IMPUESTO AL CONSUMO ESPECIAL

Basurto Arauz José Fabricio

UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CONTABILIDAD Y AUDITORIA

Quinto “A”

Dr. David Moreano

24 de julio de 2021

PORTADA
 ÍNDICE
PORTADA............................................................................................................................................................. I
ÍNDICE................................................................................................................................................................. II
INTRODUCCIÓN................................................................................................................................................... 1
DEFINICIÓN......................................................................................................................................................... 2
ORIGEN..........................................................................................................................................................................2
OBJETO DEL IMPUESTO......................................................................................................................................................3
QUIÉN DEBE PAGAR..........................................................................................................................................................4
SOBRE QUÉ SE DEBE PAGAR................................................................................................................................................4
1. BASES IMPONIBLES DEL ICE............................................................................................................................................4
2. BASE IMPONIBLE DEL ICE POR CADA BIEN SERVICIOS GRAVADOS..........................................................................................5
LAS ACTIVIDADES QUE GRAVAN EL ICE................................................................................................................. 6
DECLARACIÓN Y PAGO......................................................................................................................................... 8
CÓMO Y CUÁNDO DEBO CUMPLIR CON LAS OBLIGACIONES ICE.................................................................................................9
EXONERACIÓN Y REBAJA EN LA TARIFA ESPECÍFICA............................................................................................ 10
MOMENTO DE FACTURAR EL ICE......................................................................................................................................11
CONCLUSIONES.................................................................................................................................................. 12
RECOMENDACIONES.......................................................................................................................................... 13
BIBLIOGRAFÍAS.................................................................................................................................................. 14
 1

INTRODUCCIÓN
El ICE es un impuesto que desde su creación ha sufrido múltiples reformas, tanto desde el
ámbito legal como reglamentario, convirtiéndolo en un impuesto de compleja ampliación. Uno de
los temas que mayor complejidad ha ocasionado en los contribuyentes es en lo relativo al cálculo
de la base imponible derivada del precio ex fábrica o ex aduana, en especial, lo relacionado con
los componentes que integran dichos precios ex fábrica o ex aduana.

Este aspecto se vuelve aún más complejo si partimos de la premisa que el ICE ha sido
creado como un impuesto monofásico que grava la primera etapa dentro de la cadena productiva,
esto es, la fabricación o la importación (nacionalización) de bienes o servicios, por lo que, para
aquellos contribuyentes que debido a su estructura de negocio también realizan la distribución y
comercialización de los mismos bienes, el cálculo del precio ex fábrica o ex aduana se ha
convertido, en algo imposible de aplicar, dando paso a discrecionalidades que con el paso del
tiempo han terminado en procesos de fiscalización por parte del SRI.

Esta complejidad tiene como origen la falta de claridad cometida por el legislador en la
redacción y aplicación de la norma, e incluso, el propio SRI también se ha encargado de hacerlo
más complejo, ocasionando procesos de auditoría fiscalización de cuantiosas cuantías, las cuales
muchas de ellas se encuentran aún en instancia judicial. Adicional a ello, también hay que añadir
que esta falta de claridad se debió a una falta de comprensión del universo de sujetos pasivos de
este impuesto y de sus distintas estructuras de negocio.

Todas estas incógnitas han ocasionado que los contribuyentes que realizan las tres etapas
dentro de la cadena productiva (fabricación/importación-distribución-comercialización) apliquen
cálculos completamente inexactos y discrecionales respecto del precio ex fábrica o ex aduana y,
además, ha dado paso a innumerables fiscalizaciones tributarias. La norma, hasta diciembre de
2014, no realizaba ningún distingo entre aquellos contribuyentes que solamente importaban o
fabricaban bienes gravados con ICE, frente aquellos contribuyentes que debido a su estructura de
negocio realizan todas las etapas de la cadena productiva.
 2

DEFINICIÓN
De acuerdo con SRI (2020) afirma que: “El Impuesto a los Consumos Especiales (ICE) es
un tributo que grava a ciertos bienes (nacionales o importados) y servicios” (p. 1). Impuesto que
grava algunos bienes que pueden ser nacionales y también los importados, además pueden ser
servicios.

