(MFE) Place D'audit Interne Dans Pilotage Des Entreprises
(MFE) Place D'audit Interne Dans Pilotage Des Entreprises
Introduction générale
Et de fait, tout au long de ces années, les auditeurs internes n’ont eu de cesse d’aller
dans cette direction, construisant pierre à pierre un édifice dont la forme, les
composants et la finalité sont maintenant bien visibles, même s’il est encore en partie
inachevé.
Ces propos, figurant en tête des précédentes éditions sont toujours d’actualité. Mais
en dépit des évolutions vers plus d’implication dans l’assistance au management, la
fonction d’audit interne offre encore des contradictions.
1
« It is as an arm of Management that internal auditing has its most brilliant future. »
2
Conférence de la Confédération Européenne des Instituts d’Audit Interne, avril 1992 – RFAI n° 112.
1
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
En dépit de ces handicaps, et en partie à cause d’eux, l’audit interne est aujourd’hui :
• une fonction importante et organisée ;
• encore largement diversifiée ;
• et dont l’évolution constante permet d’esquisser les perspectives.
3
Louis VAURS, RFAI n° 109.
2
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
L'audit interne est une fonction d'évaluation à la disposition d'une organisation pour
examiner et apprécier le bon fonctionnement, la cohérence et l'efficacité de son
3
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
contrôle interne. A cet effet, les auditeurs internes examinent les différentes activités
de l'organisation, évaluent les risques et le dispositif mis en place pour les maîtriser,
s'assurent de la performance dans l'accomplissement des responsabilités confiées et
font toute recommandation pour améliorer sa sécurité et accroître son efficacité.
L'audit interne est l'un des rouages essentiels du système de contrôle interne.
Aucune entreprise ne peut donc s'en dessaisir, ne serait-ce que partiellement, sans
perdre dans le même temps la maîtrise d'un élément clé de sa survie.
4
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
5
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Les entretiens : la recherche des informations nous amener à des entretiens avec les
cadres et les responsables des entreprises ciblé par notre enquête.
6
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
7
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Dans ce cadre, et pour qu’une entreprise arrive à intégrer les actions de gestion
dans leur stratégie et qui leur permettra d’atteindre deux objectifs à la fois ;
l’amélioration de sa performance financière en parallèle avec sa performance
économique, elle se base essentiellement sur un système de l’audit interne qui a
pour mission principale d’aider et d’orienter l’entreprise à vérifier la fiabilité des
informations pour atteindre les objectifs visé par le respect de la réglementation en
vigueur - et ainsi à réaliser des gains économiques.
De ce fait, l’objectif fixé à travers la conception de cette première partie est de porter
quelques éclaircissements, sur les fondements théoriques concernant la fonction de
l’audit interne, pour l’entreprise.
On exposera donc, dans le premier chapitre le concept de l’audit interne qui place
notre étude dans un sens significatif, il aborde en premier lieu les fondements de
l’audit interne à travers les différents types de l’audit interne existants selon différents
définitions, une démonstration des différents standards de l’activité de l’audit interne,
ainsi qu’une présentation de l’institut national des auditeurs internes, ainsi que
l’évaluation des différents caractéristique de la fonction d’audit interne.
Ainsi, dans le deuxième chapitre on va présenter le rôle de l’audit interne dans les
dispositifs de l’entreprise à travers les critères de création de l’audit interne, puis
l’efficacité de cette fonction en tant qu’un facteur majeur pour les chefs des
entreprises, ensuite l’audit interne on tant qu’une profession encadré pour
l’organisation de l’entreprise, et nous finalisent cette premières partie par
l’identifications des différents phases suivis par les auditeurs internes pour une
meilleur applications de la fonction de l’audit interne.
8
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
9
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
L’audit interne et une fonction relativement récent puisque son apparition remonte à
la crise économique de 1929 au État unis 4 ; l’évolution que connait ce métier et la
prise de conscience de son intérêt auraient entrainé l’accélération du rythme de
création des structures en change de cette activité.
L’audit interne est une fonction ayant pour but de déceler les principales faiblesses
au niveau du management des risques ; de contrôle ainsi que la gouvernance de
l’entreprise ; déterminer les causes ; les conséquences ; formuler des
recommandations et convaincre les responsables d’agir ; ce qui permet ainsi de
réaliser les objectifs de l’entreprise.
Depuis certains temps les exemples sont nombreux qui peuvent être présenté
comme des antécédents historiques mais en fait aucun d’entre eux ne rend
pleinement compte de cette fonction-t-elle qu’elle existe aujourd’hui dans les
entreprises ; car c’est en réalité une fonction nouvelle aves des particularités
4
Renard. J, Théorie et pratique de l’audit interne, 9 édition 2016
5
CHEKROUN Meriem, Le rôle de l’audit interne dans le pilotage et la performance du système de contrôle
interne : cas d’un échantillon d’entreprises algériennes, 2013
6
Renard. J, Théorie et pratique de l’audit interne, 9 édition 2016
10
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
7
BARBIER E. « L’Audit Interne : pourquoi ? comment ? », Les éd. d’Organisation 1989.
11
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
disposition à prendre pour les améliorer 8 . Cela signifie que la mission de l’auditeur 9
interne et orientée vers le bon fonctionnement de la fonction comptable. Selon
Ebondon. L’auditeur interne en collaboration avec les auditeurs externes doivent
s’assurer que les procédures de contrôle interne comptable sont fiables ; il ne s’agit
pas ici d’une mission de certification des comptes.
audit opérationnelle :
Les audits opérationnels comprennent des audits d’une longue chaine de valeur
d’une entreprise ou une partie de celle-ci. Ils ont été longtemps menés par des
auditeurs. C’est-à-dire des professionnelles salariés des entreprises ou lis exercent
ils sont dépendant normalement de la direction générale et indépendant des autres
services ou fonctions de l’entreprise10.
Une mission d’audit opérationnel a pour objet de répondre aux questions cités ; et
d’analyser les risques et déficiences existants afin de donner des conseils pour
établir des recommandations et de mettre en place des procédés ou encore de
proposer de nouvelles stratégies ; en un mot l’audit opérationnel comprend de fortes
missions qui visent à améliore les performances de l’entreprise.
Une autre définition a été présenté par Bacoor et bouquin qui on indique que « l’audit
opérationnel et chargé de l’examen de la performance des taches spécifiques et du
processus qui les organise et structure l’emploie des ressources et informations
8
Ebondon Wa Mandzil., “Organisation et méthodologie de l’audit interne’’, Audit Interne : Enjeux et pratiques
à L’international’’, 2007
9
BECOUR J-C, BOUQUIN H. « Audit Opérationnel », éd. Economica, 1991.
10
Définition de l’audit opérationnel http://www.linternaute.com/dictionnaire/fr/definition/auditopérationnel
12
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Selon Mikol, L’audit management12 a pour objectif sont d’apporter les preuves d’une
fraude, d’ne malversation, soit de porter un jugement critique sur une opération de
gestion ou les performances d’une personne ou d’un groupe de personne
Contrairement à l’audit comptable qui a pour objet de vérifier la bonne transcription
en langage comptable des opérations de l’entreprise, L’audit de la gestion a pour
objet de prendre un jugement sur la pertinence de ces opérations et la qualité des
dirigeants. Les auditeurs de gestion doivent déterminer si tous les processus
nécessaires et des lignes directoires ont été définis dans l’entreprise, ainsi ils doivent
déterminer si les gestionnaires agissent en conformité avec les règles établies, l’audit
de gestion consiste donc à apporter un jugement sur les performances d’une entité.
l’audit stratégique :
Michel Weill a défini L’audit stratégique comme « L’audit stratégique est celui des
performances rapportés aux choix stratégique et a l’environnement 13. Il a pour objet
de vérifier si les résultats réalisés par l’entreprise sont conformes par rapport aux
objectifs définis.
