Provisión para Cuentas Por Cobrar
Provisión para Cuentas Por Cobrar
CUENTAS INCOBRABLES
MÉTODOS PARA EL CÁLCULO
ADRIAN ODRIOZOLA
2011 - I
PROVISIÓN PARA CUENTAS INCOBRABLES
MÉTODOS PARA EL CÁLCULO
Consiste este método en analizar el estado de atraso en los pagos en que se encuentra cada
uno de los clientes (usuarios), así como la lentitud con la que tales clientes (usuarios) van
cancelando.
DIAS DE VENCIMIENTO
No
ANTIGÜEDAD Vencidas 01-30 31-60 61-90 91-120 121-150 151-180 Más de 180
Porcentaje 5 10 15 20 25 30 35 40
Se pide:
Calcular y registrar la provisión para cuentas incobrables, por el método de antigüedad
de saldo sabiendo que se decidió dar de baja la cuenta del cliente (usuario) Pentágono
S.A.
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MÉTODOS PARA EL CÁLCULO
DIAS DE VENCIDO
CLIENTE No
Vencido 01-30 31-60 61-90 91-120 121-150 151-180 Más de 180 Perdido
(usuario) TOTAL
Femoral C.A. 22.000, 00 10.000, 00 12.000, 00
Carpo S.A. 4.500, 00 4.500, 00
Alborada S.R.L. 7.400, 00 7.400, 00
Tortosa 3.260, 00 3.260, 00
J. Alvarado 10.240, 00 10.240 ,
El Repuesto C.A. 24.700, 00 00 14.700, 00
Palermo S.A. 8.600, 00 10.000, 00 8.600, 00
Menisco S.R.L. 16.600 ,00 5.900, 00 10.700, 00
Colombo S.A. 21.500, 00 8.900, 00 12.600, 00
Pentágono S.A. 3.600, 00 3.600, 00
Otros C.A. 60.500, 00
60.500, 00
TOTAL
182.900, 00 94.000, 00 26.700, 00 5.900, 00 10.700, 00 16.000, 00 8.900, 00 12.600, 00 4.500, 00 3.600, 00
Ilustración 1-A
Análisis de antigüedad de créditos
La parte de la deuda que haya vencido, será clasificada, a su vez, de acuerdo con la
cantidad de días transcurridos después de su vencimiento.
Así, por ejemplo, el cliente (usuario) Femoral C.A. debe un total de Bs.22.000, 00 de los
cuales, Bs.10.000, 00 no han vencido por lo cual se coloca la cifra en la columna de “no
vencido”. El resto, Bs.12.000, 00 venció el 15-12-2007 por lo que se encuentra en la
columna encabezada con 1-30.
Analicemos el caso de Meniscos S.R.L. el saldo que debe es de Bs.16.600, 00. De este
monto, Bs.5.900, 00 venció el 10.11.2007 por lo que al 31-12-2007 lleva 41 dias de
vencido; por ello, ha sido colocado en la columna de saldos que llevan entre 31-60 días
vencido. La otra parte, Bs.10.700, 00; venció el 14-10-2007 por la cual, habiendo
transcurrido 78 días desde su vencimiento, será colocada en la columna de cuentas
que llevan entre 61-90 días de vencidas.
Con respecto a la cuenta del cliente (usuario) Pentágono S.A. por Bs.3.600, 00; debido
a que se venció desde hace 14 meses y medio, se decidió considerar esta cuenta
definitivamente perdida, razón por la cual se colocó en la última columna destinada a
cuentas perdidas.
Una vez que se han distribuido los saldos de acuerdo con su antigüedad, se procede a
sumar las columnas, obteniendo así la cantidad de créditos vencidos dentro de los
lapsos indicados.
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empresa estima que de los créditos no vencidos, Bs.94.000, 00; se perderá en el futuro
el 5%; es decir Bs.4.700, 00.
De aquellos que ya llevan de vencidos entre 1-30 dias, se perderá el 10%, Bs.2.670, 00
y así sucesivamente.
Hecho esto, se suma la línea para obtener el total de provisión a crear, la cual alcanza a
Bs.23.275, 00.
Sin embargo, antes de registrarla, demos de baja la cuenta de Pentágono S.A. por
Bs.3.600, 00.