Los impuestos tienen como principal objetivo ser fuentes de financiamiento del
Presupuesto General del Estado, es decir tienen fines recaudatorios. La política fiscal es una
herramienta de política económica que tiene como finalidad, a más de la mencionada, colaborar
en otros procesos de entorno social.

Origen
En cuanto a la historia de la tipificación del impuesto en Ecuador, el Título Tercero de la
Ley No. 56 de Régimen Tributario Interno, promulgada en el Registro Oficial No. De acuerdo
con Pico (2015) afirma que:
El Impuesto a los Consumos Especiales tiene su origen en 1989 con la creación de la Ley
de Régimen Tributario Interno, publicada en el Registro Oficial No. 341 del 22 de
diciembre, cuyo fin principal es la de restringir el consumo de bienes suntuarios o dañinos
para la salud. (p. 44)
El hecho generador del impuesto se configuraría por la transferencia, gratuita u onerosa,
de dichos bienes por parte del fabricante; y, en la desaduanización cuando se trate de productos
importados. Así, son sujetos pasivos del impuesto los fabricantes e importadores de productos
regulados; en tanto que el sujeto activo es el Estado por administración de la entonces Dirección
General de Rentas

Pero antes de su creación como “impuesto a los consumos especiales”, desde 1977 existían
impuestos con características similares y leyes similares como:
 Impuesto a las Bebidas Gaseosas, el cual fue aprobado el 21 de octubre de 1977, según
Decreto Supremo No. 1880.
 Ley del Sistema Impositivo de Cigarrillos, aprobada el 20 de marzo de 1979, según
Decreto No. 3373, publicado en el Registro Oficial No. 804.
 3

 Impuesto Selectivo al Consumo de la Cerveza, creado el 26 de julio de 1978, según

Decreto Supremo No. 2660, publicado en el Registro Oficial No. 636.
 Impuestos a los Consumos Selectivos, aprobada en la Ley No. 118, del 11 de enero de
1983, publicada en el Registro Oficial No. 408.
 Ley de Sistema Impositivo al Consumo Selectivo de Productos Alcohólicos de
Fabricación Nacional, aprobado el 29 de septiembre de 1986 y publicada en el Registro
Oficial No. 532.

Desde la creación del impuesto a los consumos especiales, hasta la actualidad ha tenido una
serie de reformas, cuyas características vigentes se encuentran en la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno (LORTI) y su Reglamento. La última modificación de esta Ley fue en mayo de
2014.
El elemento fundamental para la liquidación del tributo es la forma de determinar la cuantía
sobre una base imponible. El artículo 72 de la Ley No. 56 de Régimen Tributario Interno instauró
que se aplicarán tarifas de acuerdo al valor del producto sea “ex fábrica” o “ex aduana” y definió
dichos conceptos de la siguiente manera:
 Precio ex fábrica: se entiende como precio ex fábrica (…) el que comprende los costos
de producción y la utilidad del fabricante, de acuerdo a lo que determinen las autoridades
competentes.
 Precio ex aduana: se entiende como precio ex aduana al resultado de sumar el valor CIF,
los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y gastos que figuren en la declaración
de importación.

Objeto del impuesto

El Impuesto a los Consumos Especiales grava a los bienes y servicios de procedencia nacional o
importada. En el artículo 82 de la LORTI clasifica en 5 grupos los bienes y servicios que gravan
este impuesto.

Quién  debe pagar

El ICE debe ser pagado por los siguientes sujetos pasivos que conforme a esta Ley estén
llamados a soportar la carga del mismo: 
 4

1. Personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados con este impuesto.

2. Contribuyentes que realicen importaciones de bienes gravados con este impuesto.
3. Contribuyentes quienes presten servicios gravados.

4. Los establecimientos de comercio (sociedades, establecimientos permanentes en el Ecuador y

personas naturales obligadas a llevar contabilidad) que comercialicen productos al por mayor o
menor y que consten en el Registro Único de Contribuyentes con tres (3) o más establecimientos
abiertos; de la misma forma para el franquiciador y sus franquiciados, independientemente del
número de sus establecimientos, que para facilitar el traslado de la mercadería entreguen fundas
plásticas que sean o no requeridas por el adquiriente o consumidor para cargar o llevar productos.

