Consolidacion Conta 2

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
Contabilidad Corporativa
CONSOLIDACION

OBJETIVOS DEL TEMA
Conocer y analizar las Normas
Internacionales de Contabilidad,
tendiente a la elaboración de los
Estados Financieros fundamentales y su
consolidación.
FINALIDAD DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Los accionistas de todo grupo de
empresas tienen necesidad de contar con
información útil y confiable
DEFINICIONES BASICAS
Dominante o • Sucursal
matriz
Subsidiaria • Control
Afiliadas
Intereses
minoritarios
APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD.
El tratamiento contable que se otorgue a las
inversiones en acciones de otras empresas en los
casos en que se adquiere el control de éstas debe
estar fundamentado en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. Al
respecto, se puede identificar el efecto que tienen
los siguientes principios:
CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACION
 Para proceder a la consolidación de estados financieros, la empresa
debe cumplir con ciertos requerimientos financieros:
 Cuando la compañía tenedora tiene la posibilidad inmediata de
controlar permanentemente a las empresas emisoras de esas acciones.
 La condición usual para controlar una empresa, es poseer más del 50%
de las acciones comunes en circulación con derecho a voto.
 Un porcentaje de tenencia menor puede otorgar poder para controlar
(ej: por contrato, arrendamiento, acuerdos con otros accionistas o por
sentencia judicial).
 No se excluye de consolidación, cuando las actividades de las
compañías son diferentes.

Entidad: El objetivo de este principio es
identificar y definir los diferentes tipos de
entidades que realizan actividades económicas.
Para ello define la entidad, es decir, aquella
unidad identificable que realiza actividades
económicas, constituida por combinaciones de
recursos humanos, naturales y capital
coordinados por una autoridad que toma
decisiones encaminadas a la consecución de
los fines para lo que fue creada.
Realización: Este principio responde a qué
deberá considerar como un evento susceptible
de ser valuado y representado en la
información financiera. Según este principio la
contabilidad cuantifica en términos monetarios
las operaciones que realizan una entidad con
otros participantes en la actividad económica y
ciertos hechos económicos que la afectan.
Criterios de Consolidación
La 1) En los estados financieros consolidados se incluirá
consolidación todas las subsidiarias de la matriz.
de estados
financieros se
elabora,
tomando en 2) Las políticas contables debe ser uniformes y reveladas.
cuenta los
siguientes
criterios:
3) Se presumirá que existe control cuando la matriz posea,

directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más
de la mitad del poder de voto de otra entidad.
Cuando se debe excluir una Subsidiaria
de la Consolidación
Se tiene intención de que el Opera bajo severas

control sea temporal, debido a restricciones a largo plazo que
que la subsidiaria se adquiere y limitan significativamente su
se mantiene con la intención capacidad para transferir
de su venta en un futuro. fondos a la matriz.
Cuando la dominante no tenga

el poder de control para dirigir
las políticas financieras y de
explotación de la subsidiaria
con el fin de obtener
beneficios de sus actividades.
PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION
Los procedimientos a seguir para realizar

la consolidación de los estados financieros
son los siguientes:
La entidad combinará los estados
financieros de la matriz y sus subsidiarias
línea por línea, agregando las partidas que
representen activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos y gastos de contenido
similar, de la siguiente manera:
 El importe en libros de la inversión
de la matriz en cada una de las
subsidiarias será eliminado junto con
la porción del patrimonio neto de cada
una de las subsidiarias.
 Se identificarán los intereses

minoritarios en los resultados del
ejercicio de las subsidiarias
consolidadas, que se refieren al
ejercicio sobre el que se informa
Se identificarán los intereses

minoritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas, de forma
separada de la parte del patrimonio
neto que corresponda a la matriz.
Los intereses minoritarios en los activos netos estarán
compuestos por:
El importe que
alcancen estos
La participación de los
intereses
minoritarios en los cambios
minoritarios en la
habidos en el patrimonio
fecha de la
neto desde la fecha de la
combinación
combinación
inicial, y
Se eliminarán en su totalidad los saldos de las siguientes
transacciones:
Ventas y compras entre compañías consolidadas (intragrupo) El valor total

de las ventas y /o compras entre las compañías consolidadas se elimina en
los papeles de trabajo consolidados. Cuando ya se hayan ajustado los
inventarios, el asiento de eliminación se realiza afectando al costo de
ventas. Cuando el ajuste a los inventarios no ha sido registrado, la
eliminación en ese caso se realiza afectando a la cuenta compras.
Cuentas por cobrar y pagar, las mismas que incluyan anticipos, intereses,
otras Las partidas por cobrar y por pagar entre compañías afiliadas que se
consolidan incluyen lo siguiente:  Cuentas por cobrar y cuentas por pagar
 Adelantos por o de compañías afiliadas  Efectos por cobrar y efectos por
pagar  Intereses por cobrar e intereses por pagar
Utilidades no realizadas en los inventarios Aun cuando existan intereses
minoritarios, deben eliminarse en los papeles de trabajo consolidados el total
(100%) de las utilidades brutas en inventarios que surjan de ventas entre
compañías afiliadas. Sin esta eliminación, las ventas, el costo de ventas y las
utilidades netas consolidadas estrían sobrevaluadas.
Utilidades no realizadas en los activos a largo plazo. Aun cuando existan

