Auditoría Preventiva 2021

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ÍNDICE
PRESENTACIÓN............................................................................................................................. 5
CAPITULO I: INTRODUCCIÓN
I. Definición de auditoría tributaria:............................................................................... 7
II. Formas de auditoría tributaria:.................................................................................... 7
III. Papeles de trabajo de auditoría tributaria:.............................................................. 8
CAPÍTULO II: PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

I. Procedimiento de fiscalización.................................................................................... 11
II. Facultades discrecionales de la Administración Tributaria en el procedi-
miento de fiscalización................................................................................................... 10
III. La notificación.................................................................................................................... 15
IV. Tipos de Procedimientos de Fiscalización:.............................................................. 18
V. Inicio del procedimiento de fiscalización:................................................................ 20
VI. Plazos para la exhibición y/o presentación de la documentación:................ 21
VII. Cierre del requerimiento:................................................................................................ 22
VIII Conclusión del procedimiento de fiscalización: .................................................. 23
IX. Recursos Impugnatorios:............................................................................................... 25
X. Infracciones: Entre las infracciones más comunes al inicio o durante un
procedimiento de fiscalización se encuentran: .................................................... 25
XI. Jurisprudencia relevante:............................................................................................... 26
XII. Documentos que se solicitan durante la fiscalización:...................................... 26
XIII. Prescripción:....................................................................................................................... 31
XIV. Jurisprudencia: .................................................................................................................. 31
CAPÍTULO III: AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
I. Trabajo preliminar de auditoría tributaria: ............................................................. 35
II. Estudio y análisis del control interno de la empresa.......................................... 37
III. Evaluación preliminar de los costos.......................................................................... 38
IV. Informe del trabajo preliminar..................................................................................... 38
CAPÍTULO IV: AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

I. Análisis de los libros y registros de contabilidad/registro de compras y
ventas.................................................................................................................................... 65
II. Análisis de las declaraciones del pago del IGV...................................................... 66
III. Revisión del débito fiscal:.............................................................................................. 66
IV. Revisión del crédito fiscal.............................................................................................. 68
V. Papeles de trabajo del impuesto general a las ventas....................................... 69
VI. Resultados de la auditoría tributaria:........................................................................ 70
PRESENTACIÓN
El presente trabajo cuyo título es “Auditoria Preventiva y Procedimiento de Fis-
calización Tributaria” lo ponemos a disposición al público en general con la finali-
dad de abordar los principales aspectos de la auditoria tributaria preventiva y del
procedimiento de fiscalización llevado a cabo por la Administración Tributaria a las
empresas.
Sabemos que la Administración Tributaria tiene como facultad fiscalizar la de-
terminación del impuesto que realiza los contribuyentes; en ese sentido, es im-
prescindible conocer los lineamientos del procedimiento de fiscalización y antes de
cualquier inicio del procedimiento, es importante que las empresas realicen audi-
torías tributarias preventivas internas o externas a efectos de poder afrontar con
éxito cualquier revisión por parte de la SUNAT.
En ese sentido; el autor desarrolla, en el primer capítulo los aspectos base de
la auditoria tributaria. En el segundo capítulo desarrolla el procedimiento de fiscali-
zación tributaria considerando las principales resoluciones del Tribunal Fiscal e In-
formes de SUNAT. En el tercer capítulo, analiza la autoría tributaria desde el punto
de vista del impuesto a la renta con casos prácticos y, termina con el cuarto capítu-
lo desarrollando la autoría tributaria desde el punto de vista del impuesto General
a las Ventas con un caso práctico.
Finalmente, se precisa los casos prácticos desarrollados en el trabajo son rea-
les y corresponden a las empresas atendidas en el Estudio Jurídico R & F LAWYERS
CONSULTORES-LAW CONSULT, pero se ha modificado los datos con el fin de respe-
tar la confidencialidad de su identidad.
Mg. Abog. Jenny Peña Castillo

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13 x 19
CAPITULO I:
INTRODUCCIÓN
I. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA:
La Auditoría Tributaria es una rama especializada de la auditoria y es un proce-

so durante el cual se toma conocimiento de los hechos y circunstancias en que se
han realizado las operaciones por parte de la empresa auditada. Durante esta au-
ditoria tributaria se revisa toda la documentación de la empresa y las normas tribu-
tarias relevantes para el caso en concreto, así como las NIIF pertinentes.
El objetivo de hacer este trabajo de auditoria, es brinda a la alta dirección de
la empresa auditada información valiosa de los errores que se puedan estar co-
metiendo, como los reparos, sanciones pecuniarias o cierres del establecimiento,
intereses moratorios, etc. y cómo corregirlos tanto desde el punto de vista formal
como sustancial.
II. FORMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA:
1. Auditoría tributaria interna.

Esta auditoria consiste en que el personal interno de la empresa auditada rea-
liza el proceso de análisis de todas las operaciones, es decir trabajadores que pue-
den integrar el área contable o de auditoria tributaria de la propia empresa. Se rea-
lizan acciones de investigación, análisis y evaluación de la legislación tributaria
vigente, se diseña los modelos uniformes para sistematizar de forma ordenada las
etapas de cálculo de los tributos aplicables, se diseña sistemas o métodos que ga-
ranticen el cálculo correcto de los tributos y se planifica tributariamente la utiliza-
ción de ventajas o posibilidades que brinda el marco legal tributario vigente.
2. Auditoría tributaria externa.

- Auditoría tributaria pública:
Esta auditoria es desarrollada por la Administración Tributaria dentro de
los procedimientos de fiscalización y verificación regulados por el TUO del
Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N° 133-2013-EF (en
7
AUDITORIA PREVENTIVA Y PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
adelante Código Tributario) y el Decreto Supremo N° 085-2007-EF-Regla-

mento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
El objetivo de esta auditoria es determinar el cumplimiento de las obliga-
ciones tributarias y de encontrar alguna inconsistencia o alguna opera-
ción mal realizada, la empresa auditada tendrá que pagar multas con in-
tereses moratorios.
Una de las características de esta auditoria es la información restringi-
da que mantiene; ya que se encuentra limitada a la información que la
empresa le pueda proporcionar a la SUNAT en cada requerimiento. Sin
embargo, la SUNAT tiene varias aristas de donde encontrar información,
como en su propio sistema, a entidades públicas y a terceros.
Otra característica de esta auditoría es el tiempo, ya que según el Códi-
go Tributario el tiempo estimado es de 12 o 6 meses según el tipo de fis-
calización. Esta auditoria externa se desarrollará en el capitulo II de este
trabajo.
- Auditoría tributaria privada/auditor.
Esta auditoría tributaria es ejercida por empresas auditoras o consulto-
ras privadas que brindan un servicio contable tributario a cambio de unos
honorarios profesionales. El trabajo consiste en revisar y analizar toda la
documentación contable de la empresa desde el punto de vista tributario,
con el objetivo de verificar si se ha realizado la determinación del impues-
to correctamente, determinar las posibles inconsistencias en la informa-
ción declarada por posibles incumplimientos de obligaciones tributarias.
Asimismo, se desarrollan y explican las soluciones respecto a las incon-
sistencias encontradas. Esta auditoria termina con un informe final.
III. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA:
Los papeles de trabajo del auditor tributario son documentos que sirven para
que llevar un orden de toda la información entregada por la empresa auditada. En-
tre los papeles de trabajo más importantes tenemos las cedulas, planillas, cuadros,
hojas de resumen, etc.
Todos estos documentos deben contener los datos principales de la empresa
auditada como el nombre o razón social, RUC, dirección, periodo, ejercicio, impues-
to, notas, observaciones, contenido de la información, entre otros.
1. Clasificación de los papeles de trabajo:

Cedula de información general.
Cedula que contiene información de trabajo preliminar.
Formato que contiene información del Estado de Resultados.
8
INTRODUCCIÓN
Formato de requerimientos.
Cedula de libros contables.
Cedula de declaraciones de pago mensual.
Cedula de la determinación de la renta neta imponible.
Formato de resumen de contingencias tributarias del impuesto a la renta.
Formato de resumen de contingencias tributarias del impuesto General a
las Ventas.
Formato de resumen de contingencias tributarias de otros impuestos.
Informe Final.
2. Modelos de papeles de trabajo: A continuación, mostraremos algu-

nos modelos referenciales de papel de trabajo utilizados por audi-
tores tributarios:
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO
Apellidos y nombre o razón social de la empresa:
N° de RUC:
Fecha:
FOLIO DETALLE
Firma y Sello del Auditor:
9
CEDULA DE SITUACIÓN LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Empresa:
N° RUC:
Fecha:
Legalización Operaciones registradas Fecha de

Folios
presentación
Denominación Notaria Desde Hasta legali-
N° Fecha de PLE de ser
zados
Folio Fecha Folio Fecha el caso
Libro de Caja y
Bancos
Libro de Inventa-
rios y Balances
Libro Diario
Libro Mayor
Registro de
Inventario
Permanente
Registro de
Activos Fijos
Registro de
Costos
Registro de
Ventas
Registro de
Compras
Libro de
Consignación
Notas y Comentarios:
___________________________________________________________
___________________________________________________________
Auditor:
Supervisor:
10
CAPÍTULO II
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Con cierta regularidad los contribuyentes se encuentran inmersos dentro de

un procedimiento de fiscalización por parte de la Administración Tributaria1 que sir-
ve para verificar si los sujetos pasivos dieron o no cumplimiento de forma correcta
a los deberes formales emanados de la determinación de la obligación tributaria.
En pocas palabras, la fiscalización es la tarea de la SUNAT, que tiene que cumplirse
dentro de parámetros legales.
En el siguiente artículo vamos a describir en qué consiste esa tarea, cuáles son
sus parámetros y reglas, a fin de tener conocimiento de cuáles son los deberes y
derechos de la Administración y de los contribuyentes.
I. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Tal como señala Jorge Bravo2, la determinación tributaria por parte del contri-
buyente requiere de un control posterior por parte de la SUNAT, es lo que denomina
el autor “tarea de control” la cual es accesoria con respecto a la determinación de
la obligación tributaria, puesto que solo habiendo tributo determinado podrá haber
tributo por fiscalizar.
El procedimiento de fiscalización como facultad de la SUNAT se encuentra
orientada a permitir el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias for-
males y sustanciales, y contiene en sí una serie de labores innatas y necesarias
para su ejecución como son: La inspección, investigación, requerimiento y verifi-
cación de información, solicitud de documentación relacionada a la obligación tri-
butaria, adopción de medidas cautelares ante la evidencia de delito tributario, etc.
1 La norma hace una referencia general “Administración Tributaria” entendiendo que se refiere a la
Administración Tributaria Municipal y a SUNAT. Para efecto del presente trabajo, nos referiremos
sólo a la SUNAT.
2 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier; VILLANUEVA
GUTIERREZ, Walker; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. “CÓDIGO TRIBUTARIO DOCTRINA Y COMENTARIOS”.
Editorial INSTITUTO PACIFICO SAC. Volumen I. TERCERA EDICIÓN. Lima, Junio 2014. Página 533
11
En ese sentido, se puede señalar que la facultad de fiscalización implica una

serie de deberes como por ejemplo, la investigación, requerimiento de información,
entre otros. Todas manifestaciones de la facultad de fiscalización de la SUNAT.
El procedimiento de fiscalización cuenta con principios que tienen un gran im-
pacto para el desarrollo de la fiscalización; tales como: Principio de Legalidad, De-
bido Procedimiento, Impulso de Oficio, Verdad Material, Presunción de Veracidad,
Predictibilidad, Razonabilidad3. Estos principios deben ser respetados por la SUNAT
a efecto de realizar un procedimiento de fiscalización valido.
II. FACULTADES DISCRECIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Conforme lo regulado por el artículo 62º del TUO del Código Tributario-Decre-
to Supremo Nº 133-2013-EF- (CT), el ejercicio de la función fiscalizadora incluye la
inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias,
incluso de aquellos sujetos que gocen de Inafectación, exoneración o beneficios
tributarios.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:
- Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de libros, re-
gistros y documentos. Al respecto, el deudor tributario tiene la obligación de ex-
hibir sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que
se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
La norma también señala que solo en el caso que, por razones debidamente justi-
ficadas, el deudor tributario requiera un término para dicha exhibición y/o presen-
tación, la SUNAT deberá otorgarle un plazo no menor de dos días hábiles.
También, podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con he-
chos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y las condiciones
requeridas, para lo cual la SUNAT deberá otorgar un plazo que no podrá ser menos
de tres días hábiles.
A pesar de lo expuesto, esta solicitud de información tiene las siguientes
limitaciones:
El inciso j) del artículo 92º del CT dispone que los deudores tributarios tienen
derecho a no proporcionar los documentos ya presentados y que se encuen-
tran en poder la SUNAT. En la RTF Nº 01530-1-2008 se señala que si bien el
3 Cabe señalar que ni las normas del Código Tributario ni el Reglamento de Fiscalización de la SUNAT
han desarrollado los principios sobre los cuales debe desarrollarse el procedimiento de fiscalización.
En ese sentido, se ha recurrido a la Ley Nº 27444-Ley del Procedimiento Administrativo General.
12
administrado ha demostrado que durante los requerimientos exhibió cier-

ta documentación no obra en autos que se haya encontrado en poder de la
Administración, sólo se consigna que el administrado exhibió, pero no que
la Administración la haya recibido. En ese sentido, se puede concluir que lo
que no está obligado el administrado a entregar es aquella documentación
que haya sido presentada y ENTREGADA a la SUNAT no sólo exhibida.
El artículo 40º de la Ley Nº 27444 señala que para el inicio, la prosecución o
conclusión de un procedimiento las entidades quedan prohibidas de solicitar
a los administrados la presentación de aquella documentación que la entidad
solicitante posea o deba poseer en virtud de algún trámite realizado anterior-
mente por el administrado en cualquiera de sus dependencias, o por haber
sido fiscalizado por ellas, durante 5 años anteriores inmediatos, siempre que
los datos no hayan sufrido variación.
El artículo 169º de la Ley Nº 27444 dispone que será legitimo el rechazo a la
exigencia de la Administración cuando la sujeción implique la violación al se-
creto profesional, una revelación prohibida por la ley, suponga directamente
la revelación de hechos perseguibles practicados por el administrado, o afec-
te los derechos constitucionales.
- Exigir la copia de los soportes magnéticos e información relacionada con el
equipamiento informático. La Administración podrá exigir copia de la totalidad
o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes
magnéticos u otros medios de almacenamiento de información utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo su-
ministrar a la SUNAT los instrumentos materiales a este efecto, los que les serán
restituidos a la conclusión de la fiscalización o verificación. Asimismo, deberá en-
tregar información o documentación relacionada con el equipamiento informático,
incluyendo programas fuente y el uso de equipo técnico de recuperación visual de
microformas y de equipamiento de información.
- Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros,
registros, documentos y otros. Esta facultad incluye la posibilidad de requerir la
información destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero. Para
estos efectos, la SUNAT deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor a 3 días
hábiles.
- Solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que pro-
porcionen la información que se estime necesaria. La administración tiene la fa-
cultad de llamar al contribuyente o a un tercero para que le extienda la información
necesaria del contribuyente que está fiscalizando. Para los efectos deberá notificar
una citación, la cual deberá contener como mínimo:
El objeto y asunto.
Identificación del deudor tributario o tercero.
La fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas de la SUNAT.
13
La dirección de la oficina de la SUNAT donde deberá dejar la información o

comparecer.
El fundamento y/o la disposición legal respectiva.
- Efectuar tomas de inventario de bienes y practicar arqueos de caja. La admi-
nistración podrá efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución,
efectuar la comprobación física, su valuación y registro, así como practicar arqueos
de caja, valores y documentos, y control de ingresos. Las actuaciones indicadas se-
rán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención.
Respecto a ello, se debe tomar en cuenta lo señalado en el último párrafo del
artículo 106º del Código Tributario que señala que: “Por excepción, la notificación
surtirá efectos al momento de su recepción cuando se notifiquen resoluciones
que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibición de libros,
registros y documentación sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ven-
tas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los demás
actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este
Código.”.
En ese sentido, la notificación que realice SUNAT, respecto al ejercicio de esta fa-
cultad, surtirá efectos de manera inmediata, y, en consecuencia, la Administración
no está obligada a comunicar previamente al contribuyente la toma de inventarios
o el arqueo de caja.
- Inmovilizar los libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de
cualquier naturaleza. Esto se produce cuando la Administración tributaria presu-
ma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros, archivos, docu-
mentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por un periodo no
mayor de 5 días hábiles prorrogables por otro igual.
Para el caso de la SUNAT, el plazo de inmovilización será de 10 días hábiles prorro-
gables por un plazo igual. Mediante Resolución de Superintendencia la prorroga
podrá otorgarse por un plazo máximo de 60 días hábiles.
- Incautar libros, archivos, documentos, registros y bienes de cualquier natura-
leza. Esto sucede cuando la administración presuma la existencia de evasión tri-
butaria, podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros
en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informáticos y
archivos en soporte magnéticos o similares, que guarden relación con la realiza-
ción de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que
no podrá exceder de 45 días hábiles, prorrogables por 15 días hábiles. La Adminis-
tración tributaria procederá a la incautación previa autorización judicial. Para tal
efecto, la solicitud de la Administración será motivada y deberá ser resuelta por
cualquier Juez Especializado en lo Penal, en el término de 24 horas, sin correr tras-
lado a la otra parte.
14
III. LA NOTIFICACIÓN
La notificación constituye un hecho jurídico que produce efectos en la esfe-