Sobre qué se debe pagar

Para pagar el ICE primero se debe determinar la base imponible de los productos o servicios.

1. Bases imponibles del ICE

A partir del 2020, se establecen las siguientes bases imponibles, conforme lo dispuesto en
el artículo 76 de la Ley de Régimen Tributario Interno.

a) Base imponible en función del PVP sugerido por el fabricante, importador o prestador de
servicios.
Base imponible por PVP = Precio De Venta al Público Sugerido
                                                    --------------------------------------
                                                         (1+%IVA) * (1+%ICE)
b) Base imponible en función de precio de venta del fabricante.
 
Base imponible por precio de fabricante = Precio de venta del fabricante
                                                                          --------------------------------------   * 1,30
                                                                                (1+%IVA) * (1+%ICE)
c) Base imponible en función de precio de ex aduana
 
Base imponible por Precio de ex aduana = Precio ex aduana * 1,30
 
 5

d) Base imponible para tarifa específica 

Base imponible = # unidades
e) Base imponible por precios referenciales, para perfumes y aguas de tocador comercializados a
través la modalidad de venta directa.

2. Base Imponible del ICE por cada bien servicios gravados

Para conocer la base imponible que debe aplicarse a cada bien o servicio.
 
3. Conceptos
 Precio de Venta al Público Sugerido: aquel que el consumidor final pague por la
adquisición al detal en el mercado, de cualquiera de los bienes gravados con este
impuesto. Los precios de venta al público serán sugeridos por los fabricantes o
importadores de los bienes gravados con el impuesto, y de manera obligatoria se deberá
colocar en las etiquetas.

 En el caso de los productos que no posean etiquetas, los precios de venta al público
sugeridos serán exhibidos en un lugar visible de los sitios de venta de dichos productos.
Conforme lo establecido en la normativa legal vigente, los sujetos pasivos del ICE, aun
cuando no realicen ventas a consumidores finales, deben obligatoriamente informar el
precio de venta al público sugerido al consumidor final por la adquisición al detal en el
mercado, el mismo que debe incluir el Impuesto al Valor Agregado IVA, cuando
corresponda.

 Precio de venta del fabricante o prestador de servicios: corresponde al precio facturado en

la primera venta del fabricante o prestador de servicios e incluye todos los importes
cargados al comprador, ya sea que se facturen de forma conjunta o separada y que
correspondan a bienes o servicios necesarios para realizar la transferencia del bien o la
prestación de servicios.
 6

 Precio ex aduana: corresponde al valor en aduana de los bienes, más las tasas arancelarias,
fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la autoridad aduanera al momento de
desaduanizar los productos importados.

LAS ACTIVIDADES QUE GRAVAN EL ICE

 Fabricación, producción, elaboración y/o importación de los siguientes bienes:
 Cigarrillos
 Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco
 Perfumes, aguas de tocador o similares
 Video Juegos
 Armas de fuego, armas deportivas y municiones
 Focos Incandescentes * Cocinas, cocinetas, calefones y sistemas de calentamiento
 Vehículos motorizados de transporte terrestre inclusive los híbridos o eléctricos
 Aviones, avionetas, helicópteros, motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de
recreo
 Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza industrial y artesanal
 Bebidas energizantes
 Bebidas gaseosas con alto y bajo contenido de azúcar
 Bebidas no alcohólicas - Prestación de los siguientes servicios:
 Televisión pagada
 Telefonía fija y planes prestado a sociedades
 Cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren los clubes sociales

Como sujeto pasivo del ICE en calidad de productor o fabricante de un bien, o prestador de un
servicio gravado con este impuesto, debe cumplir con las siguientes obligaciones:

Tabla 1
Las tarifas específicas del Impuesto a los Consumos Especiales
 7

Fuente: SRI (2020)

