Impuestos

aplicables a
importación y
exportación de
bienes y servicios.
Esteban Hernandez.
Derecho Fiscal.
Contribuciones Indirectas.
Abril 2023.
 IMPORTACION Y EXPORTACION
Generalidades.
Es importante conocer que, para estas actividades económicas, existen algunos impuestos que
particularmente se deben cubrir, de lo contrario podríamos ser susceptibles de la aplicación de
multas y sanciones.
1. Impuesto General de Importación (IGI)
Es el Impuesto General de Importación y está asociado a una fracción arancelaria. La fracción
arancelaria se forma por 6 dígitos que sirven para clasificar un artículo al momento de su
importación a nuestro país, y así saber cuánto paga de IGI.
El Impuesto General de Importación puede ser:
Ad valorem: cuando se expresen en términos porcentuales del valor en aduana de la mercancía.
Específicos: cuando se expresen en términos monetarios por unidad de medida.
Mixtos: cuando se trate de una combinación de los dos anteriores.
Estos aranceles pueden adoptar las siguientes modalidades:
Arancel-cupo: tiene como propósito la importación de un monto determinado de un producto o
mercancía con un impuesto menor al que se aplica a las mercancías que se importen sin este
beneficio.
Arancel estacional: cuando establezcan niveles arancelarios distintos para diferentes períodos del
año.
Otras señaladas por el Ejecutivo Federal.
2. Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado, las personas físicas y morales que, en
territorio nacional, importen bienes o servicios. El impuesto se calculará aplicando a los valores
que señala la Ley del IVA, la tasa del 16%.
El pago de la cuota de IVA se realiza en el momento de la liquidación de los derechos arancelarios,
para lo cual la Administración aduanera expide el modelo 031, de liquidación de IVA, y la carta de
pago correspondiente.
Si se trata de importación de bienes tangibles, se considerará el valor que se utilice para los fines
del impuesto general de importación, adicionado con el monto de este último gravamen y de los
demás que se tengan que pagar con motivo de la importación.

3. Impuesto Sobre Automóviles Nuevos (ISAN)

Es un impuesto especial a la enajenación de automóviles nuevos de producción nacional o de
importación definitiva de coches del año o de modelos de hasta 10 años atrás. Se paga en la
aduana juntamente con el Impuesto General de Importación.
La base del ISAN es el precio de venta, incluyendo el equipo opcional común o de lujo, cobrado al
consumidor por el fabricante, ensamblador, distribuidor o comerciante autorizado en el ramo de
vehículos, sin tomar en cuenta los descuentos, rebajas y bonificaciones.
4. Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS)
Se paga por la producción y venta o importación de gasolinas, alcoholes, cerveza y tabacos,
principalmente. Así como sucede con el IVA, es un impuesto indirecto, es decir que los contribuyentes
de este no lo pagan, sino que lo trasladan o cobran a sus clientes.
El IEPS se causa con motivo de la importación de ciertos bienes y se determina aplicando la siguiente
tasa:
A) Bebidas con contenido alcohólico y cerveza:
Con una graduación alcohólica de hasta 14° G.L: 26.5%
Con una graduación alcohólica de más de 14° y hasta 20°G.L: 30%
Con una graduación alcohólica de más de 20°G.L: 53%
B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables: 50%
C) Tabacos labrados:
Cigarros: 160%
Puros y otros tabacos labrados: 160%
Puros y otros tabacos labrados hechos enteramente a mano: 30.4%
D) Gasolinas: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los términos de los artículos 2o.-A y 2o.-B de la
Ley del IEPS.
E) Diesel: la tasa que resulte para el mes de que se trate en los términos de los artículos 2o.-A y 2o.-B de la Ley
del IEPS.
F) Bebidas energizantes, así como concentrados, polvos y jarabes para preparar bebidas energizantes: 25%
*Para revisar otros productos como bebidas de sabor, combustibles fósiles, plaguicidas,
alimentos no básicos y más es necesario monitorear la página del SAT.

5. Derecho de Trámite Aduanero (DTA)

El Derecho de Trámite Aduanero se debe pagar por el uso o aprovechamiento de las
instalaciones de las aduanas y por recibir los servicios que prestan las autoridades
aduaneras en el despacho aduanero. Se cubre en las operaciones que se efectúan
utilizando un pedimento o el documento aduanero correspondiente.

6. Derecho de Almacenaje
Se pagarán derechos por el almacenaje de mercancías en depósito ante la aduana en
recintos fiscales, después de vencidos los plazos que se establecen en el artículo 41 de la
Ley Federal de Derechos.
Las cuotas diarias de los derechos por el almacenaje, en recintos fiscales, de mercancías
en depósito ante la aduana, son las establecidas en el artículo 42 de la Ley Federal de
Derechos.
Avocándonos particularmente a la ley del IVA en términos de IMPORTACION.