ra jurídica del sujeto al que se encuentra dirigida. Constituye la ejecución material
que tiene como fin poner en conocimiento un acto administrativo (manifestación
de voluntad de la Administración), con la finalidad de que éste despliegue sus efec-
tos jurídicos. A nivel impositivo, los actos administrativos tributarios tienen una in-
cidencia económica, de ahí la importancia que el contribuyente deba conocer los
requisitos que implica realizar un correcto acto de notificación. Al respecto, Hua-
maní Cueva4 señala que la notificación es el acto procesal o hecho administrati-
vo, a través del cual se comunica, se da a conocer o se pone formalmente en co-
nocimiento de las personas particularmente interesadas el contenido de un acto
administrativo.
1. Formas de notificación:
El artículo 104° del CT enumera las formas en que la Administración Tributaria
está facultada a notificar, precisando que puede servirse de cualquiera de ellas, es
decir no existe un orden de prelación.
Para hacer una explicación más ordenada de las formas de notificación, va-
mos a separar entre la notificación a un deudor tributario habido y a un deudor tri-
butario no hallado o no habido. En el primer caso, establece hasta seis formas de
notificación5..
2. Notificación del deudor tributario habido

a) Notificación mediante correo certificado o acuse de recibo en el domicilio
fiscal con acuse de recibo o negativa de recepción. En este caso, se va en-
tender válida cuando el deudor tributario o el tercero a quien está dirigida
la notificación o cualquier persona mayor de edad capaz que se encuentre
en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepción del documento
que se pretende notificar o, recibiéndolo, se niegue a suscribir la constan-
cia respectiva y/o no proporciona sus datos de identificación, sin que sea
relevante el motivo de rechazo alegado.
4 HUAMANÍ CUEVA, Rosendo: Código Tributario Comentado. Juristas Editores E.I.R.L. PÁG. 624-625.
Lima 2007.
5 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar; RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier; VILLANUEVA
GUTIERREZ, Walker; BRAVO CUCCI, Jorge Antonio. “CÓDIGO TRIBUTARIO DOCTRINA Y COMENTARIOS”.
Editorial INSTITUTO PACIFICO SAC. Volumen II. TERCERA EDICIÓN. Lima, Junio 2014. Página 782
15
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social

del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
REQUISITOS
documento de identificación que corresponda.
MINIMOS
DEL ACUSE DE (iii) Número de documento que se notifica.
RECIBO (iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de
la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificación.
b) Notificación mediante cedulón fijado en el domicilio fiscal cuando no hu-

biera persona capaz alguna o estuviera cerrado. Los documentos se deja-
rán en sobre cerrado bajo la puerta.
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social

del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
REQUISITOS (iii) Número de documento que se notifica.

MINIMOS DEL (iv) Fecha en que se realiza la notificación.
ACUSE DE LA
NOTIFICACIÓN (v) Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la
POR CEDULÓN notificación.
(vi) Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificación.
(viii) La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el
Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta.
c) Notificación mediante entrega de la notificación personal al deudor tribu-

tario, su representante o apoderado en el lugar que se los ubique y en el
caso de personas jurídicas la entrega puede hacerse al representante, al
encargado o dependiente de cualquier establecimiento efectuada por el
encargado de la diligencia, siempre que no se hubiera podido realizar la
notificación en el domicilio fiscal por motivo imputable a él.
d) Notificación mediante página web y publicación en el diario oficial en el
diario encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de ma-
yor circulación de dicha localidad.
16
e) Notificación mediante medios electrónicos siempre que se confirme la

entrega por la misma vía. Esta notificación no necesariamente se efec-
tuará en el domicilio fiscal.
f) Notificación mediante constancia administrativa en las oficinas de la Ad-
ministración Tributaria. Se requiere que la notificación se entienda con el
deudor tributario, se representante o apoderado.
Como se puede verificar, la SUNAT puede hacer uso de tres formas principales
de notificación en forma indistinta (correo certificado, medios electrónicos y cons-
tancia administrativa en oficinas de la SUNAT), aunque por razones de seguridad
jurídica la más usual es la primera.
La notificación mediante cedulón es subsidiaria respecto de la que debe efec-
tuarse mediante correo certificado. Asimismo, entendemos que la notificación me-
diante entrega personal en cualquier lugar o publicación en el diario oficial es sub-
sidiaria con relación a las dos anteriores.
Es decir, cuando la notificación no pueda ser realizada en el domicilio fiscal por
cualquier motivo imputable a este comprende dos formas de notificación en el do-
micilio fiscal (correo certificado o cedulón); de modo que solo se podrá hacer uso de
la entrega personal en cualquier lugar o de la publicación en la web y diario oficial
cuando no hubiera sido posible la notificación mediante correo certificado o cedulón.
3. Notificación del deudor tributario no habido:

Tratándose del deudor tributario no hallado, no habido o cuando el domicilio
del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la notificación puede
realizarse en forma indistinta por los siguientes medios:
a) Mediante entrega de la notificación personal al deudor tributario, su re-
presentante o apoderado en el lugar que se los ubique y en el caso de per-
sonas jurídicas, la entrega puede hacerse al representante, al encargado
o dependiente de cualquier establecimiento, efectuada por el encargado
de la diligencia.
b) Mediante publicación en la página web, en el diario oficial o en el diario en-
cargado de avisos judiciales, o en su defecto, en uno de mayor circulación.
c) Mediante las formas establecidas en los incisos b), c) y f) del Artículo 104º
del CT. En caso que los actos a notificar sean los requerimientos de sub-
sanación regulados en los Artículos 23º, 140º y 146º del CT, cuando se em-
plee la forma de notificación a que se refiere el inciso c) del artículo 104º
del CT, ésta podrá efectuarse con la persona que se constituya ante la SU-
NAT para realizar el referido trámite6.
6 El artículo 16º de la Ley Nº 30264 incorpora el numeral 3 del inciso e) del primer párrafo del artículo
104º del CT. Vigencia desde el 17.11.2014.
17
d) Mediante constancia administrativa tratándose de requerimientos

de subsanación de poderes o requisitos de admisibilidad de recursos
de reclamación o apelación en cuyo caso la entrega puede entender-
se con la persona que se constituya en la SUNAT para realizar el trámite
correspondiente.
4. Plazo
Respecto del plazo de la notificación, el CT ha establecido un plazo de 15 días
hábiles de emitido el acto para fines de su notificación el cual difiere del plazo de
5 días hábiles previsto en el artículo 24º de la Ley Nº 27444. Dicho plazo no aplica
para el caso de que se notifique por constancia administrativa y cuando se notifi-
que directamente al deudor o representante donde se le ubique.
IV. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN:
1. Fiscalización Definitiva:
El Procedimiento de Fiscalización definitiva es la facultad de la SUNAT de ins-
peccionar, investigar y controlar el cumplimiento de obligaciones tributarias de
manera integral de los contribuyentes. Tiene como finalidad comprobar el cum-
plimiento de las obligaciones y la procedencia de beneficios tributarios por parte
de los contribuyentes. El artículo 62-A del CT señala que el plazo para efectuar el
procedimiento fiscalizador será de 1 año computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de documentos que le fuera solicitada por
la Administración Tributaria, en el primer requerimiento notificado. Este plazo pue-
de ser prorrogado por un año más en caso concurran ciertas circunstancias, tales
como:
Complejidad en la fiscalización.
Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen in-
dicios de evasión fiscal.
Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte
de un contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.
Una vez que este plazo venza, la SUNAT no podrá solicitar al sujeto fiscalizado
cualquier otra información y/o documentación referida al tributo y periodo, o la de-
claración Aduanera de mercancías o los aspectos que fueron materia del procedi-
miento de fiscalización, según corresponda.
Cuando concluya el procedimiento de fiscalización la Administración Tributa-
ria, en cumplimiento del artículo 75º del CT, podrá emitir una Resolución de Deter-
minación, Multa u Orden de Pago, según corresponda.
18
2. Fiscalización Parcial:
La fiscalización será parcial cuando la SUNAT sólo revise parte, uno o algunos
de los elementos de la obligación tributaria. Se entiende por PARTE del elemento,
por ejemplo, cuando se revisa el IGV de un determinado periodo tributario y en una
primera oportunidad se verifica las ventas realizadas a uno de los clientes del su-
jeto fiscalizado y luego se realiza otra fiscalización parcial en la que se revise las
demás ventas realizadas en dicho periodo tributario respecto de los demás clien-
tes del contribuyente o revisar la perdida tributaria de renta de tercera categoría
del ejercicio 2014, etc.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la
fiscalización y los aspectos que serán materia de revisión.
b) Considerar un plazo de seis (6) meses computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que
le fuera solicitada en el primer requerimiento. De presentarse la información y/o
documentación solicitada parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se
complete la misma.
Iniciado el procedimiento la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no
fueron materia de la comunicación inicial, previa comunicación al contribuyen-
te, no alterándose el plazo antes señalado, salvo que se realice una fiscalización
definitiva.
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originen la notificación
de una Resolución de Determinación no pueden ser objeto de nueva determinación,
salvo los casos señalados en los numerales 1 y 2 del artículo 108º del CT7.
De la misma manera que en la fiscalización definitiva, una vez transcurrido el
plazo de 6 meses no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Adminis-
tración Tributaria en el que se le requiera información y/o documentación adicional
a la solicitada por el tributo y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los
demás actos o información que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir
de terceros o de la información que ésta pueda elaborar.
7 “Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS

DESPUÉS DE LA NOTIFICACIÓN: (…) 2. Cuando la Administración detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su improcedencia o cuando se trate de
errores materiales, tales como los de redacción o cálculo. 3. Cuando la SUNAT como resultado de
un posterior procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y período tributario establezca una
menor obligación tributaria. En este caso, los reparos que consten en la resolución de determinación
emitida en el procedimiento de fiscalización parcial anterior serán considerados en la posterior
resolución que se notifique.”
19
3. Procedimiento de Fiscalización Parcial Electrónica:

Este tipo de procedimiento de Fiscalización está vigente desde el 1 de enero de
2015 y se produce cuando el contribuyente determina en forma incorrecta sus obli-
gaciones tributarias, ya sea a través de la información de sus declaraciones o de
terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacene, archive o
conserve y la Administración decide que puede realizar la fiscalización desde sus
oficinas, es decir, sin tener que hacer una visita presencial a las oficinas o estable-
cimientos del contribuyente, por ello se le denomina electrónico. El procedimiento
de fiscalización de manera electrónico, sigue los siguientes pasos:
Primero: La SUNAT notifica al contribuyente mediante una liquidación prelimi-
nar del tributo a regularizar, con el detalle de los reparos detectados.
Ante ello, el contribuyente tiene un plazo de 10 días hábiles para subsanar los
reparos notificados o sustentar sus descargos, adjuntando de ser el caso la docu-
mentación correspondiente.
Segundo: La SUNAT tiene 20 días hábiles, para notificar la Resolución de De-
terminación o la Resolución de Multa con las cuales se culmina el procedimiento.
El Procedimiento debe efectuarse entonces en el plazo máximo de 30 días há-
biles, contados desde la notificación del inicio del procedimiento.
Para realizar la Fiscalización electrónica la SUNAT deberá:
a. Asignar la clave SOL a cada contribuyente para que puedan acceder a las notifica-
ciones electrónicas que les hagan llegar a su buzón electrónico.
b. Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrónico, garantizando su acceso a los contribuyentes fiscalizados.
V. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
El Decreto Supremo Nº 085-2007-EF-Reglamento del Procedimiento de Fisca-

lización de la SUNAT-señala que el procedimiento se inicia en la fecha en que surte
efecto la notificación al sujeto fiscalizado de la carta que presenta al agente fiscali-
zador y el primer requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas
distintas, el procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos
la notificación del último documento.
El agente fiscalizador se identificará ante el sujeto fiscalizado con el documen-
to emitido por su institución o, en su defecto, con su DNI.
El sujeto fiscalizado podrá acceder a la página web de la SUNAT y/o comuni-
carse con esta vía telefónica para comprobar la identidad del agente fiscalizador.
Durante el procedimiento de fiscalización la SUNAT emitirá, entre otros docu-
mentos: Cartas, requerimientos, resultados de requerimientos y actas.
20
Cartas: Requerimientos: Actas:
Comunica el contribuyente que se Solicitan informes, análisis, libros Para dejar constancias de la
va a fiscalizar. Periodo. Tributo. y registros, documentación, concesión de prórrogas en
Agente fiscalizador. Ampliaciones, sustento de observaciones. casos en los que solicitan
prórrogas, reemplazos, etc. También comunican conclusiones. documentación en forma
inmediata.
Cierre de requerimientos:
Comunican resultados
posteriores a la evaluación de los
descargos presentados por los
contribuyentes.
VI. PLAZOS PARA LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTA-

CIÓN:
Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de

manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicación de un plazo
para la misma, el agente fiscalizador elaborará un acta, dejando constancia
de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de estas, así
como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que
se otorgue no deberá ser menor a dos (2) días hábiles.
En el caso que el sujeto fiscalizado, no solicita la prórroga se elaborará el re-
sultado del requerimiento. También se elaborará dicho documento si las ra-
zones del mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga, debiendo el
agente fiscalizador indicar en el resultado del requerimiento la evaluación
efectuada.
Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación deba cumplir-
se en un plazo mayor a los 3 días hábiles de notificado el requerimiento,
el sujeto fiscalizado que considere necesario solicitar una prórroga, de-
berá presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipación
no menor a 3 días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.
Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de los 3 días há-
biles de notificado el requerimiento, se podrá solicitar la prórroga hasta el día
hábil siguiente de realizada dicha notificación.
21
Si el contribuyente no cumple con los plazos señalados para solicitar la pró-

rroga, esta se considerará como no presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor
debidamente sustentado. La carta mediante la cual la SUNAT le responde al sujeto
fiscalizado puede ser notificada hasta el día anterior a la fecha de vencimiento del
plazo originalmente consignado en el requerimiento.
En el caso la SUNAT no notifique su respuesta, el sujeto fiscalizado considerará
que se le concedió automáticamente los siguientes plazos:
 2 días hábiles, siempre la prórroga solicitada sea menor o

igual a dicho plazo.
 El mismo plazo solicitado, cuando pidió un plazo de 3 a 5 días

hábiles.
 5 días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los 5 días

hábiles.
VII. CIERRE DEL REQUERIMIENTO:
El cierre del requerimiento se produce cuando el Agente Fiscalizador elabora el

resultado del mismo:
Respecto al Primer requerimiento:
El cierre se efectuará en la fecha consignada en dicho requerimiento para
cumplir con exhibición y/o presentación. De haber una prórroga, el cierre del
requerimiento se efectuará en la nueva fecha otorgada. Si el sujeto fiscalizado
no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podrá reiterar la ex-
hibición y/o presentación mediante un nuevo requerimiento.
En el caso que el día señalado para la exhibición el agente fiscalizador no asis-
te al lugar fijado para ello, se entenderán, en dicho día, iniciados los plazos a
que se refieren los artículos 61º y 62º-A del CT según sea el caso, siempre que
el sujeto fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nue-
va fecha que SUNAT le comunique mediante carta. En esta última fecha, se de-
berá realizar el cierre del requerimiento.
Respecto de los demás requerimientos:
Se procederá al cierre vencido el plazo consignado en el requerimiento o, la
nueva fecha otorgada en caso de una prórroga; y, culminada la evaluación
de los descargos del sujeto fiscalizado a las observaciones imputadas en el
requerimiento.
En el caso de no exhibir y/o no presentar la totalidad de lo requerido en la fe-
cha en que el sujeto fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se procederá, en
dicha fecha, a efectuar el cierre del requerimiento.
22
VIII CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:
Como resultado del procedimiento de fiscalización una vez concluido la SUNAT

