FACULTAD DE DERECHO Y HUMANIDADES

ESCUELA ACADÉMICA PROFESIONAL DE DERECHO

MONOGRAFÍA

“LA FACULTAD SANCIONADORA TRIBUTARIA”

Autor (es):

Arista Navarro; Angie Jhamileth

Mendoza Ramirez, Brigete
Soto Perea, Luis Brandon

Asesor:

Dr.Carlos Jesus Huarcaya Lovon

Lima - Perú

2021-II
“Daria todo lo que se, por
la mitad de lo que ignoro”.
Rene Descartes.
A Dios por la fortaleza de
terminar este proyecto de
investigación, a nuestros padres
por estar ahí cuando más lo
necesitábamos, por sus ayudas y
constantes cooperaciones.
 AGRADECIMIENTO

Queremos agradecer al Dr.Carlos Jesus Huarcaya Lovon

, por su impulso y dedicación, quien, con sus conocimientos, su veteranía,

tolerancia y su motivación ha logrado en nosotros que podamos terminar este
proyecto de pesquisa con éxito. Asimismo, agradecemos a la biblioteca de la
Universidad César Vallejo (Campus Ate) por darnos la coyuntura de estudiar y ser
un profesional.
 ÍNDICE

pág.

Epígrafe ii

Dedicatoria iii

Agradecimiento iv

Introducción vii

CAPÍTULO I
Nociones Generales

Definición

Principios
INTRODUCCIÓN

Dentro de las facultades que adopta el derecho tributario, como principal

función resulta tener la administración tributaria es la discrecionalidad de poner
sancionar las infracciones tributarias, es decir sancionar cualquier comportamiento
antijuridico cometidas por el infractor tributario o conocido también como
contribuyente. Podemos decir que, el tribunal constitucional señala que la sanción
administrativa es el resultado de la manifestación de la potestad de carácter
sancionador que posee la Administración tributaria, contexto de un estado de
derecho, está condicionada, en cuando a su propia validez, al respecto de la
constitución, de los principios constitucionales.
Nuestro código tributario reconoce de manera expresa como facultades de
la administración de justicia tributaria las de fiscalizar, determinar y aplicar las
sanciones, interposiciones de medidas cautelares, asimismo como la de poder
denunciar delitos de carácter tributario. Ahora bien, resulta necesario analizar si la
responsabilidad objetiva en materia tributaria se sustenta en argumentos jurídicos
válidos para apartarse de algunos principios constitucionales como es el principio
de la culpabilidad y si la referida responsabilidad debería pasar a ser subjetiva
como en el derecho penal.
En ese sentido Panibra (2016): “toda entidad en la cual recae la potestad
sancionadora tiene límites, todo esto en consecuencia de encontrarnos en un
estado constitucional del derecho y no se puede contravenir a la constitución
política del Perú, en sus principios y derechos de nuestro sistema”.
Podemos observar que, como objetivo principal de la facultad discrecional
sancionadora, viene hacer una herramienta que le es otorgada por mandato de ley
a la entidad Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración tributaria
“SUNAT”, con la finalidad que poder administrar el incumplimiento de las
obligaciones tributarias que son emanadas por los administrados. Sin embargo,
esta facultad adoptada no debe ser ejercida de manera arbitraria; es decir por el
contrario debe estar sujeta al ordenamiento legal y prevaleciendo el interés público
de por medio ya que son recursos financieros previstos por la ley en beneficio para
el estado.
 Debemos apreciar que el objetivo de la facultad sancionadora por parte de
la SUNAT, es la de administrar y sancionar; no solo eso, también el desalentar el
incumplimiento del pago de las obligaciones tributarias por parte del administrado,
al referirnos al respecto de la discrecionalidad es al momento de que se resulte en
situaciones en la cual se deberá o no aplicar sanciones determinadas por ley. Es
así que, el artículo 166° del Código tributario explica que, en virtud de la
mencionada discrecionalidad, la SUNAT podrá aplicar de manera gradual las
sanciones tributarias, en la forma y condición que sean convenientes, mediante
resoluciones de superintendencia o norma con rango similar, fijando los
parámetros o criterios objetivos que deben corresponder.
Para Robles (2018): “En la medida que exista una obligación, su
incumplimiento conllevara necesariamente reflejado en una norma que determina
las conductas del administrado que deberán ser sancionadas, por lo que se
presentan las denominadas infracciones las cuales van a ser necesariamente
vinculadas con una sanción” (p.84)
En materia de criterios la estandarización de las sanciones y asimismo su
individualización, podemos manifestar también la aplicación de los principios
penales que también deberían regular estos aspectos, si es que existiera la
ausencia dentro de la regulación de manera taxativa en el ordenamiento
administrativo o tributario sancionador.
Es así que, en el presente trabajo se desarrollara los principales aspectos
de la potestad sancionadora tributaria y su aplicación, todo esto con la regulación
del código tributario y demás aspectos jurídicos.
DEFINICIÓN- NOCIONES GENERALES:

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las

infracciones tributarias cometidas por el deudor tributario. El Tribunal
Constitucional indica que la aplicación de una sanción administrativa constituye la
manifestación del ejercicio de la potestad sancionadora de la Administración
Tributaria. Como toda potestad en el contexto de un Estado de Derecho, está
condicionada, en cuanto a su propia validez, al respeto de la Constitución, de los
principios constitucionales y en particular a la observancia de los derechos
fundamentales de la persona.
El artículo 164° del Código Tributario define que es infracción tributaria toda
acción u omisión que importe la violación de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el propio Código o en otras leyes o decretos
legislativos. Este concepto implica el comportamiento antijurídico del deudor
tributario, al incumplir por acción u omisión las obligaciones tributarias legalmente
establecidas y debidamente tipificadas. Como sabemos, tales obligaciones pueden
ser de carácter formal (por ejemplo, no presentar las declaraciones y
comunicaciones establecidas, no llevar libros y/o registros contables, entre otros),
o de carácter sustancial (no cumplir con el pago de las retenciones o percepciones
efectuadas). Según Gamarra (2019):

La infracción será determinada en forma objetiva, no es requisito que la

Administración entre a valorar las razones, circunstancias o intencionalidad
que podrían haber motivado la conducta infractora del deudor; sólo bastará
verificar el incumplimiento de la obligación tributaria legalmente establecida
y que dicho incumplimiento se encuentre debidamente tipificado como
infracción para su configuración y la consecuente aplicación de la sanción
que corresponda. (p.12).

Por su parte, el artículo 172° del mismo Código, establece que las
infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
 4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.

PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA.

El art. 171° dispone que la Administración Tributaria ejercerá su facultad

de imponer sanciones de acuerdo con los principios que a continuación se
exponen:

1. Principio de legalidad. Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las
entidades la potestad sancionadora y la consiguiente previsión de las
consecuencias administrativas que a título de sanción son posibles de
aplicar a un administrado, las que en ningún caso habilitarán a disponer la
privación de libertad. Por tanto, la ley debe prever la conducta sancionable,
determinando además cuál es la sanción que corresponde, delimitando el
ámbito del ilícito sancionable por expresa prescripción constitucional.
2. Principio de tipicidad. Sólo constituyen conductas sancionables
administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas
con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin admitir
interpretación extensiva o analogía. Las disposiciones reglamentarias de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar las
conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas
sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley
permita tipificar por vía reglamentaria.
3. Principio de Non bis in idem. No se podrá imponer sucesiva o
simultáneamente una pena y una sanción administrativa por el mismo
hecho en los casos que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y
fundamento. Es decir no puede aplicarse a un sujeto dos o más sanciones
por una misma infracción, así como tampoco puede ser objeto de dos
procesos distintos por un mismo hecho.
 4. Principio de proporcionalidad. La sanción debe guardar correspondencia
con la conducta infractora, quedando prohibidas las medidas innecesarias o
excesivas, manteniendo la debida proporción entre los medios a emplear y
los fines públicos que deba tutelar.
5. Principio de no concurrencia de infracciones. Cuando una misma
conducta califique como más de una infracción se aplicará la sanción
prevista para la infracción de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan
exigirse las demás responsabilidades que establezcan las leyes. Por
ejemplo, en el caso de un contribuyente que no lleve el Libro Diario a pesar
de estar obligado a ello y que ante un requerimiento de la SUNAT por lo
mismo no podría exhibirlo, estaría cometiendo dos infracciones
establecidas por el artículo 175 numeral 1 y el artículo 177 numeral 1, en
cuyo caso, la SUNAT tendría que optar por sancionar el primero de ellos.
6. Principio del debido procedimiento. Las entidades aplicarán sanciones
sujetándose al procedimiento establecido respetando las garantías del
debido proceso.
7. Principio de seguridad jurídica. La actuación de la Administración
Tributaria se encuentra sometida al orden constitucional y legal, lo que
permite a los administrados prever el tratamiento que recibirán sus
acciones, así como las garantías que constitucionalmente le compete.
8. Principio de irretroactividad. Son aplicables las disposiciones
sancionadoras vigentes en el momento que el administrado incurre en la
infracción. El art. 168 del Código Tributario establece que las normas
tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias,
no extinguirán ni reducirán las que se encuentren en trámite o en ejecución;
es decir que no pueden aplicarse de manera retroactiva.

SANCIONES TRIBUTARIAS

Cabe recalcar la capacidad discrecional que la ley le ha conferido a la

Administración Tributaria para el ejercicio de su facultad sancionadora. Sostiene
Alayo (2018): la infracción puede ser objeto de dos tipos de sanciones,
  Sanciones de tipo patrimonial: penas pecuniarias (multas) y comiso
de bienes; y
 Sanciones de tipo no patrimonial: internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeño de actividades o servicios públicos.
a) Multas. Son sanciones de tipo pecuniario, que podrán determinarse en
función a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente a la fecha en que se
cometió la infracción, los Ingresos netos (IN) comprendidos en un ejercicio
gravable, el tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto
aumentado indebidamente y el monto no entregado. Las multas no pagadas
se actualizan aplicando el interés moratorio a que se refiere el artículo 33°
del Código Tributario, desde la fecha en que se cometió la infracción o,
cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administración
detectó la infracción.
b) Comiso de bienes. Tiene por objeto afectar de manera temporal el derecho
de posesión o propiedad del infractor sobre los bienes vinculados a la
infracción, limitando su derecho de uso o consumo en tanto permanece bajo
custodia de la SUNAT. La infracción que da lugar a esta sanción debe
constar en un Acta Probatoria. Excepcionalmente, cuando la naturaleza de
los bienes lo amerite o se requiera depósitos especiales para la conservación
y almacenamiento de éstos que la SUNAT no posea o no disponga en el
lugar donde se realiza la intervención, podrá aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donación inmediata de los bienes materia de
comiso.
c) Internamiento temporal de vehículos. Consiste en el ingreso del vehículo a
los depósitos o establecimientos que designe la SUNAT, previo
levantamiento del acta probatoria en la que conste la intervención realizada y
se deja constancia expresa de la infracción detectada. La SUNAT podrá
sustituir la aplicación de la sanción de internamiento temporal de vehículos
 por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institución lo
determine en base a criterios que establezca. Al aplicar esta sanción la
SUNAT podrá requerir el auxilio de la fuerza pública (policía nacional), el cual
será concedido de inmediato sin trámite previo, bajo sanción de destitución.
d) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes. Mediante esta sanción se limita al contribuyente su derecho
a ejercer por un tiempo determinado la realización de sus actividades
empresariales o profesionales, al ejecutarse el cierre del local o
establecimiento en el que se comete o se detectó la infracción o el domicilio
fiscal según corresponda. Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre
temporal del local, la SUNAT adoptará las acciones necesarias para impedir
el desarrollo de la actividad que dio lugar a la infracción, por el período que
correspondería al cierre. También podrá sustituir la sanción de cierre
temporal por una multa o la suspensión de las licencias, permisos
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado.
e) Infracciones relacionadas con la emisión de comprobantes de pago y/u otros
documentos (Artículo 174° del Texto Único Ordenado del Código Tributario):
 En ejercicio de la facultad fiscalizadora y sancionadora, la SUNAT puede
exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de
documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias. Entre tales documentos se encuentran los comprobantes de
pago. En efecto, Ruiz (2017): “los comprobantes de pago constituyen
documentos que permiten acreditar la realización de operaciones
económicas con Incidencias tributaria, tales como las transferencias de
bienes o prestación de servicios” (p.75) y, en ese sentido,
documentarlas a Incidencias de llevar un mejor control tributario de las
mismas, sea en cuanto a la oportunidad de su realización, el volumen,
monto y/o frecuencia, etc.