No se pagará el impuesto al valor agregado en las importaciones siguientes:

• Las que, en los términos de la legislación aduanera, no lleguen a consumarse, sean temporales,
tengan el carácter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de tránsito o
transbordo. Si los bienes importados temporalmente son objeto de uso o goce en el país, se estará a lo
dispuesto en el Capítulo IV de esta Ley.
• Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislación aduanera.
• No será aplicable la exención a que se refiere esta fracción tratándose de bienes que se destinen a
los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en
programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y
fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de
recinto fiscalizado estratégico.
• No será aplicable la exención a que se refiere esta fracción tratándose de bienes que se destinen a
los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en
programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y
fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de
recinto fiscalizado estratégico
• Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federación, entidades federativas, municipios o
a cualquier otra persona que mediante reglas de carácter general autorice la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público.
• Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones
oficiales competentes, siempre que se destinen a exhibición pública en forma permanente.
• Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en territorio nacional, que por su
calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que la
importación sea realizada por su autor.
• Oro, con un contenido mínimo de dicho material del 80%.
• La de vehículos, que se realice de conformidad con el artículo 62, fracción I de la Ley Aduanera, siempre
que se cumpla con los requisitos y condiciones que señale la Secretaría de Hacienda y Crédito Público
mediante reglas de carácter general.
• Las importaciones definitivas de los bienes por los que se haya pagado el impuesto al valor agregado al
destinarse a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración, transformación o reparación
en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y
fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto
fiscalizado estratégico, o de mercancías que incluyan los bienes por los que se pagó el impuesto, siempre que
la importación definitiva la realicen quienes hayan destinado los bienes a los regímenes mencionados
Cuando se considera que se efectúa la importación de bienes o servicios:

• En el momento en que el importador presente el pedimento para su trámite en los términos

de la legislación aduanera.
• En caso de importación temporal al convertirse, en definitiva.
• Tratándose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artículo 24 de esta Ley, en el
momento en el que se pague efectivamente la contraprestación. Cuando se pacten
contraprestaciones periódicas, se atenderá al momento en que se pague cada contraprestación.
• En el caso de aprovechamiento en territorio nacional de servicios prestados por no residentes
en el país, en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestación.
En términos de EXPORTACION. 0 % para exportaciones.
El artículo 29 de la LIVA establece que las empresas residentes en el país calcularán el impuesto aplicando
la tasa del 0 % al valor de la enajenación de bienes o prestación de servicios, cuando unos u otros se
exporten.
A este respecto, el citado ordenamiento precisa que se considera exportación de bienes y servicios, entre
otros, los siguientes:
“…I. La que tenga el carácter de definitiva en los términos de la Ley Aduanera.
…
IV. El aprovechamiento en el extranjero de servicios prestados por residentes en el país, por concepto de:
a) Asistencia técnica, servicios técnicos relacionados con esta información relativa a experiencias
industriales, comerciales o científicas.
b) Operaciones de maquila y submaquila para exportación en los términos de la legislación aduanera y del
Decreto para el Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de Exportación…
c) Publicidad.
d) Comisiones y mediaciones.
e) Seguros y reaseguros, así como afianzamientos y reafianzamientos.
f) Operaciones de financiamiento.
g) Filmación o grabación, siempre que cumplan con los requisitos que al efecto se señalen en el reglamento
de esta Ley.
h) Servicio de atención en centros telefónicos de llamadas originadas en el extranjero…”
De lo anterior se desprende que quienes obtengan ingresos por estos conceptos, para el IVA, deben
tomar en cuenta que tales actividades se encuentran gravadas al 0 %, situación que, de acuerdo con la
LIVA, produce los mismos efectos legales para aquellos por los que se deba cubrir el impuesto; es
decir, quienes realicen actos o actividades gravadas al 0 %, tendrán derecho a acreditar el IVA pagado
por los gastos e inversiones realizadas, o sea, esos contribuyentes pueden determinar saldos a favor del
impuesto.

Ahora bien, el articulo 30 de la LIVA procederá el acreditamiento cuando las empresas residentes en el
país retornen al extranjero los bienes que hayan destinado a los regímenes aduaneros de importación
temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de
depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración,
transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, siempre que
dicho impuesto no haya sido acreditado en los términos de esta Ley.

La devolución en el caso de exportación de bienes tangibles procederá hasta que la exportación se

consume, en los términos de la legislación aduanera. En los demás casos, procederá hasta que se cobre
la contraprestación y en proporción a la misma.
En ese orden de ideas, de conformidad con el artículo 6 de la LIVA, los contribuyentes que
determinen un saldo a favor podrán:
Acreditarlo contra el impuesto a su cargo que les corresponda en meses posteriores hasta
agotarlo.
Solicitar su devolución, o llevar a cabo su compensación contra otros impuestos.
Supongamos que un contribuyente en un determinado mes tuvo las siguientes cifras:
Valor de los actos o
Tasa IVA
Concepto actividades

Ingresos cobrados por $

$ 120,893,455 0%
exportación 0.00

( - ) IVA pagado en el periodo 16,211,660

( =
Saldo a favor de IVA 16,211,660
)

Según esos datos, al efectuar actos relacionados con la exportación de bienes le será aplicable
la tasa del 0 %, por lo que el IVA pagado por la adquisición de bienes o servicios, así como el
cubierto por la adquisición de inversiones será acreditable en su totalidad, generando un saldo a
favor por la cantidad indicada, la que se solicitará en devolución
Derecho a la devolución CFF.