procederá a comunicar la Resolución de Determinación, Multa u Orden de Pago.
Resolución de Determinación:
Según lo señalado en el Artículo 76º del CT, es el acto por el cual la Administra-
ción Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la
existencia del crédito o de la deuda tributaria.
El reglamento de fiscalización señala que la Resolución de Determinación es
el documento con el que se concluye el procedimiento de fiscalización. La SUNAT
debe emitir dicho documento de ser el caso, así no haya deuda tributaria por pagar.
Requisitos: Conforme lo señalado en el artículo 77º del CT, los requisitos que
debe contener una Resolución de Determinación para considerarse como tal son:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización. Tratándose de un
procedimiento parcial expresará, además, los aspectos que han sido revisados.
Tratándose de Resoluciones de Multa contendrán necesariamente los requisi-
tos establecidos en los numerales 1 y 7, así como referencia a la infracción, el mon-
to de la multa y los intereses.
La Administración Tributaria podrá emitir en un solo documento las Resolu-
ciones de Determinación y de Multa, las cuales podrán impugnarse conjuntamente,
siempre que la infracción esté referida a un mismo deudor tributario, tributo y período.
Cabe señalar que los requisitos de los numerales 6 y 7 tienen el carácter de
fundamentales, pues permiten al contribuyente conocer las circunstancias que ori-
ginaron la emisión del acto y poder ejercer así su derecho de defensa.
Orden de Pago:
La orden de pago es el acto en virtud del cual la SUNAT exige al deudor tributa-
rio la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la
Resolución de Determinación, en los casos siguientes:
23
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el
monto de la Orden de Pago, la Administración Tributaria considerará la base
imponible del período, los saldos a favor o créditos declarados en períodos
anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos últimos.
4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obli-
gación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la misma,
por uno o más períodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la
declaración y determinación omitidas y abonen los tributos correspondientes,
dentro de un término de tres (3) días hábiles, de acuerdo al procedimiento es-
tablecido en el artículo siguiente, sin perjuicio que la Administración Tributaria
pueda optar por practicarles una determinación de oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y re-
gistros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
El artículo 79º del CT señala que existen casos en que el deudor tributario no
cumple con presentar la declaración jurada ni determina la obligación que le co-
rresponde frente a la SUNAT o cumple con presentar la declaración jurada respec-
tiva pero no determina la obligación señalada anteriormente de periodicidad anual
ni realiza los pagos respectivos dentro del término de tres (3) días hábiles otorga-
do por la Administración. En ese caso, ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta
del tributo omitido, por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado
o determinado en uno de los cuatro (4) últimos períodos tributarios anuales. Esta
orden de pago se llama “ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA”.
Para el caso de los tributos que se determinen en forma mensual (como es el
caso del IGV o el ISC), así como de pagos a cuenta (representados por los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta), se tomará como referencia la suma
equivalente al mayor importe de los últimos doce (12) meses en los que se pagó o
determinó el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de aplicación respecto a
cada mes o período por el cual no se realizó la determinación o el pago. Lo antes in-
dicado puede generar una contingencia en el contribuyente, toda vez que si en los
últimos doce meses solo tuvo ingresos en uno solo, se tomará en cuenta ese monto
para considerarlo en la emisión de la referida Orden de Pago.
En el supuesto que no exista pago o determinación el fisco fijará como tributo
una suma equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro (4) últimos períodos tributarios anuales o en los doce
(12) últimos meses, según se trate de tributos de periodicidad anual o que se deter-
minen en forma mensual, así como de los pagos a cuenta. Ello resulta preocupante,
toda vez que se toma como referencia a contribuyentes que tengan un giro similar, lo
cual no siempre reflejará la real situación del deudor, habida cuenta que pueden te-
ner ingresos más elevados que el contribuyente que no determinó ni pago el tributo.
24
IX. RECURSOS IMPUGNATORIOS:
Mientras no se notifique la Resolución de Determinación, multa u Orden de

Pago, sobre las actuaciones en el Procedimiento de Fiscalización procede interpo-
ner una queja ante el Tribunal Fiscal, tal como lo señala el artículo 155º del CT. Una
vez emitido el valor correspondiente, contra cualquiera de ellos se deberá interpo-
ner un recurso de reclamación.
Recordemos que el recurso de queja es un medio por el cual el contribuyente,
como parte del procedimiento tiene derecho a impugnar los actos administrativos
irregulares. Esta irregularidad proviene de la potestad discrecional que la autori-
dad tributaria. Legalmente el recurso de queja debe ser resuelta en el plazo de 20
días hábiles de haber sido interpuesto, sin embargo, en determinadas ocasiones
para poder resolver el Tribunal Fiscal además del recurso presentado por el con-
tribuyente requiere que la SUNAT remita los actuados, para lo cual emite un pro-
veído solicitando la documentación; por lo tanto, el plazo de 20 días hábiles suele
prolongarse.
X. INFRACCIONES: ENTRE LAS INFRACCIONES MÁS COMUNES AL INICIO O

DURANTE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN SE ENCUENTRAN:
Numeral 1 del artículo 175º del CT: Omitir llevar los libros de contabilidad exi-
gidos por leyes y reglamentos. Cabe señalar que esta infracción se configura
cuando en el acto mismo de la fiscalización el contribuyente NO CUENTA CON
EL LIBRO ESTANDO OBLIGADO POR LEY A LLEVARLO, no cuando el contribuyen-
te lleva el libro de manera defectuosa o con atraso. El monto de la multa es
del 0.6% de los IN (no menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT). Cabe seña-
lar que esta infracción siempre es inducida.
Numeral 2 del artículo 175º del CT: Llevar los libros de contabilidad sin ob-
servar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Sí se cuenta con los libros pero no cumplen con la formalidad exigida por la
ley para llevar dichos libros, cabe señalar que no se considera la legalización
con atraso. El monto de la multa es del 0.3% de los IN (no menor al 10% de
la UIT ni mayor a 12 UIT).
Numeral 5 del artículo 175º del CT: Llevar los libros con atraso mayor al per-
mitido por las normas vigentes que se vinculen con la tributación. El monto
de la multa es del 0.3% de los IN (no menor al 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT).
Numeral 1 del artículo 177º del CT: No exhibir los libros, registros u otros do-
cumentos que la Administración solicite. El monto de la multa es del 0.6% de
los IN (no menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT). Cabe señalar que esta
infracción siempre es inducida.
25
Numeral 5 del artículo 177º del CT: No proporcionar la información o docu-

mentos que sean requeridos por la Administración sobre sus actividades. El
monto de la multa es del 0.3% de los IN (no menor al 10% de la UIT ni ma-
yor a 12 UIT).
XI. JURISPRUDENCIA RELEVANTE:
Exp. 11341-2014 de fecha 22-9-17: Lo que se señala en esta sentencia es que,

en aplicación de los principios de impulso de oficio y verdad material, la SU-
NAT debe merituar el documento presentado por el contribuyente en la eta-
pa de reclamación, si desvirtúa las observaciones formuladas por ella, aun
cuando dicho documento hubiere sido requerido en la etapa de fiscalización
y el contribuyente no hubiere cumplido con lo previsto en el art. 141 del Códi-
go Tributario.
RTF 2185-10-2017 de fecha 10-3-17: El Tribunal Fiscal señala que la SUNAT debe
notificar un requerimiento al recurrente a fin de que acredite el pago previo
o el afianzamiento de la deuda impugnada de forma extemporánea. Si no lo
hace se habría vulnerado el procedimiento legal establecido, correspondiendo
declarar la nulidad de la resolución de intendencia a través de la cual se decla-
ró improcedente la reclamación, debiendo la SUNAT notificar el requerimiento
de pago o afianzamiento y emitir el pronunciamiento que corresponda.
RTF 1465-8-2017 de fecha 17-2-17: El Tribunal Fiscal señala que la adenda al
resultado de requerimiento constituye un acto administrativo, mediante el
cual se modifica el indicado resultado a fin de reconocer la existencia y cuantía
de un pago indebido, por lo que su notificación sí interrumpe el plazo de pres-
cripción “de la acción de la recurrente para solicitar la devolución de la referida
retención (pago indebido.)”.
XII. DOCUMENTOS QUE SE SOLICITAN DURANTE LA FISCALIZACIÓN:
1. Libros y registros obligatorios desde el punto de vista tributario:

Los tipos de libros o registros contables que estarás obligado a llevar depen-
derán del Régimen Tributario en el que te encuentres, sea como Persona Natural
con Negocio o como Persona Jurídica (empresa que hayas formado). También de-
penderá del volumen de ingresos anuales que estimes obtener por el desarrollo de
tu actividad empresarial.
En ese sentido, estarás obligado a llevar los siguientes libros o registros
contables:
En el Nuevo Régimen Único Simplifiado - NRUS: No hay obligación de lle-
var libros ni registros contables. Sólo debes conservar los comprobantes
26
de pago que te hubieran emitido y aquellos que sustenten las adquisicio-

nes realizadas, en orden cronológico.
En el Régimen Especial de Renta - RER: Los libros contables que estarás
obligado a llevar son el Registro de Compras y el Registro de Ventas.
En el Régimen MYPE Tributario - RMT: Teniendo en cuenta el nivel de
ingresos anuales, los contribuyentes del RMT deberán llevar los siguientes
libros y registros contables:
LIMITE DE INGRESOS LIBROS OBLIGADOS A LLEVAR
Ingresos Neto hasta 300 UIT • Registro de ventas

• Registro de compras
• Libro Diario de Formato Simplificado
Ingresos Netos desde 300 UIT hasta 500 UIT • Registro de Ventas
• Registro de Compras
• Libro Diario
• Libro Mayor
Ingresos Netos mayores a 500 UIT y que no superen • Registro de Compras

las 1,700 UIT • Registro de Ventas
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Libro de Inventarios y Balances
En el Régimen General - RG: Los libros contables que estarás obligado a llevar

dependerán del volumen de tus ingresos anuales:
LIMITE DE INGRESOS LIBROS OBLIGADOS A LLEVAR
Ingresos Netos hasta 300 UIT • Registro de ventas

• Registro de compras
• Libro Diario de Formato Simplificado
Ingresos Netos desde 300 UIT hasta 500 UIT • Registro de Ventas
• Registro de Compras
• Libro Diario
• Libro Mayor
Ingresos Netos mayores a 500 UIT y que no supe- • Registro de Compras

ren las 1,700 UIT • Registro de Ventas
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Libro de Inventarios y Balances
Ingresos Netos anuales mayores a las 1,700 UIT Contabilidad completa, comprende: Libro Caja y Bancos, Libro
de Inventarios y Balances, Libro Diario, Libro Mayor, Registro de
Ventas y Registro de Compras.
- Forma de llevado de los Libros y Registros:

En nuestro país, actualmente se utilizan sistemas de llevado de libros y regis-
tros vinculados a asuntos tributarios bajo el sistema manual de libros impresos,
27
sistemas mecanizados en hojas sueltas y sistemas de emisión electrónica este úl-

timo que puede ser llevado desde los sistemas del propio contribuyente utilizan-
do el Programa de Libros Electrónicos-PLE o el Sistema de Libros Electrónicos- SLE
Portal desde los sistemas de la SUNAT, tal como se resume en el siguiente gráfico:
SISTEMA SISTEMA
MANUAL COMPUTARIZADO
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES VINCULADOS
A ASUNTOS TRIBUTARIOS
PROGRAMA DE LIBROS PROGRAMA DE LIBROS

ELECTRÓNICOS PORTAL ELECTRONICOS
(SLE PORTAL) (PLE)
En el sistema manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su

llevado es a manuscrito y se legalizan antes de usarlos.
En el sistema computarizado; la información contable se ingresa apoyada en
un software contable apoyada en la estructura dispuesta por la SUNAT para
cada libro y registro.
En el Programa de Libros Electrónicos-PLE, los libros se generan desde los
sistemas del contribuyente, y se validan con un aplicativo de la SUNAT que
permite generar un resumen de toda la información contable y obtener una
constancia de recepción por parte de la SUNAT, respecto de cada libro.
En el Sistema de Libros desde el Portal-SLE, los contribuyentes generan sus
libros desde el portal de la SUNAT y su afiliación y generación de los libros es
voluntaria.
- Llevado de Libros de manera o computarizado:
Legalización de los Libros
Los notarios o jueces, según corresponda, colocarán una constancia en la pri-
mera hoja de los mismos y procederán a sellar todas las hojas del libro o re-
gistro, las mismas que deberán estar debidamente foliadas por cada libro o
registro, incluso cuando se lleven utilizando hojas sueltas o continuas.
Oportunidad de la Legalización
Los libros y registros deben ser legalizados antes de su uso, incluso cuando
sean llevados en hojas sueltas o continuas.
Para la legalización del segundo y siguientes libros y registros, de una misma
denominación, se deberá tener en cuenta:
28
Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, se acredita que se

ha concluido con el anterior, con la presentación del libro o registro anterior
concluido o fotocopia legalizada por notario del folio donde conste la legaliza-
ción y del último folio del mencionado libro o registro.
1. Tratándose de libros o registros que se lleven utilizando hojas sueltas o
continuas, se deberá presentar el último folio legalizado por notario del
libro o registro anterior.
2. Tratándose de libros y registros perdidos o destruidos por siniestro, asal-
to u otros, se deberá presentar la comunicación que se ha establecido
para ese efecto.
Empaste de los Libros y Registros
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que se lleven utilizando
hojas sueltas o continuas deberán empastarse, de ser posible, hasta por un
ejercicio gravable.
Los empastes deberán incluir las hojas que hayan sido anuladas. A tal
efecto, la anulación se realizará tachándolas o inutilizándolas de mane-
ra visible.
Las hojas sueltas o continuas correspondientes a un libro o regis-
tro de una misma denominación, que no hubieran sido utilizadas, po-
drán emplearse para el registro de operaciones del ejercicio inmedia-
to siguiente.
Conservación y comunicación de pérdida o destrucción de los libros
Es obligatorio almacenar, archivar y conservar mientras el tributo no esté
prescrito, lo siguiente:
Los libros y registros, llevados de manera manual, mecanizada o electrónica.
Los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que consti-
tuyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estén relacio-
nadas con ellas.
En ese sentido, los contribuyentes tienen la obligación de comunicar a la SU-
NAT, en un plazo de 15 días hábiles, los casos en que ocurra la pérdida o destrucción
por siniestro, asaltos y otros, de los libros y registros.
En todos los casos, se deberá adjuntar copia certificada expedida por la auto-
ridad policial de la denuncia presentada por el contribuyente, respecto de la ocu-
rrencia de los hechos, debiéndose presentar la citada documentación en la Mesa
de Partes de los Centros de Servicios y dependencias de la SUNAT.
Plazo para rehacer los libros contables
El plazo es de sesenta (60) días calendarios a partir de la pérdida o destrucción.
Por razones debidamente justificadas se podrá solicitar a la SUNAT una prórroga.
29
Recuerde que la SUNAT podrá verificar que el deudor tributario efectivamente

hubiera sufrido la pérdida o destrucción señaladas, para poder acogerse al cómpu-
to del plazo para rehacer los libros.
2. Contratos:
Otros de los documentos que la SUNAT solicitan durante el procedimiento de
fiscalización, son los contratos que sustentan las operaciones comerciales que pu-
diera realizar la empresa.
Tenemos el caso de una empresa que ha realizado una operación de préstamo
(con un tercero o con una parte vinculada), sobre el cual paga intereses que está
deduciendo como gasto para efectos del impuesto a la renta. En ese sentido, como
parte del principio de fehaciencia del gasto, la SUNAT puede solicitar el contrato de
mutuo debidamente legalizado.
Lo mismo ocurre con otros gastos como por ejemplo los laborales; en ese caso,
la SUNAT solicitará todos los contratos laborales a la empresa fiscalizada. Si la em-
presa tiene gastos por pago de honorarios, se requiere contar con los contratos de
locación de servicios.
Otro de los gastos comunes es el pago de regalías. En ese caso, la empresa
deberá contar con el contrato por el pago de las mismas debidamente legalizado.
3. Declaración Jurada Determinativa Mensual/anual:

Las declaraciones juradas determinativas del impuesto sean mensual o
anual, es otro de los documentos clave en una fiscalización seguido por la SU-
NAT. La SUNAT verificará los ingresos, costos, gastos, perdidas tributarias, sal-
dos a favor del impuesto a la renta, pagos a cuenta y la determinación del im-
puesto a la renta. En este caso, se evaluará los requisitos formales y sustanciales
pertinentes.
4. Declaración Jurada Informativa.

