SEGUNDO PARCIAL

Competencia profesional 3: Revisa la cuenta de inventarios en los estados financieros.

La auditoría del rubro de inventarios es un proceso que puede ser realizado internamente por la gerencia de la tienda o de
forma externa a través de un auditor, el cual la realiza aplicando un procedimiento analítico que permite verificar
los métodos de inventario de una empresa y así poder verificar que el conteo de los bienes y los registros financieros
realmente coinciden.
La importancia de realizar auditorías de inventarios radica en que permite mantener la precisión del inventario,
además de detectar las causas de la contracción económica y de garantizar que siempre dispongas de la cantidad
correcta de mercancía disponible en el momento adecuado.
Si dispones de una mejor comprensión del flujo de existencias, te será posible garantizar que tu negocio funcione
sin problemas, porque así sabrás cuales son los productos que tienes a la mano.
Mantener un proceso eficiente de administración de inventario puede ayudarte a reducir la duración, costos y en
general, la complejidad de las auditorias. Para hacer muchos más ágil este complejo proceso, es recomendable
valerse de la tecnología, mediante el uso de sistemas automatizados de administración de inventario.
Mediante un sistema es posible dejar registro y control de muchas etapas que intervienen en el inventario, con lo
cual se hace más sencillo mantener la operatividad de manera eficiente y a su vez el rastreo del inventario de tu
tienda con mayor precisión.
a) Concepto y Contenido.
Se entiende por inventarios las mercancías y materiales cuya transformación y/o venta constituyen el objeto
principal del negocio. Los cargos a estas cuentas se hacen por compras o producciones y los créditos indican salidas
por ventas o por traspasos a la producción. Su saldo representa el valor de adquisición o fabricación de las
existencias físicas propiedad de la empresa.
b) Principios de Contabilidad.
1.- Valor Histórico Original. Los inventarios deben valuarse al costo de adquisición. Los inventarios pueden valuarse mediante
costos promedio, primeras entradas primeras salidas, últimas entradas primeras salidas, entre otros.
2.- Actualización de Valores Históricos: A consecuencia de los altos índices de inflación es necesario actualizar
algunos renglones de los estados financieros, entre ellos el de inventarios, que se lleva a cabo mediante el registro
de la diferencia entre su valor actual y su valor original de registro.
3.- Consistencia: Una vez seleccionado un método de valuación aceptado contablemente, la empresa debe aplicarlo
sin variaciones año con año.
4.-Criterio prudencial: Los inventarios deben presentarse al costo de adquisición o valor de mercado, el que sea más
bajo.
c) Objetivos del control del inventario en la empresa.
1.- Verificar su existencia física. Es decir, que realmente existen materiales y mercancías con importe igual al saldo
de las cuentas relativas.
2.- Valuación. Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos aceptables contablemente, aplicados
en forma consistente y que se hayan establecido los castigos necesarios para deducir el costo de los inventarios
defectuosos u obsoletos.
3.- Corrección aritmética. Que las unidades en existencia multiplicadas por los valores unitarios asignados arrojen
efectivamente el importe total que muestren.
4.- Limitación de la propiedad. Cerciorarse de la existencia de gravámenes u otros compromisos que los afecten
directamente.
d) Control Interno.
 Debe existir una adecuada separación de labores.
 Debe existir un almacenista responsable de los movimientos y las existencias de los productos.
 Deben efectuarse inventarios físicos por lo menos una vez al año con investigaciones exhaustivas de las diferencias
que resulten.
 Debe hacerse comparación periódica de auxiliares contra mayor y contra existencias físicas.
 Tarjetas con saldos rojos deben investigarse periódicamente.
 Debe haber un procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o registro, contra entradas al almacén.
 Revisión periódica y determinación del material defectuoso u obsoleto.
 Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios.
e) Procedimientos aplicados en auditoria para revisión de la cuenta de inventarios.
I. Inspección de la toma física de inventarios.
La toma de inventarios es el recuento de los materiales a una fecha dada que efectúa una empresa para determinar
las cantidades reales en existencia.
Para efectos de auditoria deben realizarse pruebas selectivas que tienen como propósito verificar los resultados del
trabajo de la empresa comparando las unidades anotadas por ella contra las unidades determinadas en las pruebas
selectivas.
Para garantizar una buena toma de inventarios el auditor debe vigilar que se cubran los siguientes puntos:
 Que se den instrucciones por escrito de los procedimientos a seguir para la toma física.
 Que los artículos a inventariar se acomoden ordenadamente y sean fácilmente identificables.
 Que se establezca un control adecuado de las entradas y salidas de materiales durante el inventario.
 Que los materiales para ser embarcados o en consignación se tengan bien separados del resto propiedad de la
empresa.
 Que separen los materiales defectuosos u obsoletos.
 Que la toma de inventarios se haga con conteos dobles y que las diferencias se investiguen de inmediato mediante un
tercer conteo conciliador.
II. Confirmación de material en poder de terceros.
Cuando la empresa tiene parte de sus materiales y mercancías en poder de terceros, bien por falta de espacio en
sus propias bodegas y utiliza almacenes de depósito o auxilio, o bien por qué entrega mercancías a terceros para
que le efectúen trabajos de maquila, le vendan en consignación o cualquier otra razón; el Auditor debe proceder a
solicitar por escrito la ratificación la ratificación de esta circunstancia mediante el envío confirmaciones.
El auditor cuando la importancia de las cifras o la calidad de los depositarios lo ameriten puede complementar la
solicitud anterior, con una visita a los depositarios para efectuar junto con ellos un inventario físico de los materiales
en cuestión.
III. Valuación.
1. Verificación de los precios de compra. Consiste en ratificar si los costos asignados a los materiales corresponden al valor
de la factura, adicionando, en su caso, con fletes y gastos de importación.
2. Examen del sistema de costos. Debe estudiarse el método en vigor de la empresa para juzgar su razonabilidad de tal suerte
que integre correctamente los elementos del costo de producción. También debe concluirse si el sistema de costos se ha
aplicado consistentemente, es decir, si es el mismo utilizado en el ejercicio anterior.
3. Comparación contra precios de venta. Para apoyar el estudio de la razonabilidad del costo de los inventarios, deben
compararse los costos unitarios asignados contra los precios de venta relativos.
4. Estudio de material sin movimiento. Para verificar la existencia de material obsoleto o defectuoso el Auditor debe proceder
a un estudio de los auxiliares para determinar los que no muestren consumo en un periodo demasiado largo.
Esta información bebe de complementarse obteniendo comentarios del personal técnico idóneo.
 IV. Verificación de las operaciones aritméticas.
Consiste en ratificar los cálculos que determinan el importe total asignado a los inventarios, es decir, verificar si las
unidades de los inventarios multiplicadas por el costo unitario asignado arrojan el importe anotado y si las sumas
de los importes dan efectivamente el saldo total de inventario.
V. Revisión de las cifras actualizadas.
Cuando, como consecuencia de la aplicación del Boletín B-10 de la Comisión de Principios de Contabilidad, se hayan
actualizado los valores del inventario, deberán aplicarse los procedimientos relativos para verificar la corrección de
la actualización efectuada por la empresa. Dichos procedimientos incluyen, sustancialmente lo siguiente:
a. Verificación de que se haya aplicado correctamente cualquiera de los métodos recomendados por el Boletín B-10
ya sea el método de índices o el de costos específicos.
b. Verificación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores actualizados.