Sobre el particular, el artículo 1° del Reglamento de Comprobantes de Pago

define como “comprobantes de pago” al documento que acredita la transferencia
de bienes, la entrega en uso, o la prestación de servicios. (Resolución de
Superintendencia N°007-99/SUNAT) En ese sentido, dada la importancia de los
comprobantes de pago, resulta justificable que se hayan previstos obligaciones
tributarias relacionadas con dichos documentos cuyo incumpliendo origina la
comisión de infracciones tributarias; y, en consecuencia, la aplicación de
sanciones.
El artículo 2° del reglamento citado anteriormente establece que solo se
consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
características y requisitos mínimos establecidos, los siguientes:
1. Facturas.
2. Recibo por honorarios.
3. Boletas de ventas.
4. Liquidación de compra.
5. Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
6. Los documentos autorizados por la SUNAT, tales como boletos de
transporte aéreo, documentos emitidos por las empresas del sistema
financiero, recibos emitidos por empresas de servicios públicos, pólizas
emitidas por las bolsas de valores, cartas de porte aéreo y conocimientos
de embarque, pólizas de adjudicación emitidas por los martilleros públicos,
boletos de viaje emitidos por la empresa de transportes nacional de
pasajeros, etc.

De la relación anterior, Odar (2018): “no son considerados como

comprobantes de pago las notas de crédito, las notas de débito ni las guías de
remisión (remitente o transportista), aun cuando estos constituyen documentos
que sustenten operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias” (p.47). No obstante, al no ser considerados como
comprobantes de pago, nuestra legislación tributaria ha creído conveniente que,
por la Incidencias de tales documentos, se incluyan obligaciones tributarias
relacionadas con estos, cuyo incumplimiento origina también la comisión de
infracciones y, por ende, la aplicación de sanciones.
REFERENCIAS:

 Alayo, C. (2018). Auditoria tributaria fiscalización electrónica 2018. Obtenido

de: https://campusgrupopinillos.com/course/index.php?categoryid=37
 Gamarra, C. (2019). La potestas sancionadora tributaria. Obtenido de:
http://repositorio.upecen.edu.pe/bitstream/UPECEN/197/1/LA
%20POTESTAD%20SANCIONADORA%20TRIBUTARIA.pdf
 Odar, E. (2018). Sanciones e infracciones tributarias en las pymes en la
región Lambayeque. (tesis de grado) Universidad Señor de Sipán. Obtenido
de: https://repositorio.uss.edu.pe/bitstream/handle/20.500.12802/5128/Odar
%20Bances%20Edgar%20Enrique.pdf?sequence=1
 Panibra, O. (2016). Facultad Sancionadora de la Administración Tributaria.
Obtenido de:
http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2016/09/25/facultad-
sancionadora-de-la-administracion-tributaria/
 Robles, C. (2018). La SUNAT y los procedimientos administrativos
tributarios. Lima: Fondo Editorial PUCP
 Ruiz, F. (2017). Temas básicos de Derecho Tributario. Lima: Fondo
Editorial PUCP