Estas declaraciones juradas informativas si bien no determinan tributo, sino
sólo la se encuentra información valiosa, la SUNAT hará una evaluación respec-
to a la empresa fiscalizada y si se verifica que dicha empresa se encuentra obli-
gada a presentar algunas declaraciones informativas, la Administración solicita-
rá dichas declaraciones. Actualmente se tiene varias declaraciones informativas
como:
Declaración de Modificación de Coeficiente o Porcentaje.
Anual de Operaciones con Terceros-DAOT.
Declaración de beneficiario final.
Declaración de Precios de transferencia.
Declaración de Notarios.
30
XIII. PRESCRIPCIÓN:
La prescripción es uno de los mecanismos de extinción de la deuda tributa-

ria, ya que por el transcurso del tiempo la acción de la SUNAT para cobrar la deu-
da, determinarla o sancionar se extingue, así lo establece el artículo 43° del Códi-
go Tributario. Esta norma señala que, la acción de la Administración Tributaria para
determinar la obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar
sanciones prescribe a los cuatro (4) años, y a los seis (6) años para quienes no ha-
yan presentado la declaración respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención
o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido. La acción para solicitar
o efectuar la compensación, así como para solicitar la devolución prescribe a los
cuatro (4) años.
En ese sentido, uno de los puntos medulares que se tiene que considerar es si la
SUNAT está fiscalizando un periodo prescrito conforme el artículo 43° y 44° del Código
Tributario, ello para garantizar la seguridad jurídica, ya que la facultad de fiscalizar que
tiene la SUNAT no es indefinida o eterna, sino que, todo lo contrario, tiene un término.
Por otro lado, cabe precisar que, si bien la deuda está prescrita, para su decla-
ración como prescrita, el contribuyente debe solicitarlo. En tanto no solicite que se
declare como prescrito un periodo para su prescripción. De acuerdo con la Resolu-
ción de Superintendencia N° 178-2011/SUNAT, se autoriza el uso de formulario para
solicitar la declaración de prescripción relativa a la deuda tributaria por conceptos
de tributos internos y a la aplicación de sanciones, teniendo en cuenta que su uso
es facultativo, no obligatorio, por lo que nada impide que se le adjunten escritos ex-
plicando circunstancias especiales a la solicitud.
XIV. JURISPRUDENCIA:
- Cuando el contribuyente no detalle en su pedido de prescripción

RTF N° 10638-7-2007 (07.11.2007)
(…) Cuando el contribuyente no detalle en su pedido de prescripción, el tributo,
período y los bienes a los que se refiere, la Administración Tributaria no puede
pronunciarse en tanto no existe certeza de que hubiese sido solicitado por el
contribuyente, de acuerdo al artículo 47° del CT (…).
- La deuda no habría prescrito a la fecha que la recurrente invocó la declara-
ción de la prescripción
RTF N° 6983-5-2002 (04.12.2002)
(…) para exigir el pago de la deuda tributaria contenida en la Orden de Pago N°
021-1 -32302 no habría prescrito a la fecha que la recurrente invocó la declara-
ción de la prescripción, por lo que procede confirmar la resolución apelada (…)
31
- La Administración Tributaria debe emitir nuevo pronunciamiento sobre la

solicitud de declaración de la prescripción
RTF N° 1025-3-2000 (10.10.2000)
(...) administración, por lo que, procede declarar la nulidad e insubsistencia de
la apelada en este extremo, a efectos que la Administración Tributaria emita
nuevo pronunciamiento sobre la solicitud de declaración de la prescripción de
la deuda tributaria de 1993 y 1994; Que en relación al Impuesto Predial y a los
Arbitrios Municipales del período de 1996, cabe resaltar que el artículo 43° de
los Decretos Legislativos Nos (...).
- La prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario
RTF N° 11181-7-2008 (18.09.2008)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código
la prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que
dado que sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deu-
da tributaria puede estar constituida por el tributo, las multas y los intereses,
corresponde que el deudor tributario precise cuál es la deuda tributaria por la
que solicita prescripción (...)
RTF N° 11431-7-2008 (25.09.2008)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código la
prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que dado que
sólo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deuda tributaria
puede estar constituida por el tributo, las multas y los intereses, el deudor tributa-
rio debe precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita su prescripción; (...)
RTF N° 10071-7-2008 (21.08.2008)
(...) presentado la declaración respectiva. Que según el artículo 47° del men-
cionado código la prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor
tributario. Que dado que solo procede declarar la prescripción a pedido de
parte y que la deuda tributaria puede estar constituida por el tributo, las mul-
tas y los intereses, el deudor tributario debe precisar cuál es la deuda tributa-
ria por la cual solicita su prescripción;(...)
RTF N° 11181-7-2008 (18.09.2008)
(…) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código,
el deudor tributario debe precisar cuál es la deuda tributaria por la cual solicita
su prescripción, (...)
RTF N° 11182-7-2008 (18.09.2008)
(...) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código,
32
RTF N° 11186-7-2008 (18.09.2008)
(…) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código,
su prescripción (...)
- Es pertinente que el deudor tributario precise cuál es la deuda tributaria
por la que solicita prescripción
RTF N° 9523-7-2007 (12.10.2007)
corresponde que el deudor tributario precise cuál es la deuda tributaria por la
que solicita prescripción (...)
RTF N° 10202-7-2008 (26.08.2008)
dado que solo procede declarar la prescripción a pedido de parte y que la deu-
su prescripción (...)
RTF N° 10207-7-2008 (26.08.2008)
(…) Que de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 47° del mencionado código
su prescripción, (…)
RTF N° 9300-7-2008 (01.08.2008)
33
RTF N° 11717-7-2008 (02.10.2008)

la prescripción sólo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Que,
el deudor tributario debe precisar cuál es el tributo por el que solicitó la pres-
cripción; (...)
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13 x 14.5
34
CAPÍTULO III
AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO A

LA RENTA
I. TRABAJO PRELIMINAR DE AUDITORÍA TRIBUTARIA:
Como se ha señalado en el capitulo anterior, la auditoria puede ser realizada

por la SUNAT o por el auditor contratado por la empresa. En ese sentido, para iniciar
con el trabajo de auditoria primero se hace una recopilación de toda la información
detallada de la empresa, antes de salir al campo, ello con objetivo recopilar todos
los elementos de información básica de la empresa. Una vez que se cuente con la
información, el auditor o funcionario fija la estrategia a seguir para la ejecución del
trabajo de campo optimizando horas de trabajo incurridas, así como determina las
áreas prioritarias de revisión.
Cabe precisar que, en el caso que la auditoria se realiza por la SUNAT, este tra-
bajo se hace antes de notificar al contribuyente con el primer requerimiento e ini-
cio de la fiscalización. Si es realizada por el auditor contratado por la empresa, este
trabajo se hace después de la firma del contrato privado.
A continuación, explicaremos la secuencia a seguir en esta primera etapa:
1. Evaluación de los aspectos generales de la empresa:

Se solicita información a la empresa y se prepara los papeles de trabajo con
tota la información recopilada. La información que se suele pedir, entre otras, es:
- Forma societaria de la empresa (S.A.C, S.A, EIRL, SCRL, asociación sin fines
de lucro).
- Giro del negocio.
- Régimen Tributario.
- Los estados financieros de la empresa.
- Resoluciones de Determinación de ejercicios fiscalizados.
- Resoluciones de devolución y/o compensación de impuestos.
35
- Resultados de los requerimientos como consecuencia de alguna fiscali-

zación efectuada por la SUNAT.
- Solicitudes sobre cambios de métodos de valuación de existencias.
- Tasas de depreciación.
- Acogimiento a fraccionamiento tributario.
- Convenios de Estabilidad Tributaria.
- Suspensión de pagos a cuenta.
- Arrastre de Saldos a Favor del impuesto a la renta.
- Otros créditos tributarios.
2. Comparación de los Estados Financieros:

Se realiza una comparación vertical y horizontal con la tabulación de los datos
contenidos en las declaraciones juradas y/o estados financieros proporcionados
por la empresa, mínimo de dos ejercicios gravables recientes.
El objetivo es verificar si existen cambios bruscos a lo largo de los ejercicios re-
visados, verificando las razones que originaron dicho comportamiento.
3. Visita y evaluación de la empresa.

Una vez revisado y analizado la información entregada por la empresa, se pro-
cede a programar una visita a las instalaciones. En la fecha programada el funcio-
nario o el auditor con su personal se presentará en las oficinas de la empresa. En
el caso de la auditoría externa privada, el profesional auditor entrega el cuestiona-
rio tributario al área contable de la empresa para su resolución, cuyas respuestas
zanjarán las dudas que pudieran haber surgido en la etapa preliminar. Este proceso
también sirve para detectar contingencias tributarias las que deben ser corrobora-
das en el trabajo de campo más adelante.
En esta etapa el profesional auditor tendrá la oportunidad de visitar las ofici-
nas de la empresa y entrevistarse con el gerente de la empresa. Aquí observará las
instalaciones, la planta, conocer la organización de la empresa, el horario de aten-
ción, entre otros, y contrastar lo que está observando con la información recibida.
Por ejemplo, en el rubro de mercadería de los EE. FF se verifica una cantidad deter-
minada; sin embargo, cuando se verifica en el almacén no se ve esa misma canti-
dad, este es el momento de preguntar a la gerencia, la razón de ello. O tal vez, se
tiene entre los activos de los EE. FF cuatro maquinarias, pero en la planta sólo hay
dos.
La entrevista con la gerencia de la empresa y la visita es medular, porque se
obtiene información verídica y en tiempo real de la situación económica y financie-
ra de la empresa, conocer las razones de un fuerte financiamiento que se visuali-
za en los EE. FF, pero que, sin embargo, se desconoce el motivo, aún más cuando la
36
AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
empresa físicamente no tiene mayor capital de trabajo. Además, es importante la

visita para coordinar las horas de trabajo, días de visita, horarios, etc.
Entre los puntos que se podría preguntar están:
ASPECTOS ASPECTOS ASPECTOS ASPECTOS

OPERATIVOS COMERCIALES FINANCIEROS ECONÓMICOS
- Información de los - Sector al que pertenece - Situación patrimo- - Sistema contable

ejecutivos y respon- la empresa/líneas de nial.
sables de cada área. negocio.
- Información de los - Entrega de bienes al cré- - Préstamos otor- - Libros contables físicos/
registros, libros dito o en consignación. gados a terceros computarizados o electróni-
contables. o a sus partes co.
vinculadas.
- Horario de entrada y - Número de principales - Préstamos a los - Plan de cuentas.

salida de las oficinas. clientes. accionistas.
- Número de oficinas. - Volumen de producción, - Tasas de intereses. - Políticas contables.

compras, ventas.
- Número de personal- - Tipo de bienes que - Endeudamiento con - Flujograma de los ciclos
planilla. comercializa. terceros o partes contables.
vinculadas.
- Locadores de servi- - Política de descuentos y - Prestamos a título Otros.

cios ofertas. gratuito.
Otra evaluación importante que debe realizarse el auditor en la visita es res-

pecto a las instalaciones de la empresa, ello con la finalidad de observar personal-
mente los controles contables administrativos de cada actividad interna. Podemos
citar los Inmuebles, Unidades de transporte, Inventarios.
II. ESTUDIO Y ANÁLISIS DEL CONTROL INTERNO DE LA EMPRESA.
Toda empresa debe tener un control interno, es decir, debe tener un plan de or-
ganización, sistemas, métodos, procedimientos, técnicas, línea de tiempo desde la
producción hasta la comercialización del producto o del servicio, etc. En ese caso,
podemos solicitar el procedimiento de protección de activos, información financie-
ra confiable, eficiencia en el desarrollo de sus operaciones, política administrativa.
Con toda esta información se podrá conocer la estructura de la empresa, el
organigrama, etc., con lo cual se sabrá el nivel de eficiencia (muy alto, alto, mode-
rado, bajo, muy bajo) en el que se encuentra la empresa. Además, se podrá detec-
tar fraudes o robos internos hacia la empresa. Para ello, se extrae una muestra
37
base escogiendo los meses cuyos montos son más significativos. Entre los méto-
dos más usados para ello, está el de “diagrama de flujo”.
III. EVALUACIÓN PRELIMINAR DE LOS COSTOS.
Todo lo antes dicho, le da al auditor un panorama bastante claro respecto a la

empresa; sin embargo, será la evaluación de costos la que va incidir, en la determi-
nación del impuesto como obligación tributaria.
En ese sentido, tener conocimiento respecto del ciclo económico-productivo y
el proceso tecnológico de las empresas permitirá establecer técnicas de consumo
entre los elementos que intervienen en la producción, para determinar la equiva-
lencia entre los costos intervinientes y el volumen global de la misma.
Con toda esta información el auditor podrá aplicar las ratios que se presentan
a continuación u otros que considere conveniente con el fin de llegar a determinar
variaciones sustanciales entre los ejercicios analizados, de manera que este análi-
sis preliminar de los costos permitirá concluir en la necesidad o no de mejorar esta
área de la empresa8.
RATIOS VINCULADOS RATIOS VINCULADOS

A LOS COSTOS A LOS GASTOS
Materia prima x 100/costo de producción. Gastos financieros x100/total

de gastos.
Gasto de fabricación x 100/costo de producción Gastos de ventas x100/total

de gastos.
Costo de producción en proceso x100/costo de produc- Gastos administrativos x100/

ción. total de gastos.
Mano de obra x 100/costo de producción. Gastos específicos por natu-

raleza x100/total de gastos.
Depreciación de inmuebles, maquinarias y equipos x

100/costo de producción.
IV. INFORME DEL TRABAJO PRELIMINAR.
Esta la última de etapa del trabajo preliminar, en este caso, consiste en desa-
rrollar un informe donde se especifique todo lo revisado y algunos alcances res-
pecto al trabajo.
8 VCVCVCVCVCVCVCVDFDFDHG DFDFD YWEWEWEWWE
38
1. Trabajo de campo:
Hemos terminado la etapa preliminar se ha evaluado, analizado toda la informa-
ción entregada por la empresa auditada, ahora lo que se tiene que hacer es seguir la
siguiente etapa que la ejecución de lo analizado, revisado y encontrado por auditor.
Para esta etapa de ejecución es importante además de conocer cómo está la
empresa, saber la legislación tributaria vigente como: La Ley del impuesto a la ren-
ta, La Ley del IGV, el Código Tributario, la Constitución, las NIIF, etc. todo depende del
tipo de empresa y del régimen tributario en que se encuentra.
Asimismo, el auditor deberá tener conocimiento de todas las obligaciones for-
males y sustanciales a las cuales se encuentra obligada la empresa auditada. En
ese sentido, se debe proceder a elaborar las siguientes cedulas: (ver al final del pre-
sente capítulo)
- Evaluar cada uno de los rubros del Estado de Situación Financiera y Estado de
Resultados:
Se debe evaluar cada uno de los rubros del Estado de Situación Financiera y del
Estado de Resultados, teniendo como objetivo revisar y verificar los errores para
luego poder indicar cómo se deberá corregir.
a) Activos.
b) Pasivo y Patrimonio.
c) Ventas
d) Costos
e) Gastos
f) Créditos contra el impuesto.
g) Arrastre de Perdidas Tributarias.
2. Nuevas reglas para el reconocimiento del ingreso y del gasto desde

el punto de vista tributario:
El reconocimiento del ingreso y el gasto desde el punto de vista tributario, es
uno de los puntos medulares al momento de la determinación del impuesto a la
renta empresarial. Y, siempre se tenía muchas dudas al respecto. Teníamos opinio-
nes de la Administración Tributaria respecto al reconocimiento del ingreso, criterios
del Tribunal Fiscal contrarios a dichas opiniones, y al final los perjudicados eran las
empresas, porque se encontraban en contexto de incertidumbre tributaria, que al
final le ocasionaba inconsistencias que le producían un costo adicional.
En ese contexto, el 13 de septiembre del 2018, el Ejecutivo publicó el Decreto
Legislativo N°1425, vigente desde el 01 de enero del 2019, el cual, modifica el artícu-
lo 57° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), regulando un concepto de de-
vengo jurídico.
39
Sin embargo, desde la aplicación de este devengo tributario, se ha encontra-

do algunos problemas aplicativos, ya que en ciertas situaciones se producen diver-
gencias con el devengo contable.
En las siguientes líneas, vamos a desarrollar el devengo jurídico, su divergen-
cia con el devengo contable y casos prácticos.
2.1. Reglas generales:

El inciso a) del artículo 57° de la LIR señala tres reglas generales que deben ser
analizadas primero cuando se tenga una operación:
a. Hechos Sustanciales:
La Exposición de motivos indica que esta definición es muy similar a la que se
recoge en la LIR chilena según la cual se entiende por renta devengada a aque-
lla sobre la cual se tiene un título o derecho independientemente de su actual
exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. Es el derecho a obte-
ner el beneficio o variación patrimonial cuando se realizan los hechos jurídicos
acordados en el contrato; es decir cuando se ejecuten. En ese sentido se dife-
rencian si se trata de enajenación de servicios, prestación de servicios, servi-
cios de ejecución continuada, entre otros.
En este punto, lo podemos señalar es que debemos tener cuidado con lo que
se acuerde en los Contratos. Ej.: Dos empresas acuerdan un préstamo con In-
tereses Compensatorios y Moratorios. En la realidad, solo se aplican los com-
pensatorios; por lo tanto, contablemente no se reconocen, pero bajo la defini-
ción del devengo tributario sí.
b. Condición Suspensiva:
La segunda regla general es la revisión de la existencia de una condición sus-
pensiva. Al respecto, concordamos con lo señalado por Mario Alva9, cuando
señala que una condición suspensiva tiene por finalidad retrasar el inicio de
los efectos de un acto jurídico, toda vez que se espera que esta se cumpla.
Por ejemplo: Una empresa ofrece la venta de un insumo utilizado para hacer
un producto que aún no puede ser vendido en el Perú. En ese caso, para que
opere la venta del insumo, la condición suspensiva estaría representada con
permitir la venta del producto final en territorio peruano.
Respecto al hecho o evento futuro, el artículo 31º del Reglamento de la LIR,
modificado por el Decreto Supremo N.º 339-2018-EF, señala lo siguiente:
9 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2018/10/01/tenemos-una-definicion-del-concep-
to-de-devengo-comentarios-al-decreto-legislativo-n-1425-primera-parte/.
40
“a) Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o

evento que se producirá en el futuro, el total del ingreso o gasto se de-
venga cuando ocurra tal hecho o evento.
b) Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o
evento que se producirá en el futuro, esa parte del ingreso o gasto se de-
venga cuando ocurra tal hecho o evento.
c) Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel
hecho o evento posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial que
genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto.
En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función
de un hecho o evento que se producirá en el futuro cuando aquella se de-
termina, entre otros, en función de las ventas, las unidades producidas o
las utilidades obtenidas”.
En ese sentido, estamos ante un hecho futuro e incierto; no se sabe si se va
producir o no, o cuando ocurrirá el hecho. Ejemplo: La transferencia de un departa-
mento en planos. Al ser un bien que todavía no se ha edificado, el hecho que la em-
presa constructora hubiera recibido un depósito por el valor total o parcial de dicho
bien, éste monto no tendría la calidad de ingreso gravado con el IR 3ra Categoría,
toda vez que aún no se ha devengado dicho ingreso. Otro caso, son los automóvi-
les aun no fabricados, pero que está diseñado; la mercadería aun no producida, etc.
Estos contratos se hallan subordinados a la existencia de dichos bienes. El pago no
es relevante porque se encuentra supeditado a la existencia del bien.
Asimismo, la norma señala que NO es hecho futuro e incierto, cuando el impor-
te de la contraprestación está supeditado a una verificación de la calidad, caracte-
rísticas, contenido, peso o volumen del bien vendido que implique un ajuste poste-
rior al precio pactado.
Lo mismo, señala la SUNAT en el Informe N° 010-2019/SUNAT cuando esta-
blece que: “En el supuesto de una venta de minerales o concentrados de mineral,
realizada en el mes de enero de 2019, en la que la contraprestación pactada está
sujeta a ajustes por la verificación de la calidad, peso o contenido, por lo cual se
emite una factura de venta, la cual será posteriormente modificada en un período
distinto a través de una nota de crédito o de débito, dicha verificación no constitu-
ye un hecho o evento futuro que permita el diferimiento de los ingresos obtenidos
por tal venta hasta que aquella se efectúe”.
c. El pago:
En este punto lo que debemos considerar es que, en el momento de la opera-
ción, no se debe evaluar el pago para determinar si se ha devengado la opera-
ción o no. En realidad, esto es una determinación que siempre se ha maneja-
do, desde antes de la modificación y existencia del devengo jurídico. El pago o
las formas de negociación del pago, sigue siendo un acto no relevante para el
análisis del devengamiento de una operación.
41
2.2. Problemática de la Regla General:

Contando desde el ejercicio 2019 con el devengo jurídico regulado en el artículo
57° de la LIR; en algunas situaciones vamos a tener problemas al momento de re-
conocer el ingreso desde el punto de vista contable, tomando en cuenta la NIIF 15.
Coincidimos con Marisol León10, cuando señala que contablemente no hay un
concepto unívoco de devengo, cada actividad económica tiene su propia naturale-
za, de cuya contemplación y tratamiento contable usual habrá de atribuirse la co-
rrecta imputación de los elementos de los Estados Financieros (ingresos, gastos,
activos, pasivo, patrimonio).
Desde el punto de vista de la oportunidad del reconocimiento del ingreso y
gasto, el IASB (2016) en el Marco Conceptual señala lo siguiente:
“Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de ele-
mento siempre que:
a. Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida lle-
gue a la entidad o salga de esta; y
b. El elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.”
En ese sentido, tenemos a las normas contables que han desarrollado amplia-
mente la definición de los elementos de los Estados Financieros, así como la opor-
tunidad de su reconocimiento.
Asimismo, además de lo indicado, existen condiciones específicas para el re-
conocimiento de los elementos de los Estados Financieros, tales como las estable-
cidas por ejemplo en la NIC18 Ingresos, que desarrolla las condiciones para el reco-
nocimiento de ingresos en la venta de bienes y prestación de servicios; así como la
NIC 11 para el reconocimiento de Ingresos por Contratos de Construcción, la NIC 2
para el reconocimiento de los Inventarios y, en general, encontramos en el universo
de las NIIF, pautas para el reconocimiento y medición de los elementos, por lo que
se debe recurrir a la norma contable específica en el caso en concreto.
Seguimos concordando con lo señalado por Marisol León11, el criterio contable
sólo le da sentido a lo que el legislador quiso establecer, dentro del mismo marco
normativo, ya que una vez entendido cómo se reconoce el ingreso y el gasto conta-
ble en cada caso y, de qué forma se mide, se deben tener en cuenta los criterios que
la propia LIR determina. Y, en el caso que la LIR establezca algo en contrario, preva-
lece la norma tributaria, sin dudar.
10 LEÓN, Marisol En: Auditoría tributaria preventiva y procedimiento de fiscalización”. Primera Edición
octubre 2018. Pág. 344 y 345.
11 LEÓN, Marisol En: Auditoría tributaria preventiva y procedimiento de fiscalización”. Primera Edición
octubre 2018. Pág. 344 y 345.
42
En ese sentido, tenemos un reconocimiento contable; y, a partir del 2019 un re-

conocimiento tributario, que en algunas ocasiones va diferir de lo contable. Sin em-
bargo, como hemos dicho, lo tributario tiene que prevalecer.
Por ejemplo:
Contraprestación - venta de minerales: devengo del ingreso
FEBRERO MARZO ABRIL
Liquidación provisional Cotización Liquidación Final

Promedio conocido
Contable X X
DL 1425 X
En una venta de minerales, puede ocurrir que, en el Mes de febrero 2020, se

cumpla con las pautas para el reconocimiento del ingreso desde el punto de vista
contable, pero desde el punto de vista tributario, recién en el Mes de abril 2020, se
va cumplir con las reglas generales señaladas en el artículo 57° de la LIR. Es decir,
desde el punto de vista tributario, desde el año 2019, va ser determinante lo indica-
do en el Contrato (pauta jurídica).
En ese sentido, en febrero contabilizamos un ingreso, pero no tributamos sino
hasta abril que es cuando se cumpla con las reglas generales establecidas tributa-
riamente, claro, siempre que además se hayan cumplido también las reglas espe-
cíficas desarrolladas a continuación.
2.3. Reglas Específicas en la enajenación de bienes:

Conforme lo indicado en el numeral 1 del cuarto párrafo del artículo 57° de la
LIR, en el caso de la enajenación de bienes, se entenderá que se han producido los
hechos sustanciales para la generación del ingreso cuando:
a. El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir
sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
Con respecto a este punto, nos tenemos que remitir a lo indicado por la Segun-
da Disposición Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1425, la cual
señala que para la interpretación de lo dispuesto en el acápite 1.1) del numeral
1) del inciso a) del artículo 57 de la Ley es de aplicación lo señalado respecto
al control de los bienes en la Norma Internacional de Información Financie-
ra NIIF 15 - Ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con
clientes, en tanto no se oponga a lo señalado en la Ley. Se precisa que, la ver-
sión de la NIIF, oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad, que se
utilizará para estos efectos es la vigente a la fecha de publicación del Decreto
Legislativo.
Comprendemos que el objetivo del legislador a señalar esto es acercar en lo
posible el criterio de devengo contable con el tributario, lo que facilita a los
contribuyentes la determinación del impuesto a la renta. Además, este criterio
43
contable también busca acercarse a la realidad de los hechos económicos los

cuales constituyen el aspecto material de la hipótesis de incidencia de este
tributo.
- Qué significa control para la NIIF 15:
La norma contable indicada señala que, una entidad reconocerá los in-
gresos de actividades ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una
obligación de desempeño mediante la transferencia de los bienes o ser-
vicios comprometidos (es decir, uno o varios activos) al cliente. Un activo
se transfiere cuando (o a medida que) el cliente obtiene el control de ese
activo.
Los bienes o servicios son activos, incluso si solo lo son de forma momen-
tánea, cuando se reciben y utilizan (como en el caso de muchos servicios).
El control de un activo hace referencia a la capacidad para redirigir el uso
del activo y obtener sustancialmente todos sus beneficios restantes.
b. El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los
bienes.
Con respecto al momento en que se transfiere el riesgo, vamos remitirnos
a la Exposición de Motivos que cita lo señalado por Mur Valdivia el cual
señala que la exigencia de que el riesgo se transfiera al comprador guar-
da concordancia con el entorno jurídico que regula la exigibilidad de las
obligaciones surgidas de un contrato con prestaciones recíprocas, pues
en el entendido que solo cabe reconocer, ingresos efectivamente gana-
dos, la Norma Internacional de Contabilidad tendría su correlato en los
artículos 1138° numeral 5) del Código Civil y 1567° del mismo cuerpo le-
gal, conforme a los cuales se indica que, en las obligaciones de dar bie-
nes ciertos, la obligación del deudor queda resuelta si el bien se pierde
sin culpa de las partes, con pérdida del derecho a la contraprestación, si
la hubiere y que el riesgo de la pérdida de bienes ciertos, no imputables a
los contratantes, pasan al comprador en el momento de su entrega.
2.4. Retos en el momento de la aplicación del control señalado por NIIF

15:
La NIIF 15 señala que se entrega el control al cliente cuando se cede el poder
de decisión sobre el uso y el derecho a los beneficios sustanciales. Sin embargo, El
acápite 1.1 del numeral 1 del inciso a) del artículo 57° de la LIR, señala que no se to-
mará en cuenta para analizar el control los pactos de compra, derecho de resolver
o pedir correcciones cuando los bienes no reúnen características o prestaciones
que deban contabilizarse de manera conjunta (se devengan por separado).
Esta situación, en la práctica va traer problemas, porque de nuevo encontra-
mos discrepancias con lo dicho contablemente. En especial lo dicho en el inciso c)
del acápite 1.1 del numeral 1 del inciso a) del artículo 57° de la LIR, con la parte donde
44
contablemente tengo que registrar dos operaciones de manera conjunta (ejemplo:

la venta de un ascensor y su instalación); y, sin embargo, tributariamente se debe
analizar su devengo de manera separada, pues para efecto de determinar si el ad-
quirente tiene o no el control sobre el bien no debo tomar en cuenta su contabiliza-
ción conjunta.
¿Qué situaciones pueden presentarse?
Se entrega el bien Precio No se ha discrimina- En enero el pro-

en diciembre, pactado en do en el contrato la veedor efectúa
pero la instalación total USD parte del precio que un descuento.
se realiza en 500,000. corresponde a cada ¿Sobre qué con-
enero. prestación. ¿Cómo cepto se aplica
asigno el precio? el descuento, la
¿Aplico el artículo 32 instalación o la
de la Ley del IR? venta?
Lo que sucede es que no se ha recogido lo señalado en la NIIF 15 respecto a

los supuestos en los que los bienes y servicios deben contabilizarse como una úni-
ca obligación de desempeño. La NIIF condiciona el tratamiento a una evaluación
subjetiva.
La regla no aplica a bienes y servicios que sirven como insumos para aquellos
que son materia de la relación contractual. Ejemplo: Venta de bien e instalación es-
pecializada (deben reconocerse para fines del IR por separado).
2.5. Otros aspectos a considerar:

El artículo 57° de la LIR, señala que en ningún caso se desconocen, disminuyen
o difieren ingresos por efecto de:
i) Estimaciones que se realicen sobre la posibilidad de no recibir la contrapres-
tación o parte de ella.
ii) Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes o servicios
adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación inferior de-
bido a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o concep-
tos similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.
iii) Contraprestaciones que el contribuyente se obliga a pagar al adquirente,
usuario o terceros. Para efecto del devengo, estas deben tratarse de manera
independiente a los ingresos del transferente.
Sin embargo, en la NIIF 15 sí se toman en cuenta como estimación, por eso,
puede haber divergencia en el sentido de encontrar un ingreso reconocido conta-
blemente, pero no hay un ingreso devengado tributariamente. Ejemplo: ¿Qué pasa
45
con la estimación que origina un incremento del Ingreso, cuando se celebrar un

contrato de servicio telefónico por 18 meses que involucra el obsequio de un
celular?
Entendemos que el análisis del devengo a partir del 2019 parte de los contra-
tos celebrados y que en definitiva no se deben aceptar ningún tipo de estimaciones
que aumenten ni disminuyan ingresos; en consecuencia, mi posición es que lo que
prevalecerá es el contrato celebrado por Prestación de servicios de telefonía en
cuyo caso seguiremos las reglas de prestaciones de servicios.
2.6. Reglas específicas en la prestación de servicios:

El artículo 57° de la LIR establece dos supuestos respecto a la prestación de
servicios:
- Servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo:
En este tipo de servicio, los ingresos se devengan de acuerdo con el grado de
su realización, y según la norma, los métodos para medir el grado de realiza-
ción son los siguientes:
a) Inspección de lo ejecutado.
b) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo ejecutado con
el total a ejecutar.
c) Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los costos incu-
rridos con el costo total de la prestación del servicio. Para este efecto, se
debe considerar como costos incurridos solo aquellos vinculados con la
parte ejecutada y como costo total los costos de la parte ejecutada y por
ejecutar.
- Servicios que se ejecutan de manera continuada: La norma tributaria regula
dos supuestos:
a) Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se devengan en
forma proporcional al tiempo pactado para su ejecución, salvo que exista
un mejor método de medición de la ejecución del servicio, conforme a la
naturaleza y características de la prestación.
b) Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se devengan
considerando el mejor método de medición de su ejecución, conforme a
la naturaleza y características de la prestación.
Los que se deben considerar en este caso, son:
- Una vez adoptado el método, este deberá aplicarse uniformemente
a otras prestaciones similares en situaciones semejantes.
- Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la
SUNAT que la aprobará o denegará en un plazo no mayor de cuaren-
ta y cinco (45) días hábiles. De no mediar resolución expresa al acabo
46
de dicho plazo se dará por aprobada la solicitud (Silencio Adminis-

trativo Positivo).
- El cambio del método opera a partir del ejercicio siguiente a aquél en
que se aprobó la solicitud.
- En caso los contribuyentes omitan acreditar la pertinencia del méto-
do utilizado y el sustento de su aplicación, la SUNAT puede aplicar el
método de medición que considere conveniente, acorde con la natu-
raleza y características de la prestación.
Caso práctico N° 1:
La Compañía Manservis SAC vende una maquinaria más instalación. En el con-

trato pacta entregar el bien en las instalaciones de su cliente (dic2019). En el con-
trato se establece que el riesgo de pérdida del bien es del cliente al momento de la
entrega. La instalación se realiza dos semanas después (ene-2020).
Solución:
En este caso, tenemos que desde el punto de vista contable tenemos una sola
operación de desempeño, porque la venta se encuentra ligada al servicio; en ese
sentido, se contabiliza como una sola operación, en el mes de la entrega del control
(enero 2020). Sin embargo, desde el punto de vista tributario se tiene que reconocer
el ingreso de manera separada. La venta de bienes en el periodo en que se entrega
el riesgo (diciembre 2019), y el servicio cuando se realiza (enero 2020).
Evaluación NIIF 15
Actividades Obligación de
Distinto Ingreso EEFF Impuesto a
comprometidas (bienes Distinto por sí desempeño
en el contexto del (Control) la renta
o servicios) mismo (OD)
contrato
Entrega del bien Ene 2020

x x Dic 2019
(Maquinaria) OD 1
Instalación x x Ene 2020
Caso práctico N° 2:
Manservis S.A.C ha cotizado la compra de una flota de 40 tracto-camiones. La

empresa vendedora ofreció conjuntamente con la venta de las unidades, y de ma-
nera gratuita los siguientes servicios:
El primer servicio de mantenimiento,
47
El servicio de tracking por un plazo de 12 meses y

ntrenamiento de 40 choferes durante una semana, por un total de 8
E
horas.
El monto de la transacción asciende a S/16,000,0000 más el IGV correspondiente.
Solución:
Detalle que se debe realizar:
1. Identificar el contrato
Objetivo del contrato: Venta de una flota de 40 tractocamiones
Precio del contrato : 15,000,000
Forma de pago : En cuotas
Número de cuotas : 36
Pago : 444,444
Pago al contado : 14,000,000
2. Determinar el precio de la transacción
Precio del contrato : 15,000,000
Pago al contado : 14,000,000
Componente financiero : 2,000,000
3. Identificar la obligación de desempeño
OD1 : Entregar 40 tracto camiones
OD2 : Realizar 40 mantenimientos gratuitos a todas las unidades
OD3 : Servicio de "tracking" a las 40 unidades por un periodo de 12 meses
OD4 : Brindar servicio de entrenamiento a 40 conductores durante 8 horas
4. Distribuir el Precio del Contrato entre las Obligaciones de Desempeño
S/(000) S/(000)
Obligaciones de desempeño: PVI %
OD1: Entregar 40 tracto camiones 14,4000,000 96,62% 13,526,570
OD2: 40 servicios de mantenimiento 136,000 0,91% 127,751
OD3: 40 servicios de tracking (12 meses) 48,000 0,32% 45,089
OD4: 40 servicios de entrenamiento 320,000 2,15% 300,590
14,904,000 100,00% 14,000,000
48
5. Reconocimiento de ingresos
D H
Cuentas por cobrar 16,000,000
Ingresos - venta de bienes 13,526,570
Ingresos diferidos (servicios futuros) 473,430
Ingresos diferidos (intereses por devengar) 2,000,000
16,000,000 16,000,000
Respecto del devengo tributario, debemos hacer los siguientes pasos:
2.6.1. Identificar la naturaleza jurídica de la operación;

