MERMAS Y DESMEDROS

Las definiciones de merma y desmedro de existencias están comprendidas

dentro del marco legal tributario, en el literal c) del artículo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, entendiéndose por:

Definiciones Mermas.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra merma
significa, porción de algo que se consume naturalmente o se sustrae;
asimismo, significa bajar o disminuir algo o consumir una parte de ello.
En tanto que las normas tributaria definen al concepto de merma como pérdida
física en el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
[ CITATION Hua11 \l 3082 ] , refiere que, constituyen una pérdida cuantitativa que
no hace inútil la existencia para su utilización en el proceso de fabricación o
producción o venta. Entonces, a pesar de la pérdida física por desaparición o
consumo de parte de este producto debido a la naturaleza propia del bien o al
proceso a que está sometido, el insumo es apto para el proceso de producción
o el producto final es idóneo para su venta.

Clases de mermas.
[ CITATION Fer10 \l 3082 ], manifiesta que las mermas de las existencias se
producen en el proceso de su comercialización o en el proceso productivo. En
la evolución en estos procesos se incurren en el transporte, almacenamiento,
distribución, producción y venta de estos bienes que afecta su naturaleza y
constitución física, convirtiéndose en pérdida cuantitativa, es decir, estas
pérdidas se pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades.

En el proceso comercial.
La pérdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene
encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que
puede comprender muchos kilómetros de distancia.
La pérdida en galones o litros por la evaporación de los combustibles, que
ocurre en el transporte, depósito y distribución, pérdida que se produce por la
naturaleza del bien, que se concreta en la disminución del volumen de este
bien que se puede cuantificar.
La pérdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrás, benzina y
otros productos que se evaporan, debido a la manipulación en su distribución y
venta por los comerciantes.
La pérdida en unidades que se ocasiona por el almacenamiento, transporte y
venta de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.
En el proceso productivo.
La disminución en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso
que comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de
vísceras, cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.
Las pérdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el
proceso de impresión, compaginación y empastado de libros y revistas, en la
industria editorial.
La pérdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la
elaboración de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del
calzado y confecciones.
La pérdida en kilos y unidades de las frutas por descomposición o deterioro que
se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de
conservas.

Clasificación de las mermas en la producción.

[ CITATION Fer10 \l 3082 ], las clasifica en:
Mermas que se pueden vender: Esta clasificación se aplica a los productos
que se obtienen en el proceso productivo catalogado como subproductos,
desechos y desperdicios, codificados como Cuenta 22 - Subproductos,
Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial.
Estos bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor económico ya
que se pueden vender de manera independiente del producto principal, de esta
manera podrá recuperarse el costo incurrido en estos bienes. Cuan do la
empresa logre efectuar las ventas de estos subproductos como tales o como
desechos o desperdicios, la merma no incrementará el costo de las unidades
producidas.
Mermas que no se pueden vender: Esta clasificación corresponde a las
mermas producidas en forma inevitable que ya están absorbidas por el costo
de las unidades producidas incrementando de esta manera el costo unitario de
los productos terminados.
En ambos casos, las mermas serán registradas como gastos en el momento de
las ventas de los productos terminados; sin embargo, estas pérdidas para que
sean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las condiciones
que exigen las normas tributarias, que fueron señaladas anteriormente.

Merma normal y merma anormal.

Merma normal.
En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de
pérdidas por Merma Normal de las materias primas o suministros que se
consumen en la producción de sus productos, que se consideran por esa razón
normales, estas mermas se aplican al costo de los productos elaborados en
proporción al volumen de producción, es decir, las pérdidas por esta clase de
mermas serán asumida por el Costo de Producción. [ CITATION Fer10 \l 3082 ]
[ CITATION Hua15 \l 3082 ] , dice que está definida como aquella disminución
inevitable, debido a causas inherentes a la naturaleza del producto y a los
métodos empleados en el ciclo normal de la producción. Las empresas
establecen a través de un análisis razonable y el empleo de metodología
porcentajes de mermas normales, con carácter de prueba a fin de sustentar
dichos porcentajes. Las mermas normales formarán parte del costo.

Figura 3: Mermas Normales Forman parte del Costo.

- Merma Anormal.
Son aquellas mermas que se producen en el proceso de producción cuyos
valores exceden los montos estimados considerados normales, estas pérdidas
no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas pérdidas deben
ser asumidas como gastos del período.
[ CITATION Fer10 \l 3082 ] Son aquellas que exceden al porcentaje de pérdida
considerado normal dentro del ciclo habitual de la producción. El literal a) del
párrafo 16 de la NIC 2 Inventarios establece su exclusión en el costo de los
inventarios. Por lo tanto, las mermas anormales deberán ser reconocidas como
gastos del periodo en el que se incurren. [ CITATION Hua15 \l 3082 ]

Figura 4: Mermas Anormales Forman parte del Gasto.

Definiciones Desmedros.
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Española, la palabra desmedro
significa estropear, menoscabar, poner en inferior condición algo, significa
también disminuir algo, quitándole una parte, acortando, reducirlo, deteriorar o
deslustrar algo, quitándole parte de la estimación o lucimiento que antes tenía.
Las normas tributarias definen al concepto de desmedro como deterioro o
pérdida del bien de manera definitiva, así como a su pérdida cualitativa, es
decir a la pérdida de lo que es, en propiedad, carácter y calidad, impidiendo de
esta forma su uso, ya sea por obsoleto, tecnológico, cuestión de moda u otros.
Esta pérdida es de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias,
haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.
[ CITATION Fer10 \l 3082 ], menciona los siguientes ejemplos:
Las máquinas de escribir, con la aparición de las computadoras quedaron en
desuso, perdiendo el valor que inicialmente tenían.
Las conservas de frutas cuya fecha de vencimiento por efecto del tiempo han
sido prescritas.
Los discos «Long Play» quedaron en desuso con la aparición de los nuevos
equipos electrónicos que utilizan nuevos dispositivos de información musical,
como es el caso de los CD y los MP3.
Las medicinas que tengan sus fechas de vencimiento prescritas.
Las prendas de vestir de damas y caballeros que por el tiempo hayan pasado
de moda.
Los disquetes quedaron en desuso ante la aparición de los CD en el mercado;
y posteriormente, este último fue superado por la aparición del USB.
[ CITATION Hua11 \l 3082 ], nos indica que de acuerdo a lo estipulado en el inciso
c), numeral 2 del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se define al desmedro como aquella pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas inutilizables para los fines a los
que estaban destinadas. En ese orden de ideas, surge la duda sobre cuándo
hay una pérdida de orden cualitativo. A su vez, si ésta tiene que producirse en
la etapa de producción o comercialización del bien.
De acuerdo a lo señalado por algunos autores, las existencias se convierten en
desmedros por: deterioro de los bienes, bienes con fecha de caducidad, bienes
obsoletos por avance tecnológico. Es por este motivo que la característica del
desmedro consiste en que el bien no desaparece, sólo que la existencia ya no
es apta para su venta al público, o ya no es apta como insumo para su
procesamiento, es decir no tiene las calidades para satisfacer su destino por
tratarse de bienes dañados, vencidos, defectuosos o que no pasan el control
de calidad.

Figura 5: Características de los desmedro.

[ CITATION Pic07 \l 3082 ] precisa que: “Existen diversos supuestos en los cuales
las existencias se convierten en desmedros”

Deterioro de los bienes: ladrillos rotos, tornillos oxidados, vidrios rotos, copas
rajadas entre otros.
Bienes perecederos: bienes con fecha de caducidad que hubieran vencido.
Desfase tecnológico: piezas de maquinaria obsoleta, disquetes.
Aspectos Contables y Tributarios.

Aspecto Contable.
La Norma Internacional de Contabilidad NIC 2 Inventarios, nueva
denominación oficializada con la Resolución del Consejo Normativo de
Contabilidad Nº 044-2010-EF/94 del 28 de agosto último, que se ocupa de
prescribir o dar pautas o criterios contables para el tratamiento contable de las
existencias, es, en principio, quien debe abordar el tema en materia.
Un tema fundamental en la contabilización de las existencias es la
determinación del monto del costo que se ha de reconocer como un activo y
mantenerlo o diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean reconocidos.
La citada norma contable establece pautas para:
La determinación del costo y su posterior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier disminución o castigo para llevarla a su valor neto de
realización.
Las fórmulas de costeo que se usan para asignar los respectivos costos a las
existencias.
Sin embargo, esta norma no trata específicamente sobre los conceptos
denominados como merma o desmedro, estas disminuciones del valor de las
existencias son tratadas en el punto denominado valor neto realizable.
Según el párrafo 34 de dicha norma indica que: Cuando las existencias sean
enajenadas, el importe en libros de las mismas se reconocerá como un gasto
del ejercicio en el que se reconozcan los correspondientes ingresos ordinarios.
El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable,
así como todas las demás pérdidas en las existencias, se reconocerá en el
ejercicio en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe de cualquier reversión
de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable,
se reconocerá como una reducción en el valor de las existencias, que hayan
sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperación del valor
tenga lugar.

Aspecto Tributario.
Art. 37º Ley del Impuesto a la Renta, inc. f), son gastos deducibles, las mermas
y desmedros de existencias debidamente acreditados. (…).
Art. 21º inc. c) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que:
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá acreditar las mermas
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe
deberá contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se admitirá la deducción.
Tratándose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptará como prueba
la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquél, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en
un plazo no menor de dos (2) días hábiles anteriores a la fecha en que se
llevará a cabo la destrucción de los referidos bienes. Dicha entidad podrá
designar a un funcionario para presenciar dicho acto; también podrá establecer
procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.

Referencias
Ferrer Quea, A. (2010). Mermas y Desmedros Criterios Contables y Tributario. Actualizacion
Empresarial.
Huaita Condorchua, C. (2015). Efectos Contables de las Mermas y Desmedros. . Contadores &
Empresas, Nº 281. Primera Quincena de Setiembre.
Huapaya Garriazo, P. J. (2011). ¿Cuál es el Tratamiento Contable de las Mermas y Desmedros
de Existencias? . Actualización Empresarial, Nª 227 – Segunda Quincena de Marzo.
Picon Gonzales, J. L. (2007). Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial. . Lima:
Dogma (2ª ed.). Ediciones. (pp. 209).