El artículo 22 del CFF prevé que las autoridades fiscales devolverán las cantidades pagadas
indebidamente y las que resulten conforme a las leyes fiscales. Particularmente, en el caso de
impuestos indirectos, se procederá como sigue:

Se efectuará a las personas que hubieran pagado el impuesto trasladado a quien lo causó,
cuando no lo hubieran acreditado; por lo tanto, quien lo trasladó, ya sea en forma expresa y por
separado o incluido en el precio, no tendrá derecho a solicitarla, y tratándose de los impuestos
indirectos pagados en la importación, procederá si la cantidad pagada no se hubiere acreditado.

Las solicitudes se presentarán en el Formato Electrónico de Devoluciones (FED), disponible en

el portal del SAT y los anexos correspondientes.
Además, se cumplirá con las especificaciones siguientes, el solicitante deberá:
Contar con e. Firma.
Señalar los datos para depósito en cuenta, incluyendo los de la institución integrante del sistema
financiero
Indicar el número de cuenta para transferencias electrónicas del contribuyente, y
Presentar los informes y documentos previstos en el Reglamento del CFF

Plazos y procedimientos:

En concordancia al séptimo párrafo del artículo 22 del CFF, la devolución se otorgará dentro de
los 40 días siguientes a la presentación de la solicitud ante la autoridad fiscal competente, misma
que podrá requerir a los contribuyentes, hasta en dos ocasiones, los datos, informes o documentos
que considere necesarios –relacionados con el proceso de devolución–.
El periodo transcurrido entre la fecha de notificación de los documentos y aquella en la que sean
proporcionados en su totalidad, no se computará en la determinación de los plazos mencionados
para la devolución, es decir de los 40 días.
Es importante señalar que:

Las autoridades podrán emitir un primer requerimiento en un plazo no mayor a 20 días posteriores a la
presentación de la solicitud el contribuyente tendrá un lapso máximo de 20 días para observar lo solicitado;
de no hacerlo se le tendrá por desistido de la solicitud correspondiente, las autoridades solo podrán emitir
un nuevo requerimiento dentro de los 10 días siguientes a la fecha de cumplimiento del primero, cuando se
refiera a datos, informes o documentos aportados por el contribuyente al atenderlo, Para la observancia del
segundo requerimiento, el contribuyente contará con 10 días, contados a partir del siguiente al que surta
efectos la notificación del requerimiento.

Facultades de comprobación.

De acuerdo con el párrafo Decimo del artículo 22 del CFF, cuando con motivo de la solicitud de
devolución, las autoridades fiscales inicien facultades de comprobación con el objeto de validar la
procedencia de los saldos considerados parte de la devolución, el plazo de 40 días se suspenderá hasta que
se emita la resolución en la que se resuelva la procedencia o no de la petición.
Adicionalmente, las facultades de comprobación para verificar la procedencia de la devolución se realizarán
mediante el ejercicio de las facultades en cualquiera de las siguientes modalidades:

Revisión de gabinete, o visita domiciliaria.

Las facultades de comprobación podrán ejercerse por cada solicitud presentada, aun cuando se
encuentre referida a las mismas contribuciones, aprovechamientos y periodos, conforme a lo
siguiente:
Concluirán en un tiempo máximo de 90 días, contado a partir de que se notifique a los
contribuyentes el inicio de ellas.
En el caso en el que la autoridad, para verificar la procedencia de la devolución, deba requerir
información a terceros relacionados con el contribuyente, así como en el de los sujetos referidos en
el apartado B del artículo 46-A del CFF, el término será de 180 días, contado a partir de la fecha en
la que se notifique el comienzo de esas facultades
Estos lapsos se suspenderán en los mismos supuestos previstos en el numeral 46-A del CFF.
Se ejercerán únicamente para verificar la procedencia del saldo a favor solicitado o pago de lo
indebido, sin que la autoridad pueda determinar un crédito fiscal exigible a cargo de los
contribuyentes con base en el ejercicio de la facultad referida en esta fracción en el supuesto de que
la autoridad requiera información a terceros relacionados con el contribuyente sujeto a revisión,
deberá hacerlo del conocimiento de este último.
Si hubiera varias solicitudes del mismo contribuyente respecto de una misma contribución, la
autoridad fiscal podrá emitir una sola resolución.
Cuando las autoridades no concluyan el ejercicio de sus facultades de comprobación en los
lapsos mencionados, quedarán sin efecto las actuaciones practicadas, debiendo pronunciarse
sobre la solicitud de devolución con la documentación que cuente.

Al término del plazo para el ejercicio de facultades de comprobación iniciadas a los

contribuyentes, la autoridad emitirá la resolución relativa y se la notificará dentro de un plazo no
mayor a 10 días hábiles siguientes.

En el evento de ser favorable, se efectuará la devolución dentro de los 10 días siguientes a aquel
en el que se notifique la resolución respectiva.

Si la devolución se efectúa fuera del plazo mencionado, se pagarán los intereses calculados
conforme a lo dispuesto en el precepto 22-A del CFF.
Gracias!