Selon le même auteur, l’audit stratégique n’est pas un audit général de l’organisation
car il ne pénètre pas dans toutes ses fonctions.
11
AUDIT OPERATIONNEL. Efficacité, efficience ou sécurité, 2ème édition 1996 : BECOUR J.H, BOUQUI.H,
Op.Cite.p16.
12
Alain Mikol Audit financier et commissariat aux comptes, 2004
13
Michel Weill, M, l’audit Opérationnel. Cite.p.42.
13
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
L’audit stratégique et associé à l’une des sciences de gestion les plus difficiles à
appréhender en entreprise. Il consiste à vérifier la cohérence globale de l’ensemble
des politiques et stratégies, En théorie, L’audit doit jouer un rôle dans l’amélioration
de la performance, il s’agit de vérifier l’existence d’une norme de performance 14 En
pratique il permet de clarifier d’une manière précise le rôle d’apprentissage et de
transformation d’une entreprise dans un environnement en perpétuel mouvement,
pour cela l’audit doit avoir des compétences sérieuses dans tous les domaines.
audit sociale :
14
C. Lionel et V. Gérard, Audit et Contrôle Interne aspects financiers, opérationnels et stratégiques, 1992
15
COLLINS L., BENJELLOUM S-E. « L’Audit Interne – Outil de compétitivité », les éd. Toubkal, 1994.
14
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Outre le fait que l’audit interne n’est pas un « dispositif » mais une fonction, cette
définition demeurant incomplète, confond les rôles de l’audit interne avec les
objectifs du contrôle interne.
On ne sait s’il s’agit-là d’une théorie classique mais la définition reste floue. Donc
tous les détenteurs de pouvoir dans l’entreprise agissant par délégation de la
direction.
Donc l’audit interne est une fonction ayant pour but de déceler les principales
Faiblesses au niveau du management des risques, de contrôle ainsi que la
Gouvernance de l’entreprise ; déterminer les causes ; évaluer les conséquences,
16
Théorie et la pratique de l’Audit Interne : JACQUE RENARD, préférence de Louis Galloise 7 ème édition
17
Institut national des auditeurs internes - Casablanca
15
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
L’institut est depuis 1989, membre fondateur de l’union Francophone des Auditeurs
Internes « UFAI », et membre de la Confédération Européenne des Instituts Interne
« ECIIA » depuis 1997, L’institut regroupe les auditeurs Internes des secteurs publics
et privé.
-Mieux définir, faire connaitre et valoriser la profession d’audit Interne par des actions
soutenues de formation et d’information.
18
Institut national des auditeurs internes - Casablanca
19
ANGLAD Pierre Bernard, JANICHON Françoise ; « la pratique du contrôle interne », Edition d’organisation,
Paris, 2004
16
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Mieux définir, faire connaitre et valoriser la profession d’audit Interne par des
actions soutenues de formation et d’information.
20
C. Lionel et V. Gérard, Audit et Contrôle Interne aspects financiers, opérationnels et stratégiques, 1992
21
Institut national des auditeurs internes - Casablanca
17
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
ces règles sont une aide à la mise en œuvre pratique des principes
fondamentaux et ont pour but de guider la conduite éthique des auditeurs
internes
22
Institut national des auditeurs internes - Casablanca
23
LARAQUI HOUSSAINI M., « L’audit Interne Opérationnel et Financier », Collection AUDITOR, 1ère éd. 1999.
18
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
compétence :
Les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoirs -faire et
expérience requis pour la réalisation de leurs travaux.
1100-Indépendance et objectivité :
L’audit interne doit être indépendant et les auditeurs doivent effectuer leur travail
avec objectivité.
24
Institut national des auditeurs internes - Casablanca
25
Cadre de référence internationale des pratiques professionnelles - Edition 2017
26
The Institute of Internal Auditors - Copyright © 2001
19
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
1120-Objectivité individuelle :
Les auditeurs internes doivent avoir une attitude impartiale et dépourvue de préjuger,
et éviter les conflits d’intérêts.
1210-compétence :
1220-conscience professionnelle :
Les auditeurs internes doivent apporter à leur travail la diligence et le savoir-faire que
l’on peut attendre d’un auditeur interne raisonnablement averti et compétent, la
conscience professionnelle n’implique pas l’infiabilité.
27
Cadre de référence internationale des pratiques professionnelles - Edition 2017
20
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Les auditeurs internes sont encouragé d’indiqué dans leur rapport d’audit que leur
activité sont conduite conformément aux normes pour la pratique professionnelle de
l’audit interne.
L’audit interne doit être exercé dans le parfait respect des normes et les auditeurs
doivent se conformer au code de déontologie.
Le responsable de l’audit interne doit gérer cette activité de façon à garantir qu’elle
apporte une valeur ajoutée à l’organisation
2010-planification :
Le responsable de l’audit interne doit établir une planification fondée sur les risques
afin de définir les priorités cohérentes avec les objectifs de l’organisation
2020-communication et approbation :
28
David CRASSUS, Principes d’audit et de contrôle interne, édition 2001
29
Cadre de référence internationale des pratiques professionnelles - Edition 2017
21
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Le responsable de l’audit interne doit veiller à ce que les ressources affectées à cette
activités soient adéquates, suffisantes émises en œuvre de manière efficace pour
réaliser le programme approuve
2040-règles et procédures :
2050-coordination
2120-Contrôle
2130-Gouvernement de l’entreprise
30
The Institute of Internal Auditors - Copyright © 2001
31
Idem
22
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
- les objectifs de l’activité » soumis à l’audit et la manière dont elle est maitrisée ;
- les risque significatifs a l’activité, ses objectifs, les ressources mise en œuvre et ces
taches opérationnelles ;
2210-objectif de la mission :
2220-champ de la mission
Les auditeurs internes doivent déterminer les ressources appropriées pour atteindre
les objectifs de la mission, la composition de l’équipe doit s’appuyer sur une
évaluation de la nature et de la complexité de chaque mission
32
http://www.acam.asso.ma/ (Corps des comptables agréés du Maroc), le 12 Mai 2017
33
I ANGLAD Pierre Bernard, JANICHON Françoise ; « la pratique du contrôle interne », Edition d’organisation,
Paris, 2004
34
http://na.theiia.org/ (the Institute of Internal auditors) le 22 août 2017
23
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Les auditeurs internes doivent identifier les informations, fiables, pertinentes, et utiles
pour atteindre les objectifs de la mission
2320-analyse et évaluation
Les auditeurs internes doivent fonder leurs conclusions et les résultats de leur
mission sur des analyses et des évaluations appropriées
Les auditeurs internes doivent documenter les informations pertinentes pour étayer
les conclusions et les résultats de la mission
2410-contenu de la communication :
La communication doit inclure les objectifs et le champ de la mission, ainsi que les
conclusions, recommandations et plans d’action
24
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Le responsable de l’audit 35
interne doit mettre en place et tenir à jour un système
permettant de surveiller la suite donnée aux résultats communiqués au management
De définir les principes de base que la pratique de l’audit interne doit suivre ;
35
www.ifaci.com/ (l'Institut Français des Auditeurs et Consultants Internes)
36
Théorie et la pratique de l’Audit Interne : JACQUE RENARD, préférence de Louis Galloise 7 ème édition
25
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
activité Indépendante :
La norme 1100 précise que « l’activité d’audit interne doit être indépendante et les
auditeurs internes doivent être objectifs dans l’accomplissement de leur travail ».
