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Les comptes consolids sont tablis partir des comptes individuels des socits
du groupe compte tenu des amnagements indispensables.
Retraitements optionnels :
Retraitements obligatoires :
- Retraitements dhomognit. - Mthodes communