UNINDAD VII: IMPUESTOS ADUANALES

A continuación, seleccionamos unas series de preguntas que serán

analizadas y respondidas de manera individual, utilizando el material
de lectura asignado a la unidad V, principalmente la base legal. El mismo
debe ser respondido y enviados a más tardar el 25 de diciembre de
2020. Valor 3 puntos.

1. ¿Qué es la Dirección General de Aduanas, cuando surge y cuál es su

función?
La Dirección General de Aduanas, es el órgano superior jerárquico
nacional en materia aduanera, adscrita al Ministerio de Hacienda,
facultada por la legislación nacional para aplicar la normativa sobre la
materia, comprobar su correcta aplicación, así como facilitar y controlar el
comercio internacional en lo que le corresponde, fiscalizar y recaudar los
derechos e impuestos a que esté sujeto el ingreso o la salida de
mercancías, de acuerdo con los distintos regímenes que se establezcan.
La Dirección General de Aduanas, es un organismo de carácter técnico
independiente, en consecuencia no podrá ser controlada ni intervenida
por ninguna dependencia del Estado en lo que respecta a sus
actuaciones y resoluciones que pronuncie, las cuales admitirán
únicamente los recursos señalados por las leyes que determinan los
tributos cuya tasación y control se le han encomendado.

2. Defina los siguientes términos:

a) Agente de Aduanas: Los agentes de aduanas trabajan

principalmente en tareas de control de fronteras en puertos
marítimos y aeropuertos. Se aseguran de que la gente siga las
normas relativas a qué bienes pueden introducirse o sacarse del
país. Asimismo, el calculan y cobran impuestos de las
importaciones, y hacen cumplir las normas de salud, a la vez que
pueden dedicarse a la búsqueda de vehículos y personas en
particular.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 b) Arancel de Aduanas: es un impuesto que recae sobre los bienes
que son importados a un país, es decir todos aquellos productos
que un país compra del extranjero. También existen aranceles de
exportación, pero son menos comunes.

c) Cabotaje: es el transporte de personas, mercancías o equipajes

entre diversos lugares del territorio de un estado (puertos,
aeropuertos, etc.) sin abandonarlo.

d) Certificado de Origen: El certificado de origen es un documento

legal donde se indica el país de fabricación o producción de un
bien. El certificado de origen es un documento muy importante en
todas las operaciones de exportación a países terceros.

e) Conocimiento de Embarque (Bill of Lading): Un conocimiento

de embarque o B/L (por sus iniciales en inglés, Bill of Lading) es un
documento propio del transporte marítimo que se utiliza en el
marco de un contrato de transporte de las mercancías en un buque
en línea regular.

f) Consignatario: Persona, entidad o empresa a quien se consigna

una mercancía; en especial la que en los puertos representa al
armador de un buque para tratar los asuntos administrativos
relacionados con su carga y pasaje.

g) Consolidador de Carga: Consolidador de Carga: es la persona

jurídica que arrienda o alquila al transportista efectivo un espacio
determinado a un precio determinado, para ser revendido a un
precio mayor en el mercado de transporte de carga, siendo
normalmente dicho precio menor que el precio que ofrece el
mercado.

h) Contenedor: Un contenedor es un recipiente de carga para el

transporte marítimo o fluvial, transporte terrestre y transporte
multimodal.

i) Contingente: La contingencia se define como algo que puede ser

pero a su vez no lo es, es decir, es un problema que surge de
forma imprevista y que no deja que la persona cumpla con lo
deseado. Por lo tanto son cosas que surgen de forma natural, por
ejemplo: Salí del trabajo y deje las llaves de la casa.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 j) Contrabando: Actividad ilegal que consiste en comerciar con
productos sin pagar los impuestos correspondientes, en especial
impuestos aduaneros.

k) Declaración Aduanera: es un documento aduanero mediante el

cual el declarante (importador o exportador), declara la mercancía
e indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las
mercancías, y a través del cual se establece los detalles que la
administración aduanera requiere para su aplicación.

l) Desaduanamiento: Consiste en un proceso administrativo de

nacionalización de las mercancías, que fueron importadas,
descargadas y ubicadas en los depósitos aduaneros
correspondientes, con el fin de retirarlas de la aduana y darles
ingreso legal al país. Se trata, entonces, del cumplimiento de las
formalidades aduaneras necesarias para permitir el ingreso de
mercancías al país para su posterior disposición por parte de sus
legítimos propietarios.

m) Flete: El flete es el costo a pagar por el desplazamiento de una

carga en un medio de transporte. Asimismo, el flete también puede
ser definido como el costo de alquiler del medio de transporte para
el traslado de productos. Es decir, es el precio del servicio que
presta el transportista.

n) DUA o Documento Único Administrativo es un modelo de

declaración de carácter obligatorio, que se ha de cumplimentar
para llevar a cabo operaciones de comercio internacional de
mercancías, bien de importación o exportación, ante las
autoridades aduaneras. Así mismo, el DUA sirve como base para
la declaración tributaria sobre estas operaciones a Hacienda y
proporciona información sobre la mercancía

o) Gravámenes Se denomina gravamen al impuesto o carga que se

aplica sobre un bien, riqueza o propiedad que pertenece a una
persona y para indicar que se encuentra comprometido. También
se refiere a tipo de gravamen que es la tasa imponible, mediante la
cual se genera una cuota tributaria que puede ser fija o variable, y
que supone un impuesto aplicable a una propiedad cualquiera.

p) Importación: Las importaciones son el conjunto de bienes y

servicios comprados por un país en territorio extranjero para su
utilización en territorio nacional. Junto con las exportaciones, son
una herramienta imprescindible de contabilidad nacional.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 q) Legislación Aduanera: Acto administrativo mediante el cual la
oficina aduanera respectiva calcula y fija el monto del tributo a
pagar, emitiendo la Planilla de Liquidación de Gravámenes.
Conjunto de disposiciones legales y reglamentarias relativas a la
importación, exportación, circulación y depósito de mercancías,
cuya aplicación está expresamente encomendada a la aduana, así
como cualquier norma dictada por ésta dentro de sus
competencias.

r) Liquidación: Una liquidación tributaria es el acto que realiza la

Administración dirigido a un contribuyente en el cual se le notifica
y cuantifica la existencia de una obligación tributaria. Es decir, la
Administración notifica al contribuyente, mediante la liquidación
tributaria, que se ha producido un hecho imponible por el cual tiene
que pagar un cierto impuesto.

s) Lista de Empaque: La lista de empaque (packing list en inglés) es

un documento que le permite a todas las personas involucradas en
el trámite de exportación identificar la mercancías; para lograr esto
es necesario un empaque cuidadoso que coincida con lo indicado
en la factura.

t) Manifiesto de Carga: Es el documento que ampara el transporte

de mercancías ante las distintas autoridades, cuando estas se
movilizan en vehículos de servicio público, mediante contratación a
través de empresas de transporte de carga legalmente constituidas
y debidamente habilitadas por el Ministerio de Transporte.

u) Multa: Una multa es una sanción administrativa por el

incumplimiento de cualquier norma jurídica sancionable que puede
ser en dinero o en especie y que se aplica cuando una persona o
empresa infringe una ley o normativa.

v) Preferencia Arancelaria: Preferencia arancelaria que ampara las

importaciones de los productos negociados y originarios de los
países participantes de un determinado Acuerdo y que consiste en
una reducción porcentual de los gravámenes aplicados a las
importaciones desde terceros países.

w) Régimen Aduanero: El régimen aduanero es el conjunto de

operaciones que están relacionadas con un destino aduanero
específico de una mercancía de acuerdo con la declaración
presentada por el interesado en la aduana. Todas las mercancías
que entran o salen del país necesitan destinarse a un régimen
aduanero, a través de un documento oficial en el que se especifica
el destino que se pretende dar a dicha mercancía.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 x) Sistema Armonizado de Designación y Codificación de
Mercancías. El Sistema Armonizado de Designación y
Codificación de Mercancías, llamado también Sistema Armonizado
o SA, es una nomenclatura internacional de mercancías creada por
la Organización Mundial de Aduanas (OMA). El SA es regulado por
el Convenio Internacional del Sistema Armonizado de Designación
y Codificación de Mercancías. La OMA se encarga, a través del
Comité del Sistema Armonizado, de su mantenimiento y
actualización mediante enmiendas y transposiciones, de modo que
refleje los desarrollos tecnológicos y cambios en el comercio.

y) Verificación: Procedimiento tendiente a efectuar el análisis

documental y la verificación de la mercadería, entendido como la
secuencia de actos practicados por la autoridad aduanera a fin de
comprobar la exactitud de la declaración presentada y el
cumplimiento de los requisitos legales y reglamentarios,
correspondientes al respectivo régimen aduanero.

3. Documentos requeridos para el retiro de mercancías.

El interesado presenta vía electrónica la Declaración Única Aduanera

Formulario No. 003-2007 (DUA) con los documentos requeridos.

1. Declaración Única Aduanera (DUA)

2. Manifiesto de Carga
3. Conocimiento de Embarque (BL o AWB).
4. Factura Comercial
5. Lista de Empaque
6. Certificado de Origen
7. Certificación y/o Autorización de las Instituciones Reguladoras del
Comercio Exterior.
8. Certificación Zonas Francas (si aplica).

4. Tipos de régimen aduaneros y de depósitos. El régimen de depósito

aduanero es un régimen especial que posibilita el almacenaje de las
mercancías en una instalación autorizada, sin pagar derechos de aduana,

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 ni el IVA o los impuestos especiales a la importación y sin quedar
sometidas a medidas de política comercial.

Tipos de regímenes aduaneros

Según el Código Aduanero de la Unión (CAU), estas son las clases de
regímenes aduaneros que existen:
Exportación.
Despacho a libre práctica.
Regímenes Aduaneros Especiales.

5. Principales actores del régimen aduanero.

El cliente importador (consignee) y/o exportador (shipper), y el personal al

interior de las empresas vinculadas a este tipo de operaciones:

La agencia aduanal (customsbroker).

La agencia consolidadora de carga (freight forwarder).
El transportista internacional (carrier).
La estructura de la Aduana como entidad del Estado, y
Sector público (Ejecutivo Federal, SHCP, Servicio de Administración
Tributaria (SAT) y Administración General de Aduanas (AGA) que de
acuerdo con el artículo 2, fracción II de la Ley Aduanera, lo conforman las
autoridades aduaneras (customs).

6. Principales artículos de la Ley 3489

Art. 1.- Las aduanas nacionales se regirán por la presente ley y demás
disposiciones legales y reglamentarias establecidas para su
funcionamiento.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 Art. 2.- Sólo podrá realizarse por las aduanas las operaciones previstas
en la presente ley.

Art. 4.- En cada aduana habrá un Interventor y los demás funcionarios y

empleados nombrados por el Poder Ejecutivo y dichas oficinas, dentro de
la jurisdicción de la Secretaria de Estado del Tesoro y Crédito Público,
funcionarán bajo las órdenes directas de un Director General de Aduanas.

Art. 5.- Para los fines de esta ley se consideran Oficiales de Aduana: El
Director General de Aduanas y Puertos, el Encargado de la Sección de
Inspección y sus Inspectores, el Ayudante del Director General de
Aduanas y Puertos, los Colectores de Aduanas, los Sub-Colectores de
Aduanas, el Encargado del Cuerpo de Celadores, su Ayudante y los
Celadores.

Art. 6.- Cuando en el ejercicio de sus atribuciones un Oficial de Aduanas

descubra una infracción a las leyes cuya aplicación compete a las
aduanas, redactará un proceso verbal en el cual conste el interrogatorio
del sindicato como infractor, las declaraciones de los testigos, si los
hubiere, así como la naturaleza de la infracción, tiempo y lugar en que se
hubiese cometido, descripción del cuerpo del delito y demás piezas de
convicción. El caso será denunciado sin demora al funcionario o autoridad
competente con indicación del texto legal que haya sido violado para la
actuación correspondiente.

7. Principales términos en el comercio internacional.

El comercio internacional a través de la Cámara de Comercio
Internacional actualizo el número de incoterms pasando de 13 a 11
aunque siguen siendo igual de valiosos ya que es el lenguaje que permite
a los intervinientes en una operación de comercio internacional

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 entenderse entre sí. Hay incoterms específicos para transporté marítimo y
polivalente.