Considerando que en ningún caso se desconocen, disminuyen o difieren ingre-
sos por efecto de: Acuerdos que otorgan a la otra parte la opción de adquirir bienes
o servicios adicionales en forma gratuita o a cambio de una contraprestación infe-
rior debido a descuentos o conceptos similares. Los referidos descuentos o con-
ceptos similares solo surten efecto en el momento en que se aplican.
Entonces:
FINANCIERO TRIBUTARIO
1. Entregar 40 tractocamiones de acuerdo con las Venta de una Flota de Tractocamiones

condiciones contractuales.
2. Realizar 40 mantenimientos gratuitos a todas las
unidades.
3. Servicio de “tracking” a las 40 unidades por un pe-
riodo de 12 meses.
4. Brindar servicio de entrenamiento a 40 conducto-
res durante 8 horas.
2.6.2. Momento y el importe a reconocer tributariamente como ingreso:

Tratándose de la enajenación de bienes se considera que se han producido los
hechos sustanciales para la generación del ingreso cuando se produzca cualquiera
de los siguientes supuestos, lo que ocurra primero:
1.1) El adquirente tenga el control sobre el bien, es decir, tenga el derecho a decidir
sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente los beneficios del mismo.
1.2) El enajenante ha transferido al adquirente el riesgo de la pérdida de los bienes.
En este caso, se tiene que reconocer USD 16’000,000.
49
2.7. Principales resoluciones del Tribunal Fiscal e Informes de SUNAT:

a) INFORMES DE SUNAT:
Informe N° 013-2021-SUNAT/7T0000:
La regla para calcular el límite a la deducción de gastos por intereses pre-
vista en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta:
1. Resulta aplicable a los gastos por intereses derivados de las ope-
raciones de créditos efectuadas con sujetos residentes o estable-
cimientos permanentes situados en países o territorios no coope-
rantes o de baja o nula imposición, a que se refiere el inciso m) del
artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Resulta aplicable a los intereses que forman parte de las cuotas que
paga el arrendatario en los contratos de arrendamiento financiero.
3. No resulta aplicable al gasto del cedente en las operaciones de fac-
toring sin recurso.
Informe N° 017-2021-SUNAT/7T0000
La destrucción de desmedros de existencias referida en el literal c) del
artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta solo se debe
aplicar cuando como resultado de la destrucción se produce la disposi-
ción final de tales existencias.
En virtud de la facultad de fiscalización prevista en el Código Tributario,
tratándose del procedimiento de fiscalización parcial, la SUNAT puede re-
querir diversa información y/o documentación tributaria vinculada a un
elemento o aspecto no fiscalizado que esté relacionada con hechos que
tengan incidencia en el elemento y/o aspecto que sí es materia de dicha
fiscalización.
Con relación a las normas de precios de transferencia:
1. La información correspondiente a dos o más ejercicios anteriores o
posteriores al ejercicio fiscalizado que prevé el artículo 110 del Re-
glamento de la ley del impuesto a la renta, no incide en los ajustes a
que se refiere el inciso c) del artículo 32-A de dicha ley.
2. Para efectos del análisis de comparabilidad es posible considerar
como parte analizada al sujeto no domiciliado que realizó una tran-
sacción con un contribuyente domiciliado en el país, a fin de evaluar
si se cumple la regla de valor de mercado.
50
1. No todo incremento patrimonial que se origina en rentas no declara-
das constituye incremento patrimonial no justificado.
2. Si en un procedimiento de fiscalización la Administración Tributaria
determina renta neta no declarada por incremento patrimonial no
justificado en los términos del artículo 52 de la Ley del Impuesto a
la Renta, tal determinación no deviene por sí misma en la comisión
del delito de defraudación tributaria en la modalidad de ocultamien-
to de ingresos tipificado en los artículos 1 y 2 del Decreto Legislativo
N.° 813, Ley Penal Tributaria; siendo que, para configurarse dicho tipo
penal, no solo debe haberse dejado de pagar total o parcialmente un
tributo, sino que ello debe haberse obtenido mediante la utilización
de formas fraudulentas.
3. Tratándose de ingresos y/o abonos en cuentas del sistema financiero
que obedezcan a transferencias de bienes y/o prestaciones de servi-
cios respecto de los cuales no se efectuó la declaración y pago de los
tributos de ley y no se hubiera determinado renta neta por incremen-
to patrimonial no justificado, solo se configurará el delito de defrau-
dación tributaria en la medida que la omisión en el pago de tributos se
hubiera logrado mediante la utilización de medios fraudulentos.
4. El traslado transfronterizo de dinero no es una conducta tipificada
como delito en el artículo 2 del Decreto Legislativo N.° 813, Ley Penal
Tributaria.
En relación con el supuesto de la existencia de un crédito (cuenta por co-
brar), cuyo titular es una persona jurídica domiciliada en el Perú, que pro-
ducto de su disolución y liquidación lo transferirá a uno de sus accionistas
persona natural, quien adquiere el crédito bajo la modalidad sin recurso,
esto es, asumiendo el riesgo crediticio del deudor; se puede afirmar que:
1. Dicha operación constituye una distribución de dividendos en es-
pecie para sus accionistas; debiendo la persona jurídica considerar
como ganancia o pérdida la diferencia entre el valor de mercado y el
costo computable de las especies distribuidas a efecto de determi-
nar el Impuesto a la Renta a su cargo, aplicando la tasa de veintinue-
ve coma cincuenta por ciento (29,50%).
2. En caso el accionista sea una persona natural domiciliada en el Perú,
genera una renta de segunda categoría gravada con la tasa del cinco
por ciento (5%) por los dividendos en especie que percibe.
3. En caso el accionista sea una persona natural no domiciliada en el
Perú, genera una renta de fuente peruana gravada con la tasa del
cinco por ciento (5%) por los dividendos en especie que percibe.
51
Respecto de las normas sobre depreciación contenidas en el Decreto Le-
gislativo N.° 1488:
1. Para aplicar lo dispuesto en el artículo 4 de dicho decreto legislativo,
debe entenderse como costos posteriores a aquellos que califiquen
como tales de acuerdo con las normas contables y que hayan sido
incurridos respecto de edificios y construcciones que han sido afec-
tados a la generación de rentas gravadas. Lo previsto en el artículo
4 del DL 1488 es aplicable a las mejoras y mantenimientos mayores
efectuados en edificios y construcciones, siempre que califiquen como
costos posteriores de acuerdo con la normativa contable.
2. Las mejoras posteriores (entendidas como costos posteriores) incu-
rridas en embarcaciones y/o buques no pueden acogerse al régimen
especial previsto en el artículo 4 del DL 1488 en la medida que se tra-
ta de activos que no califican como edificios y construcciones.
Informe No. 0052-2021-SUNAT/7T0000:
Sobre la obligatoriedad de la generación de libros y registros elec-
trónicos por parte de un contribuyente que se encuentra en sus-
pensión temporal de actividades, la SUNAT a través del Informe No.
0052-2021-SUNAT/7T0000, señala lo siguiente:
“En el SLE-Portal, el contribuyente que se encuentre en suspensión
temporal de actividades no está obligado a generar, durante el tiem-
po de suspensión, los libros y registros electrónicos a los que esté
obligado a llevar en los plazos de vencimiento que correspondan”.
En el caso de suspensión temporal de actividades se procederá conforme
a lo siguiente:
a. Cuando el generador suspenda temporalmente sus actividades de-
berá seleccionar la opción que para tal efecto prevea el Sistema.
b. Cuando el generador reinicie sus actividades deberá seleccionar
la opción correspondiente en el Sistema para efectuar la ano-
tación “sin movimiento” por los períodos en los que no realizó
actividades.
Así, no se encuentra obligado a generar, durante el tiempo de suspensión,
los libros y registros electrónicos a los que está obligado a llevar en los
plazos de vencimiento que correspondan.
Informe No. 0053-2021-SUNAT/7T0000:
Sobre la obligatoriedad de emisión de comprobantes de pago por parte de
las empresas del sistema financiero (ESF), la SUNAT a través de su Infor-
me No. 0053-2021-SUNAT/7T0000 señala lo siguiente:
52
Casos en lo que las ESF emiten comprobantes de pago:

• Transferencia de bienes en propiedad o en uso.
• Transferencia de moneda extranjera, correspondiendo su emisión a
aquella que efectúe la venta de dicha moneda.
• Transferencia de valores mobiliarios tales como acciones, certifica-
dos de depósitos, bonos de entidades privadas, bonos del sector pú-
blico, entre otros.
• En las siguientes transacciones realizadas en el marco de los con-
tratos de tarjetas de crédito, se deberá determinar, en cada caso en
concreto, si de acuerdo a los términos y condiciones del contrato ce-
lebrado para el otorgamiento de dicha tarjeta (ESF y el titular), ta-
les transacciones corresponden a la prestación de algún servicio por
parte de la ESF al titular (o usuario) y, de ser así, se deberá emitir el
comprobante de pago respectivo:
Abonos realizados a la tarjeta por importes mayores a los con-
sumos realizados.
Abonos adelantados sin registrar consumos en las tarjetas.
Devoluciones de membresía por razones comerciales o
promocionales.
Devoluciones de consumos no reconocidos.
Excepción temporal para emisión de comprobantes de pago
• Hasta el 31.10.2021 por servicios prestados a título gratuito, a título
oneroso a consumidores finales, siempre que corresponda emitir el
documento autorizado.
• Hasta el 31.12.2021 para emitir factura electrónica, boleta de
venta electrónica o comprobante empresas supervisadas SBS por
las operaciones por las que se les ha designado como emisores
electrónicos del SEE, que se realicen con consumidores finales.
Informe N° 054-2021-SUNAT/7T0000
1. La base imponible del ITAN comprende los activos por derecho de
uso derivados de los bienes recibidos en arrendamiento operativo.
2. Para determinar la base imponible del ITAN, al valor de los activos
por derecho de uso derivados de los bienes recibidos en arrenda-
miento operativo consignado en el balance general se le debe sumar
el valor de las depreciaciones calculadas de acuerdo con las normas
y principios contables; no correspondiendo restarle amortización o
depreciación tributaria alguna.
53
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL:

RTF N° 6786-9-2020:
Mediante la RTF N° 6786-9-2020, el Tribunal Fiscal señala que la multa por no
pagar retenciones dentro del plazo establecido, infracción prevista en el numeral
4 del art. 178 del Código Tributario, la SUNAT primero deberá evaluar la existencia y
exigibilidad del tributo retenido vinculado a la multa.
El 02 de abril del 2021, se publicó en el Diario Oficial “El Peruano” la Resolución
del Tribunal Fiscal N° 02398-11-2021, la misma que constituye jurisprudencia de ob-
servancia obligatoria.
En esta Resolución, el Tribunal Fiscal establece el siguiente criterio vinculante:
“La participación del asociado, para los efectos del Impuesto a la Renta, cali-
fica como dividendo u otra forma de distribución de utilidades. En tal sentido,
estará o no gravada con el Impuesto a la Renta, según quien sea el asociado,
de la siguiente manera:
1) Si el asociado es una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingre-
so no está gravado con el Impuesto a la Renta,
2) Si el asociado es una persona natural o un ente distinto a una persona jurídica
domiciliada en el país, dicho ingreso está gravado con el Impuesto a la Renta
de segunda categoría”
RTF N° 02398-11-2021:
El Diario Oficial El Peruano con fecha 1 de julio de 2021, publicó la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal No. 05320-9-2021 como precedente vinculante, el cual
aprueba el siguiente criterio de Observancia Obligatoria:
“Es aplicable el numeral 1 del artículo 170 del Texto Único Ordenado del Códi-
go Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, modificado por
el Decreto Legislativo N° 1263 con relación a lo establecido en el Acuerdo de
Sala Plena N° 2021-03 de 3 de marzo de 2021, conforme con el cual: “La parti-
cipación del asociado, para los efectos del Impuesto a la Renta, califica como
dividendo u otra forma de distribución de utilidades. En tal sentido, estará
o no gravada con el impuesto según quien sea el asociado, de la siguiente
manera:
1. Si el asociado es una persona jurídica domiciliada en el país, dicho ingreso
no está gravado con el Impuesto a la Renta.
2. Si el asociado es una persona natural o un ente distinto a una persona ju-
rídica domiciliada en el país, dicho ingreso está gravado con el Impuesto a
la Renta de segunda categoría”.
Asimismo, revela que el régimen tributario aplicable a los contratos de asocia-
ción a participación ha sido susceptible de diversas interpretaciones (Resoluciones
54
Nos. 03584-4-2009 y 00637-2-2017) contrarias al Acuerdo de Sala Plena N° 2021-

03, y en ese sentido, se ha evidenciado la existencia de duda razonable. Siendo ello
así, afirma que en atención a que el Acuerdo de Sala Plena N° 2021-03 podría oca-
sionar intereses moratorios a los participantes del contrato de Asociación en Parti-
cipación que hayan efectuado un tratamiento fiscal contrario a dicho acuerdo como
la omisión de retenciones, deducción de gastos y la comisión de infracciones tribu-
tarias producto del contrato de Asociación en Participación, no proceden los inte-
reses, sanciones e IPC en virtud del artículo 170° del Código Tributario.
De otro lado, los intereses y la actualización de IPC que no resulten aplicables
en función del artículo 170° del Código Tributario, son los producidos hasta los 10
días hábiles siguientes a la publicación de la Resolución de Observancia Obligato-
ria del 2 de abril de 2021.
Finalmente, cabe indicar que no se aplicarán sanciones por infracciones come-
tidas hasta antes de dicho plazo.
Resolución N° 11021-4-2019:
Con relación a los gastos incurridos en procesos realizados en el exterior, el
Tribunal Fiscal a través de su Resolución N° 11021-4-2019 señaló lo siguiente:
‘‘[…] se advierte que, en relación con dichas controversias, se realizaron ac-
tuaciones legales en favor de la recurrente por abogados del exterior, con-
forme con la documentación detallada, en relación con las referidas deman-
das y arbitraje por el incidente del derrame de mercurio, apreciándose que
finalmente los partes involucrados acordaron que el caso solo debía proce-
der contra la recurrente.
Que en ese sentido, se encuentra acreditado en autos la participación de
la recurrente como demandada en las mencionadas acciones civiles se-
guidas ante la Corte del Distrito, así como las actuaciones de abogados
del exterior en su defensa, cuyos gastos le fueron trasladados por los que
al encontrarse vinculados al mantenimiento de la fuente productora de
su renta, cumplen con el principio de causalidad, conclusión que no se ve
enervada por el hecho que no se hubiese presentado algún contrato de
servicios legales con aquellos, ni documento de aceptación de competen-
cia o pronunciamiento por parte de la indicada corte, toda vez que la docu-
mentación que corre en autos acredita en forma suficiente la necesidad y
destino de los desembolsos observados’’.
En el caso en particular, se encuentra acreditado que el contribuyente es una
de las empresas demandadas ante la corte del distrito del Condado, por los daños
y perjuicios ocasionados por el derrame de mercurio producido en junio de 2000,
el cual fue transportado por una empresa contratada por la recurrente, advirtiendo
que la pretensión de los demandantes era incluirla para que respondiera económi-
camente por la reparación solicitada.
55
Ahora bien, luego de realizadas las actuaciones legales en favor del contri-
buyente por abogados del exterior, conforme con la documentación detallada, en
relación con las referidas demandas y el arbitraje por el incidente del derrame de
mercurio, se aprecia que las partes involucradas acordaron que el caso sólo debía
proceder contra la recurrente.
En ese sentido, se encuentra acreditada su participación como demandada en
las mencionadas acciones civiles, así como las actuaciones de abogados del ex-
terior en su defensa, cuyos gastos fueron trasladados, y vinculados al manteni-
miento de la fuente productora de su renta. Por lo tanto, debe concluirse que con-
trariamente a lo sostenido por la SUNAT se encuentra acreditado que los gastos
observados cumplen con el principio de causalidad, por lo que el reparo no se en-
cuentra arreglado a ley y, en consecuencia, corresponde dejarlo sin efecto y revo-
car la resolución apelada.
Caso práctico integral
IMPUESTO A LA RENTA DECLARADO POR LA COMPAÑÍA WALLON S.A.C.