L’auditeur interne :
37
EUSTACHE EBONDO WA MANDZILA, L’organisation et la conduite de l’audit interne en environnement
international, 2007
38
SIMONS P « Audit Financier » les éd. d’Organisation, 1987
26
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Le service d’audit interne40 doit pour son propre compte pouvoir exercer sa mission
dans tous les domaines d’activités de l’entreprise ainsi qu’en regard de tous les
services y organisés.
l’impartialité su service audit interne41 signifie que ce dernier doit pouvoir exercer sa
fonction en toute objectivité, et donc in ne doit être impliqué ni dans l’organisation
opérationnelle de l’entreprise ni dans l’élaboration, la mise en place, et l’exécution
des mesures d’organisations et de contrôle interne, de cette manière le jugement de
l’auditeur sera indépendant et objectif, ceci n’exclut cependant pas, dans une
approche moderne de concept d’audit interne, que dans le prolongement de sa
mission, le service d’audit interne soit par la direction de ‘entreprise à formuler des
avis, notamment en ce qui concerne les règles et procédures projetées et la
réorganisation de procédures qui seraient avérées déficientes, Toutefois, cette
fonction d’avis viendra toujours en second rang dans l’ordre des priorités et ne sera
39
COOPERS et LYBRAND, IFACI « La nouvelle pratique du contrôle interne », les éd. d’Organisation, 1994
40
Ulrich YAPI , Contribution de l'audit interne dans la réalisation des objectifs de l'entreprise ; 2006
41
Larent HERVE, Philippe PEUCH-LESTRADE, La pratique de l'audit interne, 1992
27
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
l’importance de ses missions nécessite que le service 42 d’audit dans son ensemble
dispose de la compétence nécessaire, le service d’audit veillera à maintenir sa
compétence en assurant une formation permanent à ses membres ; le cas échéant,
le service d’audit interne aura la possibilité de faire appel à des experts externes ; à
titre transitoire et de manière limitée ; le service d’audit interne pourra toutefois faire
appel à des experts internes ; le recours aux experts doit tous les cas faire l’objet
d’une autorisation du comité d’audit, la compétence doit être appréciée en tenant
compte de la nature de la mission et de l’aptitude de l’auditeur à s’informer.
28
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Les missions de service d’audit interne 45 ont pour finalité d’évaluer la manière dont le
contrôle interne est organisé afin de mettre en lumières ses déficiences éventuelles,
les risques que ces déficiences impliquent et les possibilités d’y remédier, les
missions doivent être conçues de manière à pouvoir évaluer au cours d’une période
déterminer et pour l’ensemble de l’entreprise, la maitrise des risques, la protection du
patrimoine et la fiabilité du circuit d’information et l’aspect plus général de la conduite
des affaires dans le respect des réglementations, le développement des techniques
informatique et de télécommunication na change pas fondamentalement la fiabilité d
l’audit interne, toutefois l’audit interne sera amené à se pencher dur l’examen des
procédures informatiques afin de s’assurer de ce qu’elles ont été conçues pour
rencontrer les risques de fraudes et qu’elles procurent les moyens de contrôle
nécessaires ; la planification des missions soit faire l’objet d’un plan dont le terme
sera au moins égale au tempe nécessaire pour réaliser au moins les objectifs d’audit
interne dans l’ensemble de l’entreprise, l’élaboration d’un tel plan devra toutefois être
précédée, d’une analyse des divers domaines à examiner, ainsi que les risques au y
sont inhérents, Chaque mission doit faire l’objet d’un rapport écrit à l’indentation de la
direction générale de l’entreprise et du comité d’audit, ce dernier rédigera au moins
annuellement un rapport à l’attention du conseil d’administration ; l’approbation ou
les remarques en résultant seront actes dans les procès-verbaux respectifs.
44
Larent HERVE, Philippe PEUCH-LESTRADE, La pratique de l'audit interne, 1992
45
EUSTACHE EBONDO WA MANDZILA, L’organisation et la conduite de l’audit interne en environnement
international, 2007
29
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
-document de travail :
Les divers travaux que comporte l’exécution de la mission d’audit doivent être décrits
dans des documents de travail :
le suivi :
Cette procédure porte une attention particulière aux responsabilités respectives des
parties concernées chargées de remédier aux manquements constatés, à
l’approbation par les directions concernées, au rôle éventuel du comité de direction
lorsque subissent des divergences et au49 délai dans lequel il doit être remédié au
manquement
Le service d’audit interne développe une méthode adéquate pour vérifier dans quelle
mesure ses recommandations sont suivies, les constatations en la manière sont
communiquées au moins chaque semestre à la direction général de l’entreprise
L’audit interne et parfois assimilés au contrôle interne qui, en fait ne constitue qu’un
champ sur lequel s’appuie l’audit pour se déployer, alors il sera maintenant question
de voir les différences et les particularités de l’un et l’autre
46
Ulrich YAPI, Contribution de l'audit interne dans la réalisation des objectifs de l'entreprise, 2006
47
HENRIET B., BONEU F. « Audit de la communication interne » 2ème édition les éd. d’Organisation, 1990.
48
IFACI, « Cadre de référence international des pratiques professionnelles de l’audit interne », MPA 1100,
EDITION 2013
49
MARECHAL C. « Faire face à un Audit », Nathan, 1993
30
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Les définitions de contrôle interne sont nombreux, ,ais l’accord se fait sur l’essentiel ;
L’ordre des experts comptable en 1977 a défini le contrôle interne comme
« l’ensemble des sécurités contribuant à la maitrise e l’entreprise, il a pour but d’un
côté d’assurer la protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de
l’information, de l’autre l’application des instructions de la direction et de favorisé
l’amélioration de la performance, il se manifeste par l’organisation, les méthodes et
les procédures de chacune des activités de l’entreprise, pour maintenir la pérennité
de celle-ci » alors que l’Américain « institue of certifie public50 Accont » en 197851 l’a
définit ainsi : « le contrôle interne et formé de plan d’organisation et de toutes les
méthodes et procédures adoptées à l’intérieur de l’entreprise pour protéger ces actifs
, contrôler l’exactitude des informations fournies par la comptabilité accroitre le
rendement à assurer l’application des instructions de la direction ».
-l’environnement du contrôle :
C’est le milieu dans lequel les individus accomplissent leurs tâches et assument
leurs responsabilités en matière de contrôle
Au niveau de l’entreprise les objectifs sont définis par la direction et devraient être en
cohérence avec la stratégie, le budget et le business plan de l’entreprise, alors qu’au
niveau des activités, les objectifs de chaque activité se déclinent selon les objectifs
définis pour l’entité dans son ensemble, ils sont plus opérationnels, plus détaillés
50
EUSTACHE EBONDO WA MANDZILA, L’organisation et la conduite de l’audit interne en environnement
international, 2007
51
Renard Jaques. Théorie et pratique de l'Audit interne p.130, 2016
52
LAGHZAOUI Fadoua, audit et contrôle interne des collectivités locales au Maroc, 1999
31
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
-l’information et la communication :
L’information inclut l’identification, l’obtention, et la diffusion d’information pertinente
selon le bon moyen de communication, au bon moment, aux bonne personnes,
c »est deux éléments permettent le recueil et l’échange des informations nécessaires
à la conduite, à la gestion et au contrôle des opérations afin qu’ils puissent réagir et
assurer leurs responsabilités, et donc la règle est « la transparence » pas de
rétention, d’information, pas de circuit de communication excessivement complexe
-le pilotage :
Il signifie le contrôle de tout le système de contrôle interne au moyen d’un suivi de
l’ensemble du processus et d’une évaluation périodique et les différentes
modifications qui peuvent y être apportés le cas échéant
premier étape :
Faire un état des lieux du contrôle interne par segment d’activité, évaluer les risques
et les moyens de leur maitrise
deuxième étape :
Hiérarchiser les risques à maitriser et planifier la mise en place des dispositifs de
contrôle, cette affaire nécessite une collaboration des responsables des services
contrôlés
53
LAGHZAOUI Fadoua, audit et contrôle interne des collectivités locales au Maroc, 1999
32
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Conclusion du chapitre 1
33
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
34
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
la taille :
Dans les PME, une certaine souplesse s’impose dans la réalisation des programmes
de travail les services d’audit sont rarement structurés, on leur reconnait d’avantage
de souplesse et d’efficacité ce qui suppose un esprit d’équipe développé et une
certaine polyvalence
Une priorité doit être donnée au Relations « humaines », avec le audité et leur
hiérarchie « formation et assistance sur le terrain à l’amélioration des situations »
D’une façon général, dans une PME, l’audit doit être ciblé sur le chef d’entreprise lui-
même, afin de l’éclairer et de le sécuriser sur les aspects de celle-ci qui, pour des
raisons de formation, de compétence, ou autre, ne relève pas de ses préoccupations
permanentes.