Elaboración: Propia

Mediante resolución el Servicio de Rentas Internas – SRI resuelve establecer los precios
referenciales para el cálculo de la base imponible del Impuesto a los Consumos Especiales – ICE
de perfumes y aguas de tocador, comercializados a través de venta directa, para el período fiscal
2021. En ésta la base imponible deberá calcularse por cada producto, incrementando al precio ex
aduana (en caso de bienes importados) y a los costos totales de producción (en caso de bienes de
fabricación nacional) en estos costos se incluyen materias primas, mano de obra directa y los
costos y gastos indirectos de fabricación. Los porcentajes se detallan a continuación:
 8

Tabla 2
Rango de precio ex – aduana o costos totales de producción 

Fuente: SRI (2020)

Elaboración: Propia

DECLARACIÓN Y PAGO
Los sujetos pasivos del ICE declararán el impuesto de las operaciones que realicen
mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas. En el caso de ventas a crédito con plazo
mayor a un (1) mes, se establece un mes adicional para el pago, bajo las siguientes
consideraciones:

1. El crédito otorgado en las ventas deberá ser mayor a un mes. Por tanto, el ICE generado
en ventas a crédito menores a un mes no podrá ser diferido; el mismo deberá liquidarse
obligatoriamente al mes siguiente.
2. Para determinar el valor del ICE a liquidar en un mes establecido, el sujeto pasivo
deberá tomar en cuenta lo siguiente:

 El valor total del ICE causado en el periodo a declararse.

 El tipo de venta y condiciones de pago otorgado (porcentaje de ventas a crédito y
contado).
 9

 Los valores, por separado de ICE a contado y a crédito menores a un mes, y de crédito
mayor a un mes.
 Declaración MENSUAL del ICE
 ANEXO ICE MENSUAL
 ANEXO PVP

Cómo y cuándo debo cumplir con las obligaciones ICE

De acuerdo con lo que establece la normativa tributaria usted debe cumplir con sus
obligaciones ICE de la siguiente manera:
 Declaración MENSUAL del ICE. - Formulario 105, a mes siguiente según su noveno
dígito de RUC.
 Anexo ICE MENSUAL. - al mes siguiente según su noveno dígito del RUC, (corresponde
al detalle de las ventas realizadas en el mes anterior).
 Anexo PVP. - Obligatoriamente se presenta en los primeros 5 días del mes de enero de
cada año con la información de todos los productos y servicios que estén sujetos a este
impuesto, y adicionalmente cada vez que exista una variación en la información de los
precios
Tabla 3
Las tarifas específicas del Impuesto a los Consumos Especiales
 10

Fuente: SRI (2020)

Elaboración: Propia

EXONERACIÓN Y REBAJA EN LA TARIFA ESPECÍFICA

 Exención: Estarán exentas del ICE fundas plásticas para uso industrial, agrícola,
agroindustrial, de exportación, para productos congelados y las que contengan un mínimo
de adición del cincuenta por ciento (50%) de materia prima reciclada post consumo, así
como las fundas utilizadas como empaques primarios (fundas plásticas de un solo uso que
estén en contacto directo con los alimentos).
 Rebaja: Corresponde al cincuenta por ciento (50%) en la tarifa del impuesto a los
consumos especiales para fundas plásticas biodegradables y compostables, incluido el
plástico biobasado.
 Para acceder a la exoneración y/o rebaja del ICE a las fundas plásticas, las empresas
recicladoras, fabricantes e importadores deberán contar con la certificación que emite el
Ministerio de Producción, Comercio Exterior, Inversiones y Pesca MPCEIP. Para acceder
al Acuerdo Ministerial en donde constan los requisitos.
 Para que los establecimientos de comercio y/o distribuidores puedan utilizar el beneficio
de la exoneración y/o rebaja del ICE a las fundas plásticas, estos deberán solicitar a sus
proveedores (empresas recicladoras, fabricantes y/o importadores) la certificación
correspondiente para su aplicación.
 El establecimiento de comercio deberá mantener los registros a través de la trazabilidad
del inventario de fundas o bolsas plásticas compradas y entregadas al adquiriente o
consumidor que le permitan diferenciar las bolsas o fundas plásticas gravadas, exentas o
que aplican la rebaja del ICE.
 Para acceder al catastro de recicladores, importadores y/o fabricantes de fundas plásticas,
certificados por el Ministerio de Producción, Comercio Exterior, Inversiones y Pesca 