Análisis de los inventarios en auditoria

Inventarios
El inventario es una relación detallada ordenada y valorada de los elementos que componen parte del patrimonio
de una empresa en un momento determinado, en la empresa comercial se maneja solamente una cuenta de
inventarios en cambio en la empresa industrial existen inventarios de: materias primas, producción en proceso y
artículos terminados.
El procedimiento de compra y venta, establece términos legales y comerciales con derechos y obligaciones de las
partes que intervienen en la operación, teniendo cuatro puntos importantes de esta transacción comercial, entre
otras: 1. La entrega de la Mercancía, 2. Transferencia de Riesgos, 3. Distribución de Gastos,4. Trámites
documentales.

Realización de Toma física de inventarios:

 Inventarios periódicos: se realizan cada determinado tiempo dentro de una empresa; mensuales, trimestrales,
semestrales.
 Inventarios finales: se realizan cada vez que se cierra el periodo fiscal, que de acuerdo al art.91 del RLISR, nos menciona
que deberá realizarse un inventario físico total de la existencia y podrá anticiparse al mes inmediato anterior al cierre

Ejemplos de magnitud en inventario.

1. En una agencia automotriz, se manejan en el área de refacciones un promedio aproximado de 13,000 códigos diferentes,
únicamente en una sola agencia, así como en autos nuevos y camiones se maneja un aproximado de 65 códigos diferentes.
2. En el área gasolinera (una estación) maneja un aproximado de 66 códigos de aceites y lubricantes, adicionando que se
maneja tres códigos para combustibles.
3. En el área Industrial (una planta) al cierre fiscal tendrá:
Materia prima 932,000 kgs de (lamina de acero)
Producción en proceso 155,000 pzas (fondos,fajas, valvulas,cuerpo)
Producto terminado 14,000 pzas, (cilindros 10, 20 30 kgs,45esp)
4. En el área GAS (una planta), se maneja en promedio en los tanques de almacenamiento hasta 1,250,000 lts de gas licuado,
(5 tanques planta 250,000 Lts C/U,) además de tanques de carburación en las estaciones de 5,000 lts.
5. En el área comercial (Almacén Central), la mercancía que se maneja en su catálogo es alrededor de 14,800 códigos
aproximadamente. (Calentadores, cilindros, aires acondicionados, pilas, focos, tarjas, llaves, tinacos etc.)

Normas y Procedimientos de Auditoría Boletín 5120

Generalidades.- Inventario, bienes de la empresa destinados a la venta o a la producción.
Alcance y limitaciones.- Aspectos fundamentales al estudio, evaluación de control y interno y procedimientos, no
servicios.
Objetivo del boletín.- establecer los procedimientos de auditoría recomendados, los cuales deberán ser diseñados
por el auditor en forma específica en cuanto a naturaleza, oportunidad y alcance para cada característica de la
empresa.
Objetivos de auditoría. - Comprobar existencia, verificar propiedad de la empresa, existencia de gravámenes,
comprobar su valuación, cerciorarse que haya consistencia en métodos de valuación, comprobar que el costo de
venta corresponda a transacciones y eventos efectivamente realizados, comprobar adecuada presentación y
revelación en los estados financieros.

Boletín 5120
Control interno. - El estudio y evaluación del control interno deberá efectuarse conforme a lo dispuesto en boletín
3050 de esta Comisión.
Deben cumplir con objetivos relativos a autorización, procesamiento y clasificación de transacciones, salvaguarda
física y de verificación y evaluación, incluyendo los aplicables a actualización de cifras y los controles relativos al
proceso electrónico de datos (PED).
El control interno está vinculado con actividades de compra, fabricación, venta y consignación. Un adecuado control
exige que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados
físicamente, embarcados y facturados.
Importancia relativa y riesgo de auditoria. - Error inherente al renglón de que se trate, como al riesgo de que los
controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra cuando aplique técnicas de muestreo.

Procedimientos recomendados.
 Planeación y supervisión del trabajo de auditoria para el alcance de objetivos.
 Técnicas de revisión analítica.
 Comparación de cifras, análisis de razones financieras, comparaciones de cifras con la información disponible, obtener
explicación de variaciones importantes.
 Estudio y evaluación preliminar del control interno.
 Determinar la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno.
 Pruebas de cumplimiento.
 Corroborar el funcionamiento de los controles internos.
 Pruebas sustantivas. - establecer la naturaleza en las pruebas con el alcance y oportunidad que considere necesario.
 Propiedad. Inspección de la documentación comprobatoria.
 Existencia e integridad. Cerciorarse de la planeación adecuada para toma de inventario físico.
 Valuación. Verificar que los inventarios estén valuados de acuerdo a principios de contabilidad, que cumplan con lo
dispuesto en las Normas C-4 y B-10, métodos de valuación sean los adecuados.
 Costos específicos. - Valuación, mercancías en tránsito, anticipo a proveedores, estimaciones por pérdida de valor en
inventarios.
 Declaraciones. - Carta de declaraciones de la administración con aspectos relevantes a método usado, consistencia,
perdida por baja de valor, existencia de gravamen y otras restricciones, compromisos, etc.
 Presentación y revelación. - Cerciorarse que exista revelación en los estados financieros.

Norma Internacional de Auditoría 501

El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada respecto a la:
 Existencia y condición del inventario;
 Totalidad de litigios y reclamaciones que involucran a la entidad;
 Presentación y revelación de la información por segmentos, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable.:
Obtener evidencia sobre la presentación y revelación de la información en segmentos en los estados Financieros.

1.- Si el inventario es de importancia relativa a los estados financieros:

a. El auditor deberá participar en la toma física de inventarios y evaluar los procesos de administración y control del
inventario físico.
b. En caso de que el inventario sea a una fecha distinta a la de los estados financieros, deberá realizar, en adición a los
procedimientos antes señaladas, pruebas para verificar la razonabilidad de los movimientos entre la fecha del
inventario físico y la de los estados financieros.
 c. En caso de que no sea factible que el auditor asista al inventario físico, deberá realizar u observar conteos físicos a otra
fecha y realizar los procedimientos de auditoría de las transacciones intermedias. De no ser posible obtener evidencia
de auditoría, el auditor deberá modificar su opinión en el dictamen.

2.- En caso de que el inventario bajo custodia y control de un tercero sea de importancia relativa, se deberá obtener
evidencia de auditoría a través de la confirmación del tercero sobre las cantidades y condición del inventario en su
poder y/o realizar la inspección del mismo o aplicación de procedimientos de auditoría que considere apropiados.

Ejemplo del procedimiento para la toma física del inventario.

En la toma física del inventario, el área de auditoria aplica el cuestionario de control interno aprobado por Dirección
General.
Esta información nos ayudara a detectar las posibles desviaciones en el control interno.

Este consta de las siguientes preguntas:

1. Se almacena toda la existencia de materia prima, materiales, refacciones y producto terminado en un almacén cerrado,
bajo la supervisión de un responsable?
2. Se cuenta con la mercancía debidamente acomodada?
3. Se reciben todas las compras en almacén?
4. Todas las entregas de materiales se hacen contra requisiciones autorizadas?
5. Se preparan periódicamente reportes sobre existencias que sean:
5.1 De lento movimiento?
5.2 Obsoletas?
5.3 Fuera de los mínimos y máximos?
5.4 Dañados?
6. El sistema usado para la valuación de inventarios es el que marca la Política de control y sistemas? Política 3.5.0
7. En caso negativo se tiene autorización de la Dirección de Control y sistemas para usar otro?
8. Se controlan las existencias de los almacenes por kardex tanto en costos como en almacén?
9. Se hacen verificaciones periódicas entre ambos kardex?
10. Se efectúan tomas mensuales de inventarios a los almacenes de materia prima, producción en proceso y producto
terminado? Política 3.5.5
11. En caso de ajustes por diferencias entre inventario físico y cifras contables, se cuenta con aprobación por escrito de
Dirección de Control y sistemas? Política 3.5.6. del manual de procedimientos.
12. Los inventarios de materias primas defectuosas por producción, así como chatarra o desperdicio, se realizan en forma
mensual como lo marca la Política 3.5.7 de control y sistemas?
 13. Los precios y condiciones de venta están amparados por firmas de gerente y administrativo?
14. Tiene la empresa asegurada contra incendio y otros riesgos la mercancía en bodega, tanto de su propiedad como en
consignación?
15. Son buenas las condiciones de las bodegas en lo que se refiere a espacio, facilidades de manejo, seguridad, etc?
16. La mercancía en consignación se muestra por separado en los registros contables?
17. Es verificada la cantidad y calidad del material recibido?
18. Participo al menos 2 personas de la empresa en los conteos incluyendo personal de contabilidad? Política 3.5.3
19. Se efectuó doble conteo?
20. Se interrumpió el inventario por entradas y salidas de mercancía?

Documentos utilizados en el conteo y control del inventario:

a) Marbetes: inicia en ___ y termina en ____
b) Relaciones
c) Otros

Marbetes

Relaciones
Conciliación inventario
La información resultante del conteo físico no es un elemento suficiente, pues, debe compararse con los saldos que
tiene el Sistema de Kárdex vs el Físico.
A esta fase se le denomina conciliación y el objetivo final es la correcta determinación de las diferencias que
producirán el ajuste contable, de acuerdo al método de costeo utilizado por la Empresa. (Política 3.5.6)

Determinación de ajuste

Buenas prácticas para manejo de Inventarios

Las compañías exitosas tienen gran cuidado de proteger sus inventarios los elementos de un buen control interno
sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo físico de los inventarios por lo menos una vez al año, no importando cual sistema se utilice.
2. Mantenimiento eficiente de compras, recepción y procedimientos de embarque.
3. Almacenamiento del inventario para protegerlo contra el robo, daño o descomposición.
4. Cotizar por lo menos tres opciones de compra para elegir la más conveniente.
5. Mantener inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual conduce a pérdidas en ventas.
6. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando con eso el gasto de tener dinero restringido en
artículos innecesarios.
7. Verificar que se encuentre actualizado en sistema, un apartado que refleje el material dañado, para conocer la
existencia real.
8. No contar con mercancía dañada mayor a un mes para evitar posibles errores de conteo.
9. Evitar los traspasos de mercancía entre sucursales para evitar el deterioro en la mercancía.
10. Una vez determinado un ajuste por faltante este sea cobrado al almacenista para evitar el retraso del cobro.
11. Supervisar el periodo de entrega de mercancía para evitar las devoluciones y cancelación de facturas por el cliente.