la décentralisation géographique :
Le siège réunit certains services centraux 55 tels que les services financiers,
juridiques, informatique qui subissent parfois des difficultés pour saisir une
54
Rapport de la pratique de l’Audit Interne « Essaie sur les enjeux et les opportunités »
55
Rapport de la pratique de l’Audit Interne « Essaie sur les enjeux et les opportunités » page n° 7
35
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
La décentralisation géographique dont le rôle n’est certes pas à négliger mais joue
davantage sur le nombre des auditeurs 56
que’ sur la décision de créer un service, il
est évident donc qu’une organisation décentralisé est plus difficile à maintenir et
incite donc à la mise en place d’un audit interne, Mais, il est surtout évident que dans
une telle structure, l’organisation des missions exige plus de personnel pour être
menée efficacement.
qualification de personnel :
56
Thèse doctorale : Madelin ciron : l’audit interne quelle valeur ajoutée pour l’entreprise
57
IFACI, « Cadre de référence international des pratiques professionnelles de l’audit interne », MPA 1100,
EDITION 2013
36
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Les risques d’erreur les plus importants en matière d’information existent dans les
entreprises disposant de secteur d’activité différents, les entreprises diversifiées
risquent, en voulant uniformiser les procédures de tous les secteurs d’activité,
d’obtenir une information de gestion qui n’est plus le reflet fidèle de la situation de tel
ou tel domaine, cette critique s’applique surtout à l’information concernant le cycle de
production et la fixation de normes et de standards
58
Rapport : audit interne un essai sur les enjeux, les contraintes et les opportunités,edition 2002/2003
37
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
ressources humaines :
Selon le modèle d’Igor Ansoff, il est possible de distinguer trois niveaux de décision
en fonction de leur importance :
38
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Et pour mettre en place ces actions, l’auditeur doit passer un entretien avec chaque
personne du service audité pour être a plus proche de la réalité 61
De l’entreprise ainsi que pour les résultats quantitatifs et qualitatifs, l’audit des
ressources humaines va permettre d’évaluer le potentiel et les performances du
personnel, améliorant le climat social, c’est un gain de productivité non négligeable
pour une entreprise l’analyse 62
individuelle de chaque acteur va permettre de mettre
en avant l’effort de travail personnel
-le service achat : son but est de fournir au meilleur cout et dans les délais impartis,
les biens ou les services demandés par les directions opérationnelles, l’auditeur aura
pour mission, par exemple, d’analyser les différentes étapes qui mènent à cet
objectif : qui reçoit la demande ! Quel sont les délais de traitements ! Qui étudie les
offres ! Qui est organe décisionnaire !
La mise en place de cette fonction audit au niveau des ressources humaines permet
de conduire le changement au sein de l’entreprise, elle est obligée d’adapter son
personnel en fonction de ses stratégies et l’audit devient un outil d’accompagnement
sur le long terme pour conduire ce changement, il faut prendre en compte la
dimension humaine de l’entreprise pour mettre en place un plan d’action, trois étapes
sont primordiales :
61
COOPERS et LYBRAND, IFACI « La nouvelle pratique du contrôle interne », les éd. d’Organisation, 1994.
62
Idem
63
Rapport de la pratique de l’Audit Interne « Essaie sur les enjeux et les opportunités »
39
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
-la mesure de l’impact sur le long terme ; la plus-value de l’auditeur est de ne jamais
prendre le rôle de responsable de service, il est là pour conseiller et aider à travers
l’analyse des comportements, des aptitudes et des méthodes de management
ressources financières :
Le cas de l’affaire ENRON, illustre en tous points les craintes que peuvent avoir les
actionnaires. En effet, l’entreprise ENRON, spécialisé dans le gaz naturel et la
revente d’électricité, était l’une des plus grandes entreprises américaines, du fait de
sa capitalisation boursière, lais en décembre 2001. La faillite de cette entreprise est
annoncée, elle est due aux divers 66questions spéculatives des dirigeants qui ont été
masquées en bénéfices par le biais de manipulations comptables, dans son sillage ;
la chute de l’entreprise entrainera le licenciement de 4500 salariés et la perte de la
mise de départ des différentes actionnaires, ce cas met en avant l’importance de
64
COOPERS et LYBRAND, IFACI « La nouvelle pratique du contrôle interne », les éd. d’Organisation, 1994.
65
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE » page n ° 28
66
Les leçons de l'affaire Enron.p65
40
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
l’analyse poussée des états financières par l’audit, qui devient alors un outil
d’efficacité financière.
L’audit peut servir à améliorer l’économie d’échelle d’une entreprise, selon la taille de
celle-ci, l’économie d’échelle permettra de réaliser des économies, parfois non
négligeable, surtout si l’entreprise et de grand taille.
La réalisation d’un audit va donc permettre d’évaluer les couts au plus haut possible
pour une entreprise, cette analyse approfondie aura pour but de réduire certaines
dépenses parfois jugées inutiles.
67
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE »page n° 29
41
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Puis adoptée en 2009, la directive sur Solvency, il oblige les sociétés d’assurance a
adapter leur niveau de capitaux propres, en fonction de leur taille, dans le but
qu’elles puissent faire face aux risques majeurs auquel Elle sont exposés ; les
objectifs de Solvency il sont :
Cette directive et composé de trois piliers 69 : le premier pilier concerne les exigences
quantitative telles que des provisions techniques harmonisé ou l’extra-diffusion
d'agence d’un capital minimum de solvabilité, le deuxième pilier aborde les
exigences qualitatives avec le renforcement des principes de gouvernance, du
contrôle interne et de la gestion des risques ainsi que des processus de control
prudentiel, le troisième pilier, concerne l’information au public et au superviseur avec
la mise en place d’une définition commune des états d’analyses financières et la
diffusion d’un maximum d’information au grand public.
Autre textes de référence les décrets n 2006-287, du 13 Mars 2016, « pour les
société d’assurance » et n 2008-468 , du 10 Mai 2008 « pour le mutuelles et
institutions de prévoyance » relatif à la mise en place d’un dispositif de control
interne et de l’émission d’un rapport de contrôle interne.
42
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
sont admis à la négociation sur un marché réglementé ainsi que dans les entreprises
d’assurance et de réassurances, les mutuelles régies par le livre II du cid de la
mutualité et les institution de prévoyance régies par le titre III du livre XI du code de
la sécurité social, et donc l’objectif de la comité et d’aider les conseils
d’administration a positionner leur responsabilité sur la clôture des comptes, le
contrôle interne, la gestion des risques ainsi que l’audit interne que externe
Enfin le 21 janvier 2010 a été institué l’autorité de contrôle prudentielle elle a pour
mission de veiller à la stabilité financière des entreprises et par conséquent a la
protection des assurés, c’est elle qui statue sur les demande d’agrément des
entreprise.