(EJERCICIO 2019)
02.07.2020
Wallon S.A.C. es una empresa constituida en agosto de 2015, cuyo objeto social
principal es la confección y comercialización de ropa deportiva. El 2019 fue un año
espectacular para la compañía, ya que sus ventas de indumentaria de la selección
de fútbol se incrementaron al 500%.
Sus ingresos brutos fueron de S/ 4´100,000, sus ingresos netos de S/
3’880,000. La renta neta determinada por la compañía ascendió a S/ 1´880,000. La
empresa no arrastra pérdidas de ejercicios anteriores y aplicó un crédito por con-
cepto de pagos a cuenta del IR, igual a S/ 940,000. Finalmente, conocemos que la
compañía dedujo los siguientes gastos, a fin de determinar la renta neta de terce-
ra categoría:
1. Provisión de incobrables por venta de camisetas, shorts, medias y buzos
para todos los equipos de Universitario de Deportes, por un importe de S/
360,000.00. La deuda está vencida e impaga desde el 10 de noviembre de 2018
y cuentan con su registro y discriminación en el Libro de Inventarios y Balan-
ces. La compañía no ha iniciado acciones judiciales, sólo ha requerido el pago
vía telefónica y, por escrito, una vez, mediante carta notarial. (GASTO)
2. Depreciación de fábrica (inmueble). La Compañía adquirió en enero de 2018
una fábrica por la suma de S/. 1´000,000. Éste, se viene depreciándolo a una
tasa anual de 25%. (GASTO)
3. Depreciación de las máquinas para la costura de la ropa, a una tasa anual de
20%. La maquinaria costó S/ 480.000. (GASTO)
56
4. Gastos de locadores de servicios (4ta. Categoría) que se pagaron el 3 de abril

de 2020, por S/ 330,000.00. (GASTO)
5. Gastos de representación por S/. 209,000. En diciembre de 2019, la Compañía
organizó una fiesta de lanzamiento de la nueva camiseta de la selección de
Perú, a la que acudirán los clientes y potenciales clientes, debidamente invita-
dos por la compañía. (GASTO)
6. Bonos por cumplimiento de objetivos, por S/ 320,000, los que se pagaron el 25
de marzo de 2020, a todos los Gerentes de la compañía, menos al de Logística
y al de Finanzas, ya que no habrían alcanzado los objetivos. (GASTO)
7. Durante la fabricación de la ropa deportiva, se tuvo una pérdida de 104 kilos
de telas, debido al proceso natural de fabricación. Esta pérdida se ha valoriza-
do en S/ 16,000.00; la compañía cuenta con un informe emitido por un perito
independiente y colegiado, en donde se detalla la metodología de valorización
de la referida pérdida. (GASTO)
8. Deducción por pérdida de camión igual a S/ 380,000. En abril de 2019, la com-
pañía sufrió el robo de uno de sus camiones de reparto, el cual a la fecha no
ha sido encontrado y no se sabe quién pudo haber sido. Dado que éste estaba
asegurado, se les indemnizó con S/ 300,000.00, monto que fue destinado a la
compra de uno nuevo. (GASTO)
9. Donación de S/ 100,000 a una asociación civil sin fines de lucro, dedicada al al-
bergue de perros y gatos abandonados o callejeros. (GASTO)
1. Gasto Monto ¿Gasto deducible? Análisis Adición Naturaleza
Deuda 360,000 Estimación: - -

incobrable - Deuda vencida. Esta vencida porque desde noviembre del
2017 al 31 de diciembre 2018, han transcurrido más de 12
meses desde su vencimiento.
- Dificultades financieras. Se demuestre la morosidad del deu-
dor mediante la documentación que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la deuda.
- Y la provisión al cierre de cada ejercicio debe figurar en el Li-
bro de Inventarios y Balances en forma discriminada. En este
punto debemos resaltar que la obligación del contribuyente
que efectúe la provisión de la deuda de cobranza dudosa
deberá efectuarla de manera discriminada y no de manera
genérica.
En este caso, aplicando la Ley N° 30264 régimen excepcional,

especial y temporal de depreciación de edificios y construc-
ciones):
Para los contribuyentes del régimen general del impuesto a la
renta, con vigencia a partir del ejercicio gravable 2015, en el
Deprecia- sentido que estos se podrán depreciar con un porcentaje anual
ción de un del 20%, hasta su total depreciación, siempre que los bienes
inmueble 250,000 sean destinados exclusivamente al desarrollo empresarial. 50,000 PERMANENTE
57
La condición más importante es que la adquisición se produz-

ca en el ejercicio 2014, 2015 y 2016, en cualquiera de estos
ejercicios. El método de esta depreciación es en línea recta
y su porcentaje se aplica hasta que el bien quede totalmente
depreciado, debiéndose llevar cuentas de control especiales
respecto de los bienes materia del beneficio.
En ese sentido, en el caso en concreto, el contribuyente ha
depreciado con una tasa de 25%, cuando en realidad debió de
considerar una tasa de 20% por ejercicio.
Deprecia- 96,000 El monto de depreciación, según la tabla regulada en el artículo 48,000 PERMANENTE
ción de 22° del Reglamento de la LIR, es de 10% por año. En el caso
máquinas en concreto, contablemente tiene una depreciación de 20%.
de coser Por ello, se tendrá que ir realizando ajustes en la declaración
jurada para considerar sólo la parte tributaria.
Gasto por 330,000 Conforme lo señalado en el inciso v) del artículo 37° de la LIR, 330,000 TEMPORAL
renta de los gastos por renta de cuarta categoría deberán ser pagados
cuarta cate- antes de la presentación de la DJ anual a efectos de poder de-
goría ducir como gasto dicho monto en el ejercicio que corresponde.
En el caso en concreto, los pagos se hicieron el 3 de abril y la
declaración se realizó el 2 de abril. Por lo tanto, se tendrá que
reparar en el ejercicio 2019 y deducir dicho gasto recién en el
ejercicio 2020 (ejercicio de pago). Es decir, estamos ante una
diferencia temporal.
Gastos de 209,000 Según el inciso q) del artículo 37° de la LIR, los gastos de 47,000 PERMANENTE
representa- representación calificarán como gasto deducible en la medida
ción que no se excedan del 0.5% de los Ingresos Brutos con un
máximo de 40 UIT.
En el caso en concreto, el 0.5% (4’100,000) equivale a S/
20,500 con un máximo de 40(4,050) = S/ 162,000.
La diferencia entre S/. 209,000 - S/ 162,000 = S/
47,000 es gasto no deducible.
Bonos por 320,000 Estos bonos de cumplimiento califican como renta de quinta - -
cumplimien- categoría; por lo tanto, deben cumplir la regla regulada en el
to inciso v) del artículo 37° de la LIR. En ese sentido, siendo que
han sido pagados antes de la presentación de la declaración
jurada anual. Será gasto deducible en su totalidad. Cabe pre-
cisar que estos bonos tienen que cumplir con el principio de
razonabilidad.
Perdida na- 16,000 Si durante la fabricación de la ropa deportiva, se tuvo una pér- - -
tural (mer- dida de 104 kilos de telas, debido al proceso natural de fabrica-
ma natural) ción, estamos ante una merma que es costo conforme a la NIC
12 hasta que se produzca su venta y se reconozca el ingreso,
momento en el cual califica como gasto deducible.
Las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza

mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes
o terceros, serán gasto deducible en la parte que tales pérdidas
Perdida por no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre
robo de ca- que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
mión 380,000 acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. 80,000 TEMPORAL
58
En el caso en concreto, aún no se tiene un documento judicial;

por lo tanto, se tendrá que proceder a reparar el gasto de ma-
nera temporal. Y deducir el gasto en el ejercicio que se tenga el
documento judicial pero sólo la parte que no ha sido cubierta
por el seguro. (diferencia temporal)
Donación 100,000 Para que sea gasto deducible el albergue de perros y gatos - -
debe encontrarse inscrito como perceptor de donaciones ante
la SUNAT. Así mismo, el monto de la donación no debe ser
superior al diez por ciento (10%) de la renta neta de tercera
categoría, luego de efectuada la compensación de pérdidas a
que se refiere el artículo 50°. 10% (1’880,000) = 188,000.
En el caso en concreto, se parte de la premisa que el albergue
sí se encuentra inscrito con entidad perceptora de donaciones
y como el monto no super al límite, entonces es gasto deduci-
ble en su totalidad.
Ingreso bruto 4’100,000
(costo computable) (220,000)
Ingreso neto 3’880,000
(gasto) (2’000,000)
Renta neta hallada por la compañía 1´880,000
(+) Adiciones determinadas 555,000
(-) Compensación de pérdidas arrastrables de ejercicios anteriores. -
Renta neta imponible del IR 2’435,000
IMPUESO A LA RENTA DE 2019 (29.5%) 718,325
(-) Créditos por pagos a cuenta (940,000)
Saldo a favor del contribuyente 221,675
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA:

DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIÓN DE LA
RENTA NETA (artículo 33º del Reglamento)
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmen-
te aceptados puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la
Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En
consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción al regis-
tro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdi-
da de una deducción. Las diferencias temporales son las divergencias que existen
entre el importe en libros del balance general, que obligarán a los contribuyentes
hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributario en la declaración jura-
da anual.
59
CEDULA DE RELACIÓN DE PAGOS Y DECLARACIONES DEL IGV
EMPRESA:
N° RUC:
FECHA:
Periodo De-
Fecha Pago pos- Saldo Multa
Según declaración pago del IGV
Tributario clara-
de pago terior
ción
y vcto. Fecha Base IGV Crédito Fiscal Crédito Im- Per- Per- Rete. Rete. Rete. Imp. Imp. Imp. Fecha Monto Pen- Fecha Monto
Jura-
Según de Impo- de las del mes puesto cerp. cep. Del Del No apli- Por A Paga- de paga- diente de paga-
da
crono- pre- nible venta si- del Del Del mes mes cadas pagar/ pagar do pago do de pago do
grama senta- grava- guiente mes mes mes ante- saldo pago
ción das anterior a
rior favor
ENERO 621 Del Del
mes mes
anterior
FEBRERO 621
60
MARZO 621
ABRIL 621
MAYO 621
JUNIO 621
JULIO 621
AGOSTO 621
SEPTIEMBE 621
OCTUBRE 621
NOVIEMBRE 621
DICIEMBRE 621
Notas y Co-
mentarios:
Auditor:
Supervisor:
CEDULA DE REGISTRO DE VENTAS VS. DD.JJ.
EMPRESA:
N° RUC:
PERIODO REGISTRO DE VENTAS DECLARACIONES JURADAS DIFERENCIAS

TRIBUTARIO VENTAS VENTAS EXPOR- VENTAS VENTAS NO EXPORTAC. VENTAS VENTAS NO EXPOR-
GRAVA- NO GRA- TAC. GRAVA- GRAVADAS GRAVADAS GRAVADAS TAC.
DAS VADAS DAS
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
61
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
Notas y Co-
mentarios:
Auditor:
Supervisor:
CEDULA DE REGISTRO DE COMPRAS VS. DD.JJ.
EMPRESA:
N° RUC:
PERIODO CREDITO FISCAL/REGISTRO DE CRÉDITO FISCAL/PDT DIFERENCIAS DE CRÉDITO FISCAL

TRIBUTARIO COMPRAS
DESTINADAS DESTINADAS A DESTINADAS DESTINADAS A DESTINADAS DESTINADAS A
A VENTAS OPERACIONES A VENTAS OPERACIONES A VENTAS OPERACIONES
GRAVADAS COMUNES GRAVADAS COMUNES GRAVADAS COMUNES
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
62
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
Notas y Co-
mentarios:
Auditor:
Supervisor:
CEDULA DE RELACIÓN DE PAGOS Y DECLARACIONES DE PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA
EMPRESA:
N° RUC:
FECHA:
Periodo Decla- N° Fecha de Según declaración de pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Pago posterior Saldo Multa
Tributario ración Orden pago y Fecha Coefi- Base Impuesto Saldo Imp. O Crédito Imp. A Imp. Fecha Monto pendiente Fecha Monto
Jurada vcto. Según de ciente Impo. resultante a favor sal. Del del ITAN pagar Pagado de pagado de pago de pagado
cronograma presen- ant. mes pago pago
tación
ENERO 621
FEBRERO 621
MARZO 621
ABRIL 621
63
MAYO 621
JUNIO 621
JULIO 621
AGOSTO 621
SEPTIEMBE 621
OCTUBRE 621
NOVIEMBRE 621
DICIEMBRE 621
Notas y Co-
mentarios:
Auditor:
Supervisor:
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13 x 19
CAPÍTULO IV
AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO

GENERAL A LAS VENTAS
I. ANÁLISIS DE LOS LIBROS Y REGISTROS DE CONTABILIDAD/REGISTRO DE

COMPRAS Y VENTAS.
En este punto que lo que se tiene que verificar es que la empresa se encuentre
llevando los libros y registros contables que le corresponden llevar y las formas,
desde el punto de vista tributario. Para ello, se tiene que revisar el artículo 65° de la
LIR y la Resolución de Superintendencia N° 234-2006-SUNAT.
Se llenará el formulario de Situación Legal de Libros y Registros Contables.
En ese caso, el auditor externo deberá verificar lo siguiente:
La presentación o envío de los libros y registros contables.
Las formas de llevado del libro y registro contable.
La legalización de los libros, en el caso que se esté llevando de manera física.
En el caso del registro de compras y ventas, verificar que las operaciones gra-
vadas y no gravadas se encuentren registradas en forma separada.
La sumatoria de registros, a fin de determinar la consistencia de los totales. En
caso de encontrar diferencias, se debe verificar en forma total dicho periodo.
La obligación de llevar libros y registros contables desde el punto de vista tri-
butario, depende del régimen tributario al que te encuentres. A continuación, se ob-
servará los libros contables que una empresa debe llevar en función a cada régi-
men tributario (Régimen Especial, Mype y General).
RÉGIMEN TRIBUTARIO LIBROS CONTABLES
Régimen Especial de Registro de Compras y Registro de Ventas

Renta-RER
Régimen General de Volumen de Ingresos brutos Libros obligados a llevar

Renta anuales
65
Hasta 300 UIT - Registro de Compras

- Registro de Ventas
- Libro Diario Simplificado
Régimen General de Más de 300 UIT hasta 500 UIT Diario; Mayor; Registro de Compras y Registro de Ventas.
Renta
Más de 500 UIT hasta 1,700 Libro de Inventario y Balances; Diario; Mayor; Registro de
UIT Compras y Reg. De Ventas
Más de 1,700 UIT Contabilidad Completa
Volumen de Ingresos netos Libros obligados a llevar

anuales
Hasta 300 UIT - Registro de Compras

Régimen Mype - Registro de Ventas
Tributario - Libro Diario Simplificado
Más de 300 UIT hasta 500 UIT Diario; Mayor; Registro de Compras y Registro de Ventas.
Más de 500 UIT hasta 1,700 Libro de Inventario y Balances; Diario; Mayor; Registro de
UIT Compras y Reg. De Ventas
II. ANÁLISIS DE LAS DECLARACIONES DEL PAGO DEL IGV.
En este punto se debe verificar el cumplimiento de la presentación de la decla-

ración y el pago del impuesto correspondiente.
Se tiene que verificar si la empresa ha presentado dentro de los plazos esta-
blecidos la declaración jurada determinativa del impuesto y declaración informati-
va que se encuentra obligado a realizar (DAOT, Beneficiario Final, Precio de trans-
ferencia, etc).
Para ello se tiene que verificar el cronograma de vencimiento según el último
digito del RUC de la empresa auditada. En el caso que se presente la declaración
fuera de plazo se tiene que señalar cuál es la multa que se tiene que pagar y si hay
gradualidad o no.
III. REVISIÓN DEL DÉBITO FISCAL:
En esta parte del análisis, el auditor deberá analizar diferente documentación,

con el fin de determinar la correcta determinación de la base imponible del impues-
to. Por ejemplo, lo que va a verificar son las guías de remisión emitidas por cada
venta realizada. Se trabaja con muestras.
Se verifica también si el número de guías de remisión guarda relación con la
muestra del comprobante de pago, en su mayoría debería de guardar relación, caso
contrario, analizar por qué y hacer preguntas relacionadas a la empresa auditada.
66
AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Las guías de remisión deben ser emitidas conforme el reglamento de compro-

bante de pago. Caso contrario, considerarlo como una contingencia tributaria.
La emisión del comprobante de pago debe hacerse conforme a Ley.
Revisar si existe un diferimiento del reconocimiento del ingreso en relación a la
emisión del comprobante de pago, analizar por qué.
Verificar los comprobantes anulados con las notas de crédito. Revisar la emi-
sión de las notas débito y porque se ha producido esa emisión. Verificar que las no-
tas de débito y crédito hagan referencia a una operación de venta y cumplan con
los requisitos de ley.
- Cruce de información entre los comprobantes de pago y el registro de ventas:
El auditor verificará lo siguiente:
Fecha de emisión del comprobante de pago.
Número y serie del comprobante de pago en forma correlativa.
Base Imponible de la operación.
Monto del impuesto.
Importe total de la operación exonerada o afecta.
ue las ventas se encuentren anotadas en el mes al que corresponda la
Q
operación.
l tipo de cambio, en el caso de operaciones realizadas en moneda
E
extranjera.
ue los montos de los comprobantes de pago tengan los mismos impor-
Q
tes que los registrados.
ue figuren en el registro las notas de débito o crédito que sustenten de-
Q
voluciones, anulaciones, descuentos, aumentos en las ventas, bonifica-
ciones, etc.
Si existen operaciones exoneradas de IGV se debe verificar si realmente
dicha exoneración se encuentra expresamente comprendida en el Apén-
dice I y II del D S N° 055-99-EF. En el caso que la empresa haya renunciado
a la exoneración del IGV, se deberá verificar el procedimiento efectuado y
desde cuándo a perdido dicha exoneración.
fectuar el cálculo global de la tasa del impuesto sobre el total de la base im-
E
ponible consignada en el Registro de Ventas. Entre los reparos que se pueden
producir están: Ingresos no registrados o registrados por montos inferiores.
Operaciones gravadas registradas y/o declaraciones como exoneradas.
l auditor debe verificar la base imponible según el Registro de Ventas y
E
comparar con lo consignado en la declaración pago de los meses verifica-
dos, a fin de determinar posibles ingresos no declarados.
67
erificar la correcta determinación de la base imponible de IGV en los Li-