Esquema del código ICE para los bienes y servicios gravados con este impuesto, que se
utiliza para la elaboración de los ANEXOS ICE MENSUAL y PVP
El código ICE para la elaboración de ANEXO ICE MENSUAL y PVP está conformado por 32
caracteres numéricos distribuidos de la siguiente manera:
 11

Tabla 4
El código ICE para la elaboración de ANEXO

Fuente: SRI (2020)

Elaboración: Propia

Momento de facturar el ICE

El ICE se grava en la primera etapa de comercialización, es decir cuando el
productor realiza la primera venta del bien o servicio gravado. En las etapas posteriores de
comercialización ya no se factura el ICE.
 12

CONCLUSIONES
Tal como se ha evidenciado a lo largo del presente trabajo, desde su creación, el ICE ha
sido un impuesto de difícil aplicación, con un sin número de reformas que lo han ido
complicando cada vez, siendo actualmente el impuesto de más difícil aplicación para los sujetos
pasivos, dando paso a muchas discrecionalidades por parte de la Autoridad Tributaria al igual que
para los sujetos pasivos. Por lo tanto, si bien a través de la publicación de la LOIPPFF en
diciembre de 2014, se intentaron corregir algunas falencias del impuesto, la Autoridad Tributaria,
a través de la emisión de Resoluciones de carácter general, lo ha complicado más aún.

En virtud de que el ICE es un impuesto que ha sido enfocado para contribuyentes que se
dedican exclusivamente a la fabricación o importación de bienes gravados, para aquellos casos en
que el sujeto pasivo también distribuye y comercializa dichos bienes, se generan serias
complicaciones conceptuales, las cuales hasta la presente fecha no se encuentran solventadas,
vulnerando así el derecho a la seguridad jurídica que tienen los sujetos pasivos de este impuesto.

La interpretación del artículo 76 de la LORTI realizada por la Administración Tributaria

respecto del cálculo de la base imponible del ICE, en el sentido de que en el precio ex fábrica
debe incluir costos y gastos fuera del proceso de producción, además de ser contraria al fin último
del impuesto, viola el principio de igualdad y generalidad tributaria analizados dentro del
presente trabajo.
 13

RECOMENDACIONES
Como se ha analizado en el presente trabajo, las distintas bases imponibles aplicables para
el ICE, además de ser violatorias a los principios de igualdad y generalidad tributaria, ocasionan
que los sujetos pasivos del impuesto puedan modificar su estructura del negocio para evitar un
mayor pago de impuestos.

En ese sentido, consideramos fundamental una reforma integral al impuesto, partiendo de

una modificación a la base imponible, es decir, una reforma al artículo 76 de la LORTI. Al ser un
impuesto de carácter neutral y un impuesto parafiscal que tiene como fin último la generación o
abstención de una conducta, consideramos que no pueden existir distintas bases imponibles para
sujetos pasivos que se encuentran en similares condiciones y de similares características.

El ICE es un impuesto concebido como un impuesto que se genera en la primera etapa de

comercialización y, por tanto, está enfocado a gravar ya sea la fabricación o la importación de
bienes. No obstante, al ser un impuesto que se incluye en el precio de venta del bien,
económicamente hablando, sobre quien recae el impuesto es sobre el consumidor final, es por
ello que las dos bases imponibles vigentes actualmente se basan en los precios finales al cliente
final, que son: i). Precio de venta al público menos IVA e ICE; ii). Precio ex fábrica o ex aduana
más un 25% de margen presuntivos de comercialización.
 14

BIBLIOGRAFÍAS
SRI. (2020). Impuesto a los consumos especiales. obtenido de
https://www.sri.gob.ec/impuesto-consumos-especiales

SRI. (2021). Registro Único de Contribuyentes. Obtenido de

https://www.sri.gob.ec/RUC

Martínez, A (2019). Impuesto a los consumos especiales Sempertegui.com. Obtenido de.

https://www.sempertegui.com/tag/periodo-fiscal-2021/