Elles donneront envie aux actionnaires d’investir et aux salariés de donner le meilleur
d’eux même pour atteindre les objectifs afin de rendre l’entreprise plus performant
L’audit interne et l’un d’éléments clés dans l’apport de valeur ajoutée à l’entreprise,
c’est pourquoi nous allons analyser les 3 phases principales concernant la réalisation
d’une mission d’audit interne afin de définir la méthodologie applicable au cas
pratique réalisé dans la dernière partie de ce mémoire.
43
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Dans une même perspective on retrouve 2 mesures phares qui ont été pris en
considération :
-obligation de communiquer sur l’organisation et les travaux de conseil
-obligation d’informer sur les procédures de contrôle interne
Le métier d’auditeur interne n’est pas évident au quotidien, les principaux problèmes
qu’il peut rencontrer par l’auditeur interne et pouvant être considères comme limites
du métier sont 74:
73
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE »
74
LAGHZAOUI Fadoua, audit et contrôle interne des collectivités locales au Maroc, 1999
44
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
-la perception négative de l’auditeur interne auprès des employés : comme nous le
dissions il est souvent considérer comme un espion de la direction et il aura du mal à
établir des relations avec ses collègues, sans oublier le décalage auquel il doit faire
face quand il s’agit d’auditer des classes ouvriers différentes de la culture qu’il
connait au niveau de siège social.
le contrôle de gestion :
À partir de ces éléments de définition nous pouvons observer l’interaction qui existe
entre l’audit interne et le contrôle de gestion puisque les deux métiers ont les mêmes
finalités à savoir l’assistance et le conseil
75
Théorie et la pratique de l’Audit Interne : JACQUE RENARD, préférence de Louis Galloise 7ème édition
45
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
le risque management :
Nous constatons que leurs rôles se complètent car l’auditeur interne, en présence
d’un processus de management des risques, a pour rôle de l’évaluer et de contribuer
à son 77amélioration et d’assurer le suivi des risques en vue de les maitriser.
D’un autre coté le rôle du « risk manager » est d’assister la direction générale dans
la stratégie de management des risques en élaborant la cartographie des risques
(prise de risque, traitement du risque, transfert ou suppression du risque) ainsi que
leur hiérarchisation.
76
COOPERS et LYBRAND, IFACI « La nouvelle pratique du contrôle interne », les éd. d’Organisation, 1994
77
Théorie et la pratique de l’Audit Interne : JACQUE RENARD, préférence de Louis Galloise 7ème édition
46
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Appliquer au domaine de l’audit, une mission doit revêtir deux critères importantes, le
champ d’application et la durée
78
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE »
79
SIMONS P « Audit Financier » les éd. d’Organisation, 1987
47
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
1- l’ordre de mission :
-le premier est qu’aucune mission ne peut être déclenchée par le simple fait d’un
auditeur, elle est forcément le fait d’une direction supérieur, en théorie, l’équipe
d’audit interne est seulement la pour la réaliser mais c’est généralement elle qui
impulse une nouvelle mission avec l’aval de la direction,
-le deuxième principe est que l’ordre 81 de mission provienne d’une autorité
compétente telle que la direction Générale ou la comité d’audit , enfin le dernier
principe tient au fait que cet ordre de mission doit permettre la transmission
d’information a tous les responsables concernés, à savoir l’équipe d’audit mais aussi
à toutes les personnes concernées par cette mission « chef de service,
responsable… »
80
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE » page n° 32
81
COOPERS et LYBRAND, IFACI « La nouvelle pratique du contrôle interne », les éd. d’Organisation, 1994
48
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
2- la prise de connaissance/familiarisation :
Plusieurs facteurs vont être pris en compte dans cette étape de prise de
connaissance, tout d’abord le facteur « durée » celle-ci va dépendre de la complexité
du sujet traité, du profit de l’auditeur et de la qualité des dossiers d’audit, en effet,
plus complexe sera le sujet de la mission, plus difficile sera la prise de connaissance
et plus la durée de mise à jour des connaissance sera long, de même, si l’auditeur
n’a aucune expérience la durée de familiarisation sera plus longue que pour un
auditeur ayant de l’expérience dans le domaine, l’équipe d’audit sera d’ailleurs
choisie en fonction de ces connaissances et de ces expériences dans le domaine a
auditer, afin d’éviter toute perte de temps inutile, Enfin, des audits ont parfois déjà
été réalisée, il est important que ces dossiers d’audit soient claires et complets
permettant de gagner du temps et une prise de connaissance plus rapide
49
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Toutefois, il faut garder à l’esprit que ces questionnaires doivent être couplés à la
documentation transmise « rapport, compte rendus, procédures de travail, notes,
interview »
Lors de cette étape, certains auditeurs préfèrent faire l’impasse, passant connaitre
suffisamment le sujet audité, toutefois cette impasse, même, si les connaissances
sont réelles, pourra malgré tout entrainer des problèmes tels que l’omission d’une
zone à risque ou encore l’obligation de devoir bâtir un programme de travail
complet, alors qu’avec cette identification des risques le programme de travail pu
être allégé en tenant compte uniquement des zones à risquer et a traité
Pour mener à bien cette identification la méthode la plus utilisé est celle du « tableau
des risques » ce tableau doit prendre en compte les trois facteurs suivant :
-l’exposition : risques pesant sur les biens de l’organisation tels que : malveillance,
dommage
82
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE » page n° 36
83
LE COINTE M., REBINGUET « Ethique et pratique de l’audit » éd. Chronique Sociale, avril 1994
50
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
51
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
52
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
La phase de réalisation prend place au sein même de la structure, afin de mener une
étude « terrain », l’auditeur va être en contact direct avec les responsables et les
équipes de travail, cette phase de réalisation débute par la réunion d’ouverture, puis
par la réalisation du programme d’audit, la mise en place de toute le travail de terrain
et enfin la validation des conclusions pour établir le rapport.
1- la réunion d’ouverture :
53
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Une fois les participant réunis et le rapporteur désigné, l’étude de l’ordre du jour peut
être abordée, en effet l’ordre du jour a été envoyé à tous les participants, plusieurs
jours avant la réunion, accompagné du rapport d’orientation, les participant ont eu le
temps de prendre connaissance de ces documents et d’entamer une réflexion sur
certaines points
Cet ordre de jour est composé de six points devant systématiquement être abordés :
la prise de rendez-vous et de contact : c’est lors de cette réunion que les auditeurs
vont pouvoir définir 90
précisément, avec les responsables ou chefs de service
présents, quelles seront les personnes avec qui ils devront être en contact durant les
différentes étapes de leurs travaux, c’est également à ce moment que les auditeurs
89
Idem
90
: Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE »,édition 2002/2003
54
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
vont fixer clairement la date de rendez-vous et le’ temps approximatif passé avec
cette personne, afin d’éviter le manque d’information et la difficulté ultérieure à
obtenir un rendez-vous.
2- le programme d’audit :
Établit par l’équipe d’audit et le chef de mission, c’est un document interne au service
d’audit, regroupant 91la définition et la répartition des différentes actions à
entreprendre, au même titre
55
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Lors de cette démarche, l’équipe d’audit va réaliser des tests à l’aide d’outil
spécifiques ; chaque anomalie fait alors 93
appel à la réalisation d’une Feuille de
révélation et d’analyse de problème plus couramment appelé la FRAP
Les questions posées doivent être précis pour déclencher une réponse tout aussi
précise :
-l’auditeur doit intégrer des94 révélations imprévues pouvant faire surgir des
interrogations
93
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE » page n° 41
94
HENRY A., MONKAM-DAVERAT I. « Rédiger les procédures de l’entreprise », les éd. d’Organisation, 1996
56
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Mais cette observation peut également faire ressortir les bonnes pratiques et les
mettre en avant par le biais de la FRAP, ce document regroupe sur une feuille les
informations suivantes : la pratique, les faits, les facteurs clés, les résultats obtenus,
son objectif est de pouvoir transmettre à d’autres sites ou services audités ; les
informations et les avancées observées.
