley en su numeral 1, Artículo 27 y Parágrafo
Segundo, así como disposiciones relacionadas establecidas en el Reglamento General.
107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
97 Utilidad Ajustes por Inflacion No aplica Reforma 2015 97 97 Utilidad Ajustes por Inflacion 753 -
98 Total (87 + ... + 97) 754 3.812.581
99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados No aplica Reforma 2015 99 M E N O S:
La reforma de la Ley ISLR del 2015 modifica el Artículo 5. Todos los ingresos pasaran ser 99 Ingresos Contabilizados y No Cobrados 756 -
gravables en el momento en que se realiza la operación que los produce. En este ítems no 100 Ingresos Contabilizados No Gravables 949 550.400
tiene razón de ser a partir de esta reforma.
101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados en el Ejercicio 757 -
100 Ingresos Contabilizados No Gravables 550.400 100 102 Depreciaciones, Amortizaciones y Otros 758 -
Cuenta
Se resta de la Renta Gravable aquellos ingresosDescripción
contabilizados que la Ley de ISLR no considera Monto Bs.
como gravable para los
103 Otros 973 -
7.1.004 Intereses devengados
efectos de la determinación Bonos DPN
de la base imponible. 360.000
Es el caso de los ingresos exentos segun el Artículo 14, nuemral 12, 104 Pérdida Ajuste por Inflación 759
7.1.005 Otros valores
que se refiere a titulos Ingresos (Correción
emitidos por laaños anteriores)
Republica. 190.400
Total otros ingresos no gravables 550.400 105 Total (99 + ... + 104) 760 550.400
Adicional se incluyen ajustes por los efectos de la transición de VEN -PCGA a VEN-NIF. Este monto representa un credito 106 Utilidad o Pérdida Fiscal (86 + 98 - 105) 761 7.065.093
a Resultados, que no constituyen ingresos propios ni ganancias que surgen de las actividades de la empresa, por lo tanto
101 Gastos Causados en Periodos Anteriores y Pagados… No aplica Reforma 2015 101 Menos: Regalias Mineras y Demas Enriquecimientos netos Gravables con Tarifa Nº. 3 (11 +
no se consideran como ingresos financieros .
No existen partidas pendientes del ejercicio anterior r que se consideren deducibles en el 107 12 - 80 - 81) (Traslade a la sección "C" Casilla Nº. 1, Item 144) 762 -
momento de su pago, señaladas en los numerales 11 y 19 de la ley de ISLR.
108 Menos: Rentas Sujetas a Impuestos Proporcionales 764 -
La reforma de la Ley del 2015, suprime el Parágrafo Único del Articulo 32, por que este ítem Enriquecimiento Neto o Pérdida Fiscal (106 - 107 - 108)(Traslade a la Sección "C" Casilla Nº.
101, solo se podrá indicar las partidas de los numerales anteriores señalados. 109 1, Item 137) 763 7.065.093
0412-5061181
0414-7825969
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RIF: J- 31381327-3