intereses minoritarios, el total (100%) de las utilidades en la venta y/o compra
de activos a largo plazo entre las compañías afiliadas se elimina en los
papeles de trabajo consolidados. Cando una compañía construye y vende
activos a largo plazo a una filiada y esa venta incluye utilidad, la utilidad
debe eliminarse en los papeles de trabajo consolidados.
Dividendos entre subsidiarias. Los dividendos entre afiliadas deben
eliminarse en los papeles de trabajo consolidados. Las utilidades
retenidas consolidadas deben reflejar las utilidades acumuladas del grupo
consolidado que han surgido con posterioridad a la adquisición y que no
se han distribuido a los accionistas de la compañía matriz o que no han
sido capitalizados por ella.
Inversiones en acciones de una subsidiaria Si una subsidiaria es

propietaria de acciones e la matriz, estas acciones se tratan como
acciones en tesorería en el balance general consolidadas y se deduce de
la participación consolidada de los accionistas.
Determinación del grupo de sociedades
REGLAS PARA LA CONSOLIDACION
• Eliminar las distintas cuentas entre compañías consolidadas
• Presentar los estados financieros individuales de las distintas compañías de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados.
• Sumar las cuentas similares del activo, excepto la cuenta “Inversiones en
acciones de la subsidiaria”. Que figura en el rubro “Inversiones de la matriz”
• Sumar las cuentas similares del pasivo
• Determinar el “patrimonio contable” de las empresas controladas.
• Obtener el valor contable de la inversión hecha en cada una de las empresas
controladas.
• Comparar el valor invertido de la empresa matriz en cada empresa con el
“valor contable de la inversión” de cada una de ellas.
• Si la empresa tenedora no posee la totalidad de acciones emitidas por la
empresa controladora, se restará el patrimonio contables de cada empresa el
valor contable de la inversión.
• El rubro patrimonio del balance consolidado incluirá el patrimonio
minoritario de las empresas controladas y el patrimonio minoritario de la
empresa tenedora
HOJA DE TRABAJO DE
CONSOLIDACIÓN.
Una vez realizados los ajustes previos se está en condiciones de

elaborar la hoja de trabajo de consolidación. En este papel de
trabajo se suman los saldos de la contabilidad de la matriz y de
la subsidiaria que integran los estados financieros consolidados.
Para obtener una suma de activos, pasivos, patrimonio y cuentas
de resultados de las empresas que constituyen el grupo, los
saldos se suman línea por línea.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.
 Una vez terminados los asientos de eliminación pueden

elaborarse los estados financieros consolidados.
A partir de que la contabilidad financiera produce
información principalmente para usuarios externos,
entre quienes están los accionistas, se entiende que la
información financiera individual por si misma no
cumple los requisitos del contenido informativo que
demandan los usuarios.
Por otra parte, cuando la información se requiere para
fines legales, o para otros fines específicos, podrán
presentarse solamente los estados financieros
individuales.
 Esta condición considera que como entidad legal separada,
los estados financieros individuales de una matriz cumplen
con los principios de contabilidad generalmente aceptados si
se observan los siguientes requisitos:
• Los estados financieros deben indicar claramente que se refieren a la
entidad legal.
• Debe existir una razón válida para la preparación de los estados
financieros individuales, la cual debe divulgarse.
• Las inversiones en subsidiarias deberán evaluarse por el método de
participación.
• Deben existir estados financieros consolidados para que el lector de los
estados financieros individuales pueda recurrir a los primeros. La
existencia de los estados financieros consolidados deben divulgarse en
los estados financieros individuales, indicando que la evaluación de la
información financiera y los resultados de operación de la entidad
económica deba basarse en los estados consolidados.
• Debe juzgarse la conveniencia de presentar conjuntamente los estados
financieros individuales y consolidados. Si esto no es práctico, las notas
a los estados financieros individuales deberán divulgar datos
condensados respecto de los activos, pasivos y resultados de operación
consolidados
Los estados financieros que deben elaborarse
son los básicos para toda entidad económica:
 Estado de situación
financiera.
 Estado de situación
económica.
 Estado de flujo de
efectivo.
 Estado de cambios en
el patrimonio.
 Notas a los estados
financieros.
La NIIF 12 no se aplicará a:
• Los planes de beneficios

postempleo, u otros planes de beneficios
a largo plazo, tratados por la norma, NIC
19.
• Estados financieros separados de una
entidad que aplica la norma (excepción:
participaciones en entidades estructuradas no
consolidadas), NIC 27.
• Una participación mantenida por

una entidad que participa en un acuerdo
conjunto, pero que no tiene control
conjunto. NIC 28.
• Una participación en otra

entidad que se contabilice de
acuerdo con la NIIF 9.

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3) Se presumirá que existe control cuando la matriz posea,

Se tiene intención de que el Opera bajo severas

Cuando la dominante no tenga

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 Se identificarán los intereses

Se identificarán los intereses

Ventas y compras entre compañías consolidadas (intragrupo) El valor total

Utilidades no realizadas en los activos a largo plazo. Aun cuando existan

Inversiones en acciones de una subsidiaria Si una subsidiaria es

Una vez realizados los ajustes previos se está en condiciones de

 Una vez terminados los asientos de eliminación pueden

• Los planes de beneficios

• Una participación mantenida por

• Una participación en otra

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