Pour remplir cette feuille, l’auditeur va commencer par une liste des constats, pour
ensuite remplir dans l’ordre les causes, les conséquences et les recommandations et
terminer avec l’énoncé du problème celui-ci ne pouvant être rédigé qu’une fois les
tenants et les aboutissants listés
la constatation :
les causes :
Définir les causes ne consiste pas à établir l’origine du problème, mais à comprendre
pourquoi les causes d’origines se produisent ;
le problème :
C’est le point final de la FRAP , il est déterminer à la fin, une fo 95is que les derniers
recommandation ont été écrites , c’est cet énoncé qui indique aux parties prenant,
dès la première lecture, si le problème 96 évoqué sur la FRAP mérite ou non d’être
traité rapidement
la validation de la recommandation :
95
COOPERS et LYBRAND, IFACI « La nouvelle pratique du contrôle interne », les éd. d’Organisation, 1994
96
Idem
57
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Ensuite, c’est l’étape de la validation l’équipe d’audit valide au fur et à mesure les
constats faits au préalable, cette validation se fait de deux manières
individuelle :
Chaque FRAP doit être validé en recoupant chaque constats avec les interviews, ou
les documents obtenus, on recoupe les outils d’audit entre eux ; pour obtenir la
meilleur confrontation possible, l’auditeur cherche également à avoir l’avis et le
ressenti de son responsable afin d’éviter tout désaccord par la suite 98
générale :
Ce sont les validations qui ont été traduit à la cour de la mission, lors de réunions
intermédiaires
97
S. Pierre, Mémento de l’Audit Interne, Paris, Ed. DUNOD, édition 2006 Page n° 32
98
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE » page n° 44
58
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
1- le rapport d’audit
A ce stade, le rapport peut se présenter sous deux formes : soit l’équipe d’audit a
choisi de ne garder que les FRAP, de les classer, sans y ajouter de rédaction plus
poussée soit elle choisit de réaliser un document plus élaboré avec un sommaire et
des notes particuliers, dans les deux cas, c’est le document qui constituera l’ordre du
jour de la réunion de clôture au même titre que le rapport d’orientation lors de la
réunion d’ouverture dans la phase de réalisation
2 - la réunion de clôture
Les participants de100 cette réunion sont les même que lors de la réunion
d’ouverture, désormais l’exposé des auditeurs aux audités n’est plus, celle de
clôture obéit à plusieurs principes :
De l’équipe d’audit aux audités lors de leur mission, en effet aucun document,
aucune observation ne sauraient être caché aux audités, 101
tout leur est dit et
expliqué, rien n’est mis de côté, que ce soit les certitudes comme les doutes, et c’est
par le biais de ce principe que l’équipe d’audit va réussir à susciter le dialogue
99
Bouchra EL ABBADI , Taoufik EL BOUZEKRI EL IDRISSI, « La contribution du contrôle interne et d’audit à la
bonne la bonne gouvernance des entreprises : cas des entreprises marocaines », Revue Marocaine de
Comptabilité, Contrôle et Audit, n°2, octobre 2013,22.
100
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE » page n° 50
101
S. Pierre, Mémento de l’Audit Interne, Paris, Ed. DUNOD, édition 2006 page n° 34
59
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
le respect de la hiérarchie :
cela signifie que rien ne doit être divulgué en termes d’information tant que le
responsable de l’audit interne n’en est pas informé et tant que la réunion de clôture
n’a pas eu lieu, chaque chose doit être faite en son temps et c’est la premières
personne de la « liste » qui choisit ensuite de divulguer ou non les informations, ne
pas respecter ce principe peut conduire à des situations conflictuelles entre
auditeurs et audités
la priorisation de la recommandation :
Elles doivent être répertoriées selon leur degré d’importance et selon l’analyse des
conséquences102, ce principe va permettre d’éviter et de donner de l’importance à
des choses qui n’en ont pas et de ne s’occuper que des éléments qui doivent être
traités
3- rapport d’audit
L’émission de rapport :
Une mission d’audit se conclu forcément sur l’émission d’un rapport, même dans le
cas d’un audit ou toute fonctionne correctement et ou aucune action correctrice ne
doit être mené,
la finalité :
En effet, ce rapport est le document final qui signifie que désormais le relais est
passé aux audités, c’est eux de mettre en place les recommandations indiqués dans
ce rapport, bien sûr l’équipe d’audit continue de jouer son rôle et notamment dans la
réalisation du suivi
102
Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE » page n°47
103
Ebondo Wa Mandzela « La contribution du contrôle interne et de l’audit au gouvernement d’entreprise » ;
Edition Ebondo Wa Mandzela, 2004, Paris, Page 10
60
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
L’auditeur va mettre en place des solutions alternatives, telles que collecter les
réponses négatives des audités en vue de la prochaine mission ou faire remonter les
dysfonctionnements dans la mise en place des recommandations auprès du
responsable de l’audit interne, qui le portera lui-même à la connaissance de la
Direction Générale ou du comité d’audit, qui se chargeront de la décision finale.
104
Idem Audit Interne : Quelle valeur ajoutée pour l’entreprise « MADLINE CIDRE » page n°50
105
PETTERS T., AUSTIN N. « La passion de l’excellence », InterEditions, 1992.
106
KHOUDRY D., BRIGA Y. « Le guide d’audit communal », les éd. Maghrébines, 1998
61
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
conclusion du chapitre 2
Pour qu’une entreprise garde son image sur le marché et ainsi améliorer sa
notoriété, elle cherche tout le temps à répondre à la pression sociale, et vu que les
problèmes intérieur de l’entreprise tiennent une grande importance par cette
dernière, elle commence peu à peu à intégrer les actions de gestion de solution dans
leur stratégie à travers l’étude de leur impact de ses activités sur l’environnement afin
d’arriver à le réduire et ainsi savoir les motivations qui leur permettra d’adopter une
stratégie de gestion d’audit interne.
Dans ce cadre et pour arriver à bien intégrer ces actions de control d’audit, il
s’agira de se baser sur un système de contrôle interne qui lui permet d’améliorer
deux performances ; la performance financière et la performance économique
62
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Pour conclure on peut dire que l’audit fait partie du système permanant de contrôle et
d’évaluation au sein des grandes organisations, on peut distinguer deux types d’audit
institués par la pratique et le législateur, l’audit interne qui constitue dans le cas des
grandes entreprises, un système permanents et complexe de protection et
d’évaluation.
Cet objectif n’est pas pour autant exclusif puisque toute la fonction de l’entreprise
entrant dans le champ d’application de l’audit interne.
63
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
64
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Cette partie consiste à mettre en application ce qui a été traité dans la théorie. La
réussite de cette phase dépend de notre compréhension du sujet en première place,
mais aussi de notre intégration dans le milieu professionnel, où nous avons mené
cette étude.
65
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
66
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Justification de la méthodologie :
Etudier l’audit interne revient en fait à étudier le processus de création, les modes de
fonctionnement et de gestion de l’entité dans l’entreprise marocaine. Une fonction qui
reste récente et surtout peu développée dans nos entreprises.