FCA (Franco transportista)

En este caso el vendedor cubre el riesgo hasta el punto de descarga.

CPT (Transporte pagado hasta)

El vendedor está obligado a cubrir los costes del transporte hasta el
destino convenido.

CIP (Transporte y seguro pagados hasta)

El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluidos el transporte
principal y el seguro, hasta que la mercancía llegue al punto convenido en
el país de destino.

DAT (Entregada en terminal)

Por terminal se entiende cualquier lugar preparado para la recepción de

mercancías, abierto o cerrado: almacén, muelle, estación de
contenedores o terminal aérea, ferroviaria o carreteras.

DAP (Entregada en lugar)

El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluidos el transporte
principal y el seguro (que no es obligatorio) pero no de los costes
asociados a la importación, hasta que la mercancía se ponga a
disposición del comprador en un vehículo listo para ser descargado.

DDP (Entregada derechos pagados)

El vendedor paga todos los gastos hasta dejar la mercancía en el punto
convenido en el país de destino.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 EXW (En fábrica)
El vendedor sólo está obligado a entrega de la mercancía en el lugar
(fábrica, almacén) que se estipule y al empaque y embalaje.

FAS (Franco al costado del buque)

La responsabilidad del vendedor se extingue una vez la mercancía se ha
colocado en el costado del buque en el puerto convenido.

FOB (Franco a bordo)

La cesión del riesgo del vendedor al comprador se da una vez pasada la
borda del barco.

CIF (Coste, seguro y flete)

El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluidos el transporte
principal y el seguro, hasta que la mercancía llegue al puerto de destino.
Aunque el seguro lo ha contratado el vendedor, el beneficiario del seguro
es el comprador.

CFR (Coste y flete)

El vendedor se hace cargo de todos los costes, incluido el transporte
principal, hasta que la mercancía llegue al puerto de destino.

8. En que se basa la nomenclatura arancelaria

Las nomenclaturas arancelarias son una forma de organizar la mercancía
y clasificarla. Estas son una descripción clara y visible del contenido y
procedencia de la mercancía. En base a esto, se fijan los derechos
arancelarios de la mercancía en el despacho de aduana. Ni que decir
tiene que es una aplicación en casos de comercio internacional.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 9. Qué es el acuerdo GATT
El Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT)
abarca el comercio internacional de mercancías. El funcionamiento del
Acuerdo General es responsabilidad del Consejo del Comercio de
Mercancías (CCM) que está integrado por representantes de todos los
países Miembros de la OMC.

10. Tipos de partidas arancelarias ponga un ejemplo

Estos son algunos de los criterios que se tienen en cuenta para la
clasificación de las partidas arancelarias:
Productos naturales
Sin elaborar, es decir, materias primas vegetales, minerales o animales.
Elaborados, por ejemplo, materias primas que han sido congeladas o
secadas.

Productos terminados
Por tipo de manufactura. Clasificados por su composición y grado de
elaboración.
Por su función. Clasificados por su uso, su destino o su función principal.

Forma de presentación
La forma de presentación de la mercancía puede ser importada a granel,
envasada al vacío, desmontada, etc.

Productos enteramente obtenidos

Se consideran enteramente obtenidos los que se fabrican íntegramente
en un solo país.

Productos con transformación sustancial

En este caso, se suele considerar como país de origen aquel donde se ha
producido la última transformación o la elaboración más importante.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 Productos con transformación insuficiente
Este criterio se puede aplicar a mercancías embaladas, ensambladas o
separadas por bultos.

Como se puede observar en este escueto resumen, asignar el origen de

la mercancía y la partida arancelaria requiere conocer a fondo los
métodos de clasificación para no cometer errores.

11. Tipos de despacho

1.Despacho anticipado
El despacho aduanero anticipado permite la numeración de la declaración
antes de la llegada de las mercancías, por lo que esta modalidad no
procede cuando el medio de transporte ha arribado al lugar de ingreso del
país.

2. Despacho urgente
El despacho urgente tiene como elemento característico la determinación
del tipo de mercancía que puede gozar de estas facilidades. Es
importante hacer hincapié que se consideran como despachos urgentes
los envíos de socorro.