Para ello, de acuerdo con el texto del caso que venimos desarrollando. Cuenta por
Cobrar y Provisión para Cuentas Incobrables aparecen en el mayor general como sigue:
Observe que hemos cargado a provisión hasta donde el saldo existente nos permitió:
Bs.1.000, 00. El resto, Bs.2.600, 00; debido a que la cuenta que estamos dando por
perdida procede de ventas de 2006, debe ser cargado a Utilidades No Distribuidas.
Después de ello, al pasar el asiento al mayor, las cuentas quedarán como sigue:
Por último, hagamos el asiento para registrar la provisión que cubrirá las pérdidas
estimadas que se producirán en el siguiente ejercicio contable:
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Cuando este asiento sea pasado al mayor, las cuentas quedarían así:
Por supuesto, en caso de existir efectos por cobrar, se procederá a relazar el mismo
trabajo de análisis de antigüedad de saldos con esta cuenta y la provisión estimada así
calculada, se suma con la de cuentas por cobrar para hacer un solo asiento por el total
de ambas.
Ejemplo 2:
(*) Por este monto deberemos tener el saldo de la provisión para el inicio del siguiente
ejercicio, 01-01-76 al 31-12-76, pues como resultado del análisis se ha considerado que
de Bs.390.000, 00 de Cuentas por Cobrar originadas antes o durante el ejercicio que
está cerrando, y cuya gestión de cobro de hará en el nuevo ejercicio que se inicia, son
de incobrabilidad Bs.10.750, 00.
El asiento será:
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Para continuar con el ejemplo, supongamos que durante el año del nuevo ejercicio
1976, se determinó, que de aquellas facturas consideradas de incobrables
pertenecientes al ejercicio anterior, eran realmente incobrables Bs.8.300, 00; por lo
tanto deberán ser eliminados de libros.
Asiento contable:
Como puede observarse, el AJUSTE se hará por la diferencia entre el SALDO que trae la
Provisión y el MONTO O NUEVO SALDO que deberá tener para el siguiente ejercicio.
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Asiento Contable:
Comentario:
Cuando se hace necesario desincorporar Cuentas por Cobrar porque se determina que
son incorporables, y dichas cuentas corresponden a ventas del mismo periodo, el
asiento será:
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Para calcular ese porcentaje, se procede a determinar la relación entre las cuentas por cobrar
que existan al finalizar cada ejercicio contable con la cantidad que de estas cuentas por cobrar
se perdió en el ejercicio siguiente.
Ejemplo:
La empresa (entidad) MATASA C.A. cierra su ejercicio contable al 31 de diciembre de
2007.
Los saldos de cuentas por cobrar al finalizar los tres últimos ejercicios contables, así
como las pérdidas reales habidas fueron como sigue:
SALDOS
CUENTAS POR PERDIDAS REALES
FECHA COBRAR EN EL PERIODO
SIGUIENTE
31-12-2004 120.500, 00 23.800, 00
31-12-2005 145.200, 00 31.900, 00
31-12-2006 150.600, 00 27.560, 00
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Se Pide:
Calcular y registrar la provisión para cuentas incobrables en base a pérdidas de
ejercicios anteriores.
I. Se suman los saldos de cuentas por cobrar que había los ejercicios contables
indicados.
31-12-2004 120.500, 00
31-12-2005 145.200, 00
31-12-2006 150.600, 00
TOTAL 416.300, 00
Esto quiere decir que en los años anteriores se ha venido perdiendo un promedio de
20% de las cuentas por cobrar que existían la finalizar cada ejercicio contable.
Siendo ello así, este método se basa en la presunción de que en el transcurso del
próximo año, se perderá un porcentaje similar calculado sobre el saldo que arrojan las
cuentas por cobrar al finalizar el periodo contable actual.
IV. Se determina la provisión que debe crease. Para ello, el texto del caso en el
que nos estamos basando nos informa que, al 31-12-2007 las cuentas por
cobrar tiene un saldo de Bs.148.300, 00.
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En nuestro caso, existe un saldo de Bs.8.500, 00. Es decir, la cuenta provisión para
cuentas incobrables aparecería en el mayor como sigue:
PROVISIÓN PARA
CUENTAS INCOBRARBLES
DEBE HABER
8.500, 00
Si analizamos el asiento, podrá observar que se ha cargado a pérdidas del año 2007,
Bs.29.660, 00. Es decir, lo que se espera perder definitivamente en el transcurso del
próximo periodo. Se abonó a Utilidades No Distribuidas Bs.8.500, 00; debido a que el
saldo existe en la cuenta provisión para cuentas incobrables procede de aquella creada
en el año 2006. Quiere decir que en el año 2006 se cargó en exceso a pérdidas esa
cantidad. Con este abono, aumentamos la utilidad de ese año en la misma cantidad
que, con ese exceso, se la había hecho disminuir.
PROVISIÓN PARA
CUENTAS INCOBRARBLES
DEBE HABER
8.500, 00
21.160, 00
29.660 , 00
Saldo al 31-12-2007
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PROVISIÓN PARA
CUENTAS INCOBRARBLES
DEBE HABER
8.500, 00 8.500, 00
29.660, 00
29.660 , 00
Saldo al 31-12-2007
Ejemplo:
Las ventas a crédito de los dos últimos ejercicios contables así como las pérdidas
ocurridas sobre esos créditos fueron como sigue:
VENTAS A CRÉDITO
EJERCICIO PERDIDAS REALES
FINALIZADO EL: MONTO EN EL PERIODO SIGUIENTE
31-07-2005 840.000, 00 27.500, 00
31-07-2006 1.430.000, 00 40.600, 00
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Se pide:
Calcular y registrar la provisión requerida para cubrir las pérdidas estimadas que se
conocerán en el siguiente ejercicio contable.
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B. El 31-07-75 fecha de cierre, se crea una Provisión para Cuentas Incobrables del 4%
sobre las Cuentas por Cobrar existentes (Bs.300.000 ,00), durante el transcurso del
Ejercicio 1975-1976 se consideraron incobrables Bs.6.000, 00 de las Cuentas por
Cobrar, y a finales de año se recuperan Bs.3.000, 00.
D. Para el 31-10-76 fecha de cierre, el asiento de Cuentas por Cobrar Clientes (usuarios)
es de Bs.780.00, 00; las cuales fueron agrupadas de acuerdo al vencimiento y en base a
ello debe estimarse la provisión.
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Falta por registrar las cuentas canceladas por incobrables durante el año, las
cuales montan a Bs.15.000, 00. Se decide crear una provisión igual al 5% de las
cuentas por cobrar, para fines de ejercicio.
Para el 31-12-2007, fecha en la que se produce el cierre, las cuentas por cobrar
estaban conformadas como sigue:
No vencidas 2%
Vencidas hasta 30 días 4%
Vencidas entre 31 y 60 días 6%
Vencidas entre 61 y 90 días 8%
Vencidas entre 91 y 120 días 10%
Vencidas entre 121 y 150 días 12%
Vencidas entre 151 y 180 días 14%
Vencidas más de 180 días 15%
Se pide:
a) Calcular la provisión para cuentas incobrables.
b) Haga el asiento de diario que proceda.
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Información complementaria:
La experiencia de años anteriores indica los siguientes hechos:
SALDOS AL 31-12
VENTAS A CUENTAS PÉRDIDAS
AÑO CRÉDITO POR COBRAR REALES
2003 690.000, 00 100.000, 00 10.500, 00
2004 910.000, 00 135.000, 00 11.540, 00
2005 960.000, 00 143.000, 00 13.200, 00
2006 1.050.000, 00 154.000, 00 15.300, 00
Se pide:
a) Registrar las operaciones en el diario y pasarlas al mayor.
b) Basándose en experiencias de pérdidas de años anteriores,
calcular y registrar la provisión para cuentas incobrables que
corresponda al 31-12-2007, suponiendo que:
i. La empresa estima perder un porcentaje del
saldo de cuentas por cobrar que exista a esa
fecha.
ii. La empresa estima perder un porcentaje sobre
las ventas a crédito realizadas en el ejercicio
económico que finaliza el 31-12-2007.
H. La empresa Monumental C.A. presenta, entre otras, las siguientes cuentas al 31-12-
2007, fecha en la cual se produce el cierre del ejercicio económico:
Por los que se indican, el saldo de cuentas por cobrar, así como las pérdidas
reales habidas, resultaron ser como sigue:
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BIBLIOGRAFIA
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