Les raisons sur lesquelles les auditeurs internes admisants une fonction d’audit
interne au sein de leur entité et de poser la question suivante : est-ce-que l’audit
interne donne de la satisfaction pour l’amélioration de la performance des
entreprises ?
Méthodologie de la recherche
Pour apprécier ces différentes questions, nous avons préféré de mener des
entretiens directs avec des responsables de la fonction d’audit interne.
67
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
L’analyse et traitement de donné se fait par biais de Microsoft Excel, Microsoft Excel
et un logiciel tableur de la suite bureautique Microsoft office, développé et distribué
par Microsoft.
68
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
La rédaction de questionnaire est une phase délicate dans la mise en œuvre d’un
enquête par sondage, pour cela, il convient en particulier d’éviter le biais de
formulation afin de ne pas fausser les résultats et de bien choisir le mode de recueil
des données et l’échelle de mesure afin d’optimiser le nombre de répondants
Le vocabulaire employé doit celui utilisé par les personnes interrogées, aussi
convient-il d’éviter les termes techniques ou peu employés, l’utilisation de termes,
vagues, imprécis, ambigus qui nécessitent une définition ou la formulation de
questions trop longues et la structure trop complexe doivent également être évitées
La Fiabilité désigne l’aptitude d’une entité à accomplir une fonction requise dans des
conditions données pendant un intervalle de temps donné. Alors que les coûts
correspondent à l'ensemble des charges et frais supportés par l’entreprise.
le coût :
Avantage : Avec un nombre de mission élevée, l'audit interne reste moins couteux
69
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Inconvénient : L'audit interne est plus couteux à long terme car l'entreprise doit payer
ses auditeurs mensuellement107
la fiabilité :
Maintenant, il conviendrait de préciser que d’après l’enquête sur terrain, les quatre
hypothèses ont été validées :
H1 : Plus le cout de l’audit interne au sein de l’entreprise est élevé plus
l’entreprise fait recours à l’audit externe. (validée)
107
Agnès Bougereau, Dominique Chouanïère, Pascal Wild et Jean-Marc Fontana ; Concevoir, traduire et valider
un questionnaire.
70
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
H2 : Plus le nombre des missions d’audit est élevé, plus l’entreprise instaure
un service audit interne. (validée)
H3 : Plus l’entreprise fait recours à un audit interne moins le relationnel
s’instaure.
H4 : plus l’entreprise fait recours à un audit interne plus le jugement de ce
dernier est neutre environ le personnel.
-choix de l’échantillon :
L’exultions des personnes qui n’ont aucune relation avec notre domaine
d’investigation est liée à la faiblesse de connaissance de ces population, donc afin
de conserver une parfaite homogénéité, il a été choisi de ne pas les inclure dans
l’expérimentation
L’intérêt porté au sujet s’est traduit par un appui des entreprises qui ont accordé leur
soutien à la réalisation de l’expérimentation
L’étude empirique s’est déroulée durant cette période et suffisamment longue pour
permettre à l’ensemble des répondeurs de répondre avec patience
71
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Conclusion chapitre 1
La réalisation de certain type d’enquête nécessitant on premier lieu une gestion du
temps efficace avec un meilleur accès au résultat et analyses déduites, tout ce qui a
été abordé au niveau de ce chapitre ces de démontrer les points clé sur lesquelles
notre enquête a été basé pour arriver à un meilleur jugement des différentes
interventions élaboré par le champ de notre étude.
72
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Ce deuxième chapitre il pour rôle principale de jouer sur les différentes résultats
obtenus durant notre enquête, pour répondre à notre problématique principale qui
portera sur les raisons pour lesquelles les chefs des entreprises admissent une
fonctions d’audit interne au sein de leur entité, donc une premier section sera
consacré à une présentation de choix et mode de collecte des donné, une deuxième
section portera sur l’investigation autour de terrain, et une troisième section qui veille
sur les principaux résultats obtenus durant notre enquêteront peut dire que ça sera
un chapitre purement pratique pour juger notre point de vue sur l’audit interne on tant
qu’un facteur majeur de la création de la valeur ajoutée pour les chefs des
entreprises ;
73
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Dans le cadre de l’enquête sur terrain et dans le but de réaliser notre projet de fin
d’études concernant l’audit interne et externe, on a réalisé une enquête auprès de 46
personnes ; qui sont tous dans des postes de responsabilité ; sur l’audit interne et la
perception des cadres et directeurs d’entreprises à l’égard de chacun de cette
fonction, et ce dans le but de conclure les caractéristiques les plus convenable.
108
Dr. Ivan P. Fellegi ; Méthodes et pratiques d'enquête, Statistique Canada ; 2010
74
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
75
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Source : Nous-mêmes
Dans cette partie la majorité des cadres et des responsables ont refusé de donnée
les informations concernant leur entreprise, selon eux, ce sont des données
personnelles qui font atteinte à la confidentialité de l’entreprise
76
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Micro entreprise
P.M.E
Grande entreprise
Hyper grande entreprise
Source : Nous-mêmes
National Multinational
7 5
Source : Nous-mêmes
Nature de l’entreprise
National
Multinationa
Source : Nous-mêmes
77
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Notion de l’audit
30
25
20
15
10
5
0
Source : Nous-mêmes
Peu important 16
Important 25
Très important 5
Source : Nous-mêmes
78
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Importance de l’audit
30
25
20
15
10
0
Peu important Important Très important
Source : Nous-mêmes
Oui 24
Non 17
Peut-être 5
Source : Nous-mêmes
25
20
15
10
0
Oui Non Peut-être
79
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Source : Nous-mêmes
Oui 35
Non 11
Source : Nous-mêmes
Source : Nous-mêmes
Oui 31
Non 5
Source : Nous-mêmes
80
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
35
30
25
20
15
10
0
Oui Non
Source : Nous-mêmes
Oui 27
Non 9
Source : Nous-mêmes
81
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
25
20
15
10
0
Oui Non
Source : Nous-mêmes
Oui 33
Non 9
Source : Nous-mêmes
82
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Source : Nous-mêmes
Source : Nous-mêmes
83
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
D’après les réponses assemblés on a constaté que 20 % des répondeurs voit que
la relation entre l’audit interne et le personnel n’a affect pas absolument le
jugement de l’auditeur, alors que 35 % des répondeurs affinements que le
relationnel affectant le jugement de l’auditeur et la manière avec lesquelles il
exerce son travail
Couteux 11
Pas fiable 1
Les deux 2
Autre 1
Source : Nous-mêmes
10
0
Couteux Pas fiable Les deux Autre
Source : Nous-mêmes
À ce niveau on a essayé d’analyser les raisons qui empêchant les entreprises et les
organisations à avoir un service ou fonction audit interne
84
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Nous avons proposé Trois suggestion : à savoir les couts élevé de l’audit interne, la
non fiabilité de l’audit interne, ou bien les deux à la fois, on a laissé une colonne vide
aux répondeurs pour ajouter une autre raison le cas de leur entité ne figue pas a
parmi les options qu’on a proposé
D’après les résultats recueillis, on a pu conclure que parmi l’échantillon des 15
personnes ne disposant pas d’un service audit interne, 30 % des répondeurs
affirment la non disposition de l’audit interne qui dû au cout élevé que ce dernier
engendre, alors que 1% affirment que leur organisation ne dispose pas de cette
fonction parc qu’elle est n’as pas efficace, épandant 2% des réponses confirment
que tant les couts élevé que la non efficacité sont les deux des facteurs qui ont
empêché l’entité de laquelle il proviennent à posséder un service d’audit interne,
enfin seulement 1% affirment que la non possession d’audit interne et due à une
autre raison qui ne figure pas parmi les réponses proposé
Audit interne
Note 1=pas du tout 2 3 4 5=très
Fiable 5 14 20 8 4
Couteux 2 6 8 10 25
Source : Nous-mêmes
85
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Source : Nous-mêmes
Audit externe
Note 1= pas du tout 2 3 4 5=très
Fiable 0 8 13 10 20
Couteux 8 9 10 9 13
Source : Nous-mêmes
Niveau 1:
Niveau 2:
Couteux
Fiable
1
2
3
4
5
Source : Nous-mêmes
86
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Oui 18
Non 17
Peut-être 11
Comme le graphique montre, pas mal des répondeurs ont indiqué qu’il existe
effectivement d’autre variable à part le cout et la fiabilité qui peuvent influencer le
choix des organisations
Tableau 16: Autres variables influençant le choix entre audit interne et externe
Taille de l’entreprise 14
Connaissance de l’environnement 2
Temps de fixation des erreurs 6
Circulation de l’information 3
Autres informations 11
Source : Nous-mêmes
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Figure 16: Autres variables influençant le choix entre audit interne et externe
14
12
10
0
Taille de l’en- Connaissance de Temps de fixation Circulation de l’in- Autres infor-
treprise l’environnement des erreurs formation mations
Source : Nous-mêmes
109
Un test statistique permettant de vérifier que plusieurs échantillons sont issus d'une même population
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La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Une autre limitation de nature statistique est inhérente à cette étude. L’existence
d’une liaison statistique entre deux variables ou le fait que deux variables soient
associées (c’est à dire que les valeurs qu’elles prennent sur un certain nombre
d’observations tendent à varier ensemble-cas de la dernière question-) ne signifie
pas qu’il y ait une relation de causalité (c’est à dire que les variations de l’une sont
directement provoquées par les variations de l’autre). La concomitance des
variations de ces deux variables peut être due, par exemple, à leur commune
association avec une troisième variable, extérieure à l’analyse.