3. Despacho excepcional
El despacho aduanero excepcional permite solicitar el destino aduanero
hasta el plazo máximo de 30 días posteriores a la fecha del término de la
descarga. La legislación aduanera advierte que, transcurrido este plazo,
la mercancía solo podrá ser sometida al régimen de importación para el
consumo.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 12. Aspectos a tomar en cuenta para la liquidación de mercancía importada.

Las liquidaciones deberán ser pagadas dentro del plazo de cinco (5) días
laborales, contados desde su notificación siguiéndose el mismo
procedimiento indicado para las liquidaciones. Vencido este plazo, se
impondrá un recargo del uno por ciento (1 %) mensual por el primer o
fracción del mismo, y el dos por ciento (2%) mensual a partir del segundo
mes sobre la suma a que asciende dicha liquidación vencido el plazo
máximo de los dos (2) meses procederá el cobro compulsivo de los
gravámenes insolutos y los recargos.

13. Cómo se liquida y paga este impuesto.

Para el pago de los derechos e impuestos sobre las mercancías de
importación, el importador o consignatario deberá depositar junto con el
manifiesto, una fianza en efectivo o mediante cheque certificado, por un
valor que corresponda aproximadamente al monto de los derechos e
impuestos, la cual fianza será estimada por la Aduana y expedirá al
interesado un recibo provisional por la suma depositada.

14. ¿Qué es valoración en aduanas?

La valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para
determinar el valor en aduana de las mercancías importadas. Si se aplica
un derecho ad valorem, el valor en aduana es esencial para determinar el
derecho pagadero por el producto importado.

15. Base imponible, tipos de derechos arancelarios y métodos de

valoración.

Base imponible
La base imponible para calcular los derechos de aduanas o aranceles es el
valor en aduana de las mercancías que se quieren importar, que se calcula,

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

 generalmente, sobre el valor de transacción de la mercancía, pudiendo ser
este valor objeto de ajustes, positivos o negativos, en función de las
condiciones de entrega, vinculaciones, cánones, etc.

Tipos de derechos arancelarios

Ad-valorem: Se calcula como un porcentaje sobre el valor de la mercancía.

Así, por ejemplo, un 20% de arancel sobre un licor francés que vale 80 euros
implica un tributo de 16 euros.
Específicos: Son aquellos que se aplican como un monto fijo de tributo por
unidad o cantidad de la mercancía. Así, por ejemplo, 10 euros por kilo de
azúcar importada.
Mixtos: Son aquellos que combinan una parte ad-valorem y otra específica.

Métodos de valoración.

Seis métodos arancelarios, uno principal y cinco secundarios:

 Por el valor de transacción de las mercancías importadas
 Por el valor de transacción de mercancías idénticas
 Por el valor de transacción de mercancías similares
 Por el procedimiento substractivo
 Por el procedimiento de coste de producción
 Por el procedimiento llamado último recurso

Valor de transacción de las mercancías importadas

El precio pagado o por pagar por las mercancías cuando estas se vendan para
su exportación con destino al territorio aduanero de la Comunidad.

El valor de transacción de las mercancías idénticas.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera

Este método se utilizará cuando no pueda aplicarse el método principal anterior
Para que las mercancías se consideren idénticas, deberán concurrir las
siguientes circunstancias:
a) Que sean iguales en todo: física, calidad
b) El mismo país de producción

El valor de transacción de las mercancías similares

Que se hayan producido en el mismo país, sin ser iguales en todos los aspectos
1. Características y composición semejantes
2. Mismas funciones
3. Comercialmente intercambiables

El procedimiento basado en el coste de producción

Este método consiste en reconstruir el valor en Aduana a partir de los costes de

producción, mediante la suma de: Coste o valor de los materiales y de las
operaciones de fabricación o de otro tipo efectuadas para producir las
mercancías.

Procedimiento llamado Último recurso

Si no se puede determinar el valor por uno de los métodos anteriores, se hará

basándose en los datos disponibles, utilizando los medios razonables. El valor
en Aduana se determinará basándose en los datos disponibles en la
Comunidad, aunque nunca se basará en el precio de venta en la Comunidad.

Fuente de consulta: Ley No. 3489 Y Guía de inducción aduanera