V
bros Diario, Mayor y Caja-Bancos.
Revisar las cuentas de la clase 7 del Libro Mayor:
- 70 Ventas.
- 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos.
- 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos.
- 75 Otros ingresos de gestión.
- 76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor razonable.
- 77 Ingresos Financieros.
L os importes deben ser conciliados con los datos consignados en el Re-
gistro de Ventas y/o declarados en las declaraciones pago.
ruzar los saldos contables de la cuenta 40 Tributos por pagar con los Re-
C
gistros de Compras y de Ventas, y con los pagos del IGV realizados duran-
te el periodo fiscalizado.
erificar la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, a fin de verificar
V
posibles ventas no incluidas en la base imponible.
erificar los débitos más significativos a la cuenta 10 Efectivo y equivalen-
V
te de efectivo, con el objeto de determinar ingresos por ventas y presta-
ción de servicios gravados y no facturados.
IV. REVISIÓN DEL CRÉDITO FISCAL.
En este punto el auditor verificará la correcta utilización del crédito fiscal. Ana-
lizando los siguientes puntos:
Las operaciones de compra cumplan con los requisitos sustanciales y forma-
les regulados en el artículo 18 y 19 de la Ley del IGV.
La correcta emisión de comprobante de pago cumpliendo con los requisitos
del Reglamento de Comprobante de pago y de la Ley N° 29215 (Información
mínima).
Los comprobantes hayan sido anotados en el Registro de Compras dentro del
plazo de los 12 meses contando desde la fecha de la emisión del Comproban-
te de Pago.
Analizar los retiros de bienes, ya que el IGV consignado en las compras no dan
derecho al crédito fiscal.
Revisar los comprobantes de pago de servicios públicos.
68
Revisar los comprobantes de pago de sujetos no domiciliados.

Revisar comprobantes de pago de adquisiciones inusuales que tengan un
comportamiento atípico u otros casos que ameriten mayor análisis, el au-
ditor, en los casos que corresponda, verificará el contenido de los compro-
bantes de pago con las guías remisión del proveedor y/o partes de ingreso
al almacén.
El tipo de cambio utilizado en el registro sea el correcto. En este caso, se pre-
cisa que el tipo de cambio que se debe tomar es el TC venta publicado por la
SBS en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria. En los días que no se
publique, se considera el último publicado.
Revisar las notas de débito y crédito.
Revelar el crédito fiscal según el registro de compras de los 12 últimos meses
y cruzar con el crédito fiscal declarado.
Las cuentas que se deben analizar:
• Cuenta 10 Efectivo y equivalentes de efectivo.
• Sub cuenta 122 Anticipos de clientes.
• Cuenta 14 cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y
gerentes.
• Cuenta 16 cuenta por cobrar diversas.
• Cuenta 20 Mercaderías.
• Cuenta 49 Pasivo diferido.
• Cuenta 65 otros gastos de gestión.
• Kárdex valorizado.
• Kárdex físico.
V. PAPELES DE TRABAJO DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
Índice De Papeles De Trabajo.

Relación De Pagos Y Declaraciones Juradas Del IGV.
Comparación Entre Las Cuentas De Ingresos Del Libro Mayor Y Registro De
Ventas.
Determinación Final De Las Ventas Gravadas Y Adiciones A Renta.
Determinación Del Crédito Fiscal.
Determinación Del Impuesto General A Las Ventas Según Auditoría.
(ver papeles de trabajo al final del presente capítulo).
69
VI. RESULTADOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA:
En el caso de una auditoria tributaria externa, ésta termina con el informe final
emitido por la empresa auditora contratada. Si estamos ante una fiscalización de
SUNAT, ésta culmina con la emisión de una resolución de determinación y/o mul-
ta. También puede terminar con la emisión de una orden de pago en el caso que de
tributos autoliquidados donde la empresa fiscalizada a efectuado una rectificato-
ria de la declaración.
Caso práctico N.º 7:
Reintegro del IGV se produce cuando un activo fijo se venda antes de trans-
curridos 2 años desde su adquisición y por un importe inferior al de su compra.
FERMIN S.A.C, empresa orientada al giro de producción, acaba de incursionar
a la elaboración de harina de pescado y ha adquirido una máquina procesadora de
pescado por la suma de S/. 150,000 más IGV, que pasó a formar parte de su activo
fijo y fue puesta en funcionamiento a partir de enero 2019.
Por problemas de la pandemia, la gerencia decide vender la procesadora en ju-
lio de 2020 a S/. 80,000 más IGV.
La empresa nos consulta, cuáles serían las incidencias tributarias y contables
respecto del IGV.
Se tiene como datos adicionales:
• Vida útil de la procesadora: 10 años.
• Tasa de depreciación: 10% anual.
• A efectos del llenado del PDT 0621 del periodo julio 2020, se tienen ventas por:
S/. 400,000 y compras por S/. 250,000 (base imponible).
Solución:
1. Aspecto tributario
El artículo 22 de la Ley del IGV indica que, en el caso de venta de bienes depre-
ciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de
dos años de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su
adquisición, el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos bienes deberá re-
integrarse en el mes de la venta, en la proporción que corresponda a la diferencia
de precio.
Agrega el numeral 3 del artículo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, que el men-
cionado reintegro deberá deducirse del crédito fiscal que corresponda al periodo
tributario en que se produce dicha venta.
70
Por consiguiente, la empresa FERMIN S.A.C debe reintegrar el crédito fiscal ob-
tenido con la adquisición del activo fijo, toda vez que a la fecha de la venta ha trans-
currido menos de dos años desde que este se puso en funcionamiento, y el precio
de venta es menor al que se pagó cuando lo adquirió, conforme al siguiente detalle:
Valor del bien IGV
Compra 150,000 27,000
Venta 80,000 14,400
Reintegro 70,000 12,600
En consecuencia, el crédito fiscal que se va a reintegrar es de S/. 12,600, por lo

que se deducirá del crédito fiscal que corresponda en la declaración jurada del pe-
riodo setiembre 2020, derivando así en un aumento del IGV a pagar.
Para el llenado del PDT 621 del periodo julio 2020, debe considerarse el si-
guiente cálculo, disminuyendo del crédito fiscal el monto de 12,600, por lo que los
montos a declararse en la declaración mensual, considerando los montos señala-
dos como datos adicionales, serán los siguientes:
Base imponible IGV
Venta 400,000 72,000
Reintegro 250,000 45,000 - 12,600 = 32,4000
2. Plano contable
En cuanto al tratamiento contable, el asiento contable que deberá realizar por
el reintegro del crédito fiscal será el siguiente:
-------------------------------------- x ---------------------------------------
64 Gastos por tributos 12,600
649 Otros tributos
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones 12,600
y de salud por pagar
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reintegro del crédito fiscal.
--------------------------------------x---------------------------------------
Finalmente, cabe precisar que en el supuesto de que el monto del reintegro hubie-
ra excedido el crédito fiscal del referido periodo, el exceso tendría que haber sido
deducido en los periodos siguientes hasta agotarlo.
71
INDICE DE PAPELES DE TRABAJO
Apellidos y Nombre o razón social RUC

CÉDULA N° DETALLE
PROPUESTA
REQUERIMIENTO INICIAL
INFORME FINAL
REQUERIMIENTOS Y SUS ANEXOS
REQUERIMIENTO DE SUSTENTACIÓN DE REPAROS
SITUACIÓN LEGAL DE LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
RELACIÓN DE PAGOS Y DELCARACIONES PAGO IGV
DETERMINACIÓN DEL IGV
72
REPAROS A LA BASE IMPONIBLE DEL IGV
REPAROS A LA BASE IMPONIBLE DEL IGV:GUÍAS DE REMISIÓN COMPROBANTE DE PAGO
COMPARACIÓN ENTRE LAS CUENTAS DE INGRESOS DEL LIBRO MAYOR Y EL REGISTRO DE VENTAS
REPAROS DEL CRÉDITO FISCAL
DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL: OP GRAVADAS Y NO GRAVADAS
DETERMINACIÓN DEL IGV SEGÚN AUDITORIA.

N° TOTAL DE FOLIOS
FECHA
…/../…
Firma y sello del auditor:

RELACIÓN DE PAGOS Y DECLARACIONES JURADAS DEL IGV
BASE IMPONIBLE DE CERTIFI. CERTIFI. SALDO MONTO

IM- CRÉDITO FISCAL PEN- PAGO
PE- VENTAS SAL- IMP. DE RE- DE RETEN- PEN- PA-
PUESTO DIENTE EN
RIO- VENTAS VENTAS UTI. EN DO A DECLA- TENCIO- CIONES DIENTE GADO
RESUL- UTI. EXCLUSI. PARA MES ANTE- DE EXCE-
DO GRAVA- NO GRA- OP. CO- FAVOR RADO NES DEL DECLARA- DE EFECTI-
TANTE VENTAS GRAVADAS RIOR PAGO SO
DAS VADAS MUNES MES DOS PAGO VO
73
VENTAS
PE- GRAVADAS VENTAS
OBSER-
RIODO DIFE- GRAVADAS
DE- VACIO-
TRIBU- REG. DE RENCIAS CONTRIBU-
CLARA. NES
TARIO VENTAS YENTE
JURADAS
COMPARACIÓN ENTRE LAS CUENTAS DE INGRESOS DEL LIBRO MAYOR Y
REGISTRO DE VENTAS
SEGÚN
75 TOTAL SERVICIOS INTER. SEGÚN R.V TOTAL INCI-
70 74 DES. DIF. DE RV.
PERIODO 0 INGRESOS OTROS IMPONIBLE. OTROS DEVENGA- DEPÓSI- NO GRAVA- IMPONI. DENCIA
VENTAS REBAJAS CAMBIO GRAVA-
DIVERSOS RENTA DOS TOS DOS IGV IGV
DOS
ÚLTIMOS
12 MESES
EJERCICIO
74
DETEMINACIÓN FINAL DELAS VENTAS GRAVADAS Y ADICIONES A RENTA
MÁS REPAROS A LA BASE IMPONIBLE

PERIODO BASE IMPONIBLE DIFERI- BASE IMPONIBLE ADICIÓN A
TRIBUTARIO SG. CONTRIB ERROR EN SOBRE DOC. GUÍAS NO FAC- SG. SUNAT RENTA
CLASE 7 MIENTOS OTROS REPAROS
SUMAS OBSERVADA TURADAS
INGRESOS
75
DETERMINACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL
VENTAS GRAVADAS VENTAS NO GRAVADAS TOTAL IGV AUDITORÍA

% A UTILI-
MES ACUMULADO REP. CF
MES (1) ACUMULADO (2) MES (3) ACUMULADO (4) MES (1) + (3) = (5) ZAR (2)/(6) EXCLUSIVO COMÚN TOTAL
(2) + (4) = (6) GASTO
76
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS SEGÚN AUDITORÍA
BASE IMPONIBLE CRÉDITO FISCAL

VENTAS NO GRAVADAS VENTAS GRAVADAS UTILIZACIÓN EXCLUSIVA UTILIZACIÓN COMÚN
PERIODO IMP. RE-
TRIBUTARIO REPA- S/AUDI- S/AUDITO- SULTANTE S/AUDI- REPA- S/AUDI-
DD.JJ DD.JJ REPAROS DD.JJ REPAROS DD.JJ
ROS TORÍA RÍA TORÍA ROS TORÍA
77
SALDO
SALDO A IMP. DETER- IMPUESTO
A FAVOR OMISIÓN AL PAGOS EN
FAVOR S/ MINADO S/ DECLARA-
DECLA- VENCIMIENTO EXCESO
AUDITORIA AUDITORIA DO
RADO
CONTRACARATULA

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Promueve:

CAPÍTULO II: PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

CAPÍTULO IV: AUDITORÍA TRIBUTARIA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Mg. Abog. Jenny Peña Castillo

I. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA:

La Auditoría Tributaria es una rama especializada de la auditoria y es un proce-

II. FORMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA:

1. Auditoría tributaria interna.

2. Auditoría tributaria externa.

adelante Código Tributario) y el Decreto Supremo N° 085-2007-EF-Regla-

III. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA:

1. Clasificación de los papeles de trabajo:

2. Modelos de papeles de trabajo: A continuación, mostraremos algu-

Firma y Sello del Auditor:

CEDULA DE SITUACIÓN LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Legalización Operaciones registradas Fecha de

Con cierta regularidad los contribuyentes se encuentran inmersos dentro de

En ese sentido, se puede señalar que la facultad de fiscalización implica una

II. FACULTADES DISCRECIONALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN

administrado ha demostrado que durante los requerimientos exhibió cier-

 La dirección de la oficina de la SUNAT donde deberá dejar la información o

La notificación constituye un hecho jurídico que produce efectos en la esfe-

2. Notificación del deudor tributario habido

(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social

b) Notificación mediante cedulón fijado en el domicilio fiscal cuando no hu-

(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social

REQUISITOS (iii) Número de documento que se notifica.

c) Notificación mediante entrega de la notificación personal al deudor tribu-

e) Notificación mediante medios electrónicos siempre que se confirme la

3. Notificación del deudor tributario no habido:

d) Mediante constancia administrativa tratándose de requerimientos

IV. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE FISCALIZACIÓN:

7 “Artículo 108º.- REVOCACIÓN, MODIFICACIÓN, SUSTITUCIÓN O COMPLEMENTACIÓN DE LOS ACTOS

3. Procedimiento de Fiscalización Parcial Electrónica:

V. INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:

El Decreto Supremo Nº 085-2007-EF-Reglamento del Procedimiento de Fisca-

Cartas: Requerimientos: Actas:

VI. PLAZOS PARA LA EXHIBICIÓN Y/O PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTA-

 Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de

Si el contribuyente no cumple con los plazos señalados para solicitar la pró-

 2 días hábiles, siempre la prórroga solicitada sea menor o

 El mismo plazo solicitado, cuando pidió un plazo de 3 a 5 días

 5 días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los 5 días

VII. CIERRE DEL REQUERIMIENTO:

El cierre del requerimiento se produce cuando el Agente Fiscalizador elabora el

VIII CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN:

Como resultado del procedimiento de fiscalización una vez concluido la SUNAT

1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

IX. RECURSOS IMPUGNATORIOS:

Mientras no se notifique la Resolución de Determinación, multa u Orden de

X. INFRACCIONES: ENTRE LAS INFRACCIONES MÁS COMUNES AL INICIO O

 Numeral 5 del artículo 177º del CT: No proporcionar la información o docu-

XI. JURISPRUDENCIA RELEVANTE:

 Exp. 11341-2014 de fecha 22-9-17: Lo que se señala en esta sentencia es que,

XII. DOCUMENTOS QUE SE SOLICITAN DURANTE LA FISCALIZACIÓN:

1. Libros y registros obligatorios desde el punto de vista tributario:

de pago que te hubieran emitido y aquellos que sustenten las adquisicio-

LIMITE DE INGRESOS LIBROS OBLIGADOS A LLEVAR

La dirección de la oficina de la SUNAT donde deberá dejar la información o

Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la documentación de

Numeral 5 del artículo 177º del CT: No proporcionar la información o docu-

Exp. 11341-2014 de fecha 22-9-17: Lo que se señala en esta sentencia es que,

En el Régimen General - RG: Los libros contables que estarás obligado a llevar

En el sistema manual: los libros y registros se adquieren en una imprenta, su

El servicio de tracking por un plazo de 12 meses y