-Taux de refus de réponse assez élevé car les répondeurs considèrent que le fait de
répondre au questionnaire va faire atteinte à des donnés confidentiels concernant le
contrôle interne.
-Il y en a des personnes qui préfèrent conserver l’anonymat.
-Difficulté de joindre les personnes à interroger.
-Non disponibilité de certains cadres.
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La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Positionnement de la fonction
90
La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Cette partie a été consacré à une enquêté sur terrain concernant l’audit interne dans
le but d’analyser les perceptions des cadres et responsable à l’égard de cette
fonction, pour conclure.
À cette effet on peut dire qu’après avoir appréhendé la méthode de rédaction d’une
enquêté, on a pu conclure que la science nous offre différentes méthodes pour
rechercher les informations et les analyser, mais il n’y a pas une méthode de
parfaite, il n’y’en a pas non plus de mauvaise, c’est avant tout, un enjeu de
questionnement de départ selon ce que l’on veut savoir on pourra faire appel à telle
ou telle méthode mais on ne peut pas demander à un type d’étude de répondre à
tous les questions on même temps.
Donc, d’après expérience, pour rédiger un bon questionnaire et réaliser une enquêté
de bonne qualité il faut :
D’abord établir par écrit des objectifs clairs et précis puis les faire valider par les
personnes concernées.
Enfin, Il ne faut pas oublier que la présentation du questionnaire doit être soignée et
que le langage utilisé doit être clair, simple et compréhensible par tout le monde.
Concernant l’action sur terrain, cette dernière a été réalisée par biais d’un
questionnaire. Les résultats dégagés nous ont permis de voir de plus près quelques
réalités et limites concernant l’audit interne. Et donc on s’est rendu compte de la
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La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
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La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Conclusion générale
Pour répondre à notre problématique, nous avons organisé notre mémoire on deux
partie : une partie présentant les fondements conceptuels de l’audit interne, et une
partie empirique examinant l’aspect méthodologique de la recherche, et exposant les
résultats et discussion
On dire que la fonction d’audit interne, c’est une pratique instauré par la pratique et le
législateur, c’est une pratique constituant pour les grandes entreprises un processus
de protection et d’évaluation financière
Biens que les objectifs primordiaux de l’auditeur interne soient différentes de ceux de
l’auditeur externe, il y’a des similitude considérable entre la méthodologie et les
démarches des deux auditeurs, « planification de la mission, ordre de mission,
documentation et tenue des dossier , utilisation des questionnaire d’audit, les flow-
charte, l’appréciation de contrôle interne, le contrôle des comptes, le rapport et les
recommandations », cette convergence dans l’approche, et bien évidemment due à
la parfaite similitude dans la formation des deux auditeurs, et à leur adhésion à un
même code déontologique et d’éthique.
Il existe une synergie entre les travaux de l’auditeur interne, la collaboration dans
cette fonction et double, d’abord elle augmente le degré d’efficacité des travaux,
ensuite elle peut générer des économies de couts significatif pour la direction
générale.
Ainsi ; une grand partie des travaux de l’auditeur interne peut être utile, a notre avis
les grandes entreprises qui disposent de service d’audit interne doivent demander
aux auditeurs externes de s’appuyer sur les travaux de celle-ci, ne serait-ce que pour
limiter le budget de l’auditeur externe.
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La place de l’audit interne dans le pilotage des entreprises
Cependant, le problème réside dans ce que la fonction d’audit interne est partie
intégrant de l’entité et que quels que soient son caractère autonome et objectif, elle
ne peut satisfaire au principe fondamental d’indépendance qui est essentiel lorsque
l’auditeur interne exprime son opinion sur l’information financière.
Cependant au-delà de tout ce qu’on vient de dire, il en ressort que l’audit interne
dépend d’un nombre de facteur, de variable et de particularités liées à l’organisation
ou entreprise elle-même tels une la taille de l’organisation, ses moyens matériel et
humains, ces facteurs changeant d’une organisation a une autre qui rend impossible
de juger que l’audit interne et la meilleurs dans tous les cas.
Donc une entreprise ou une organisation qui se trouve dans une situation de l’audit
interne doit d’abord prendre les facteurs ou variables déjà cités en considération et
ensuite envisager ce que chaque option va lui permettre.
Par exemple : l’audit interne permet de réduire de diminuer les conflits à l’intérieur de
l’organisation et il ne travaille pas au sein de l’entreprise et n’est donc pas perçue
comme un espion de la direction bien comme une personne extérieure.
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À cet effet, je suis amené à réaliser une enquête sur terrain pour faire un
diagnostic sur la perception des cadres et directeurs d’entreprises à l’égard de l’audit
interne,
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Annexe 1 : questionnaire
I- informations générale
Nom et Prénom :
Age :
Fonction /poste :
Service :
Entreprise :
Domaine d’activité :
Taille de l’entreprise :
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o Non
Audit interne
Note 1=pas du tout 2 3 4 5=très
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Fiable
Couteux
Audit externe
Note 1= pas du tout 2 3 4 5=très
Fiable
Couteux
Y-a-il d’autres variables qui influencent le choix entre l’audit interne et externe ?
Si oui, lesquels ?
o Taille de l’entreprise
o Connaissance de l’environnement
o Temps de fixation des erreurs
o Circulation de l’information
o Autres
- ………………………………………………………..
- …………………………………………………………
- …………………………………………………………
- ……………………………………………………….…
- …………………………………………………………
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Bibliographies
Les ouvrages
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Les mémoires
ADIL DIDI : Mémoire de fin d’étude, la place de l’audit interne dans le pilotage des
entreprises marocaines, un essai sur les enjeux, les opportunités et les contraintes.
MADLINE CORRINE : L’audit interne, quelle valeur ajoutée pour l’entreprise, thèse
doctorale, édition 2002/2003
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Webographie
http://www.acam.asso.ma/ (Corps des comptables agréés du Maroc), le 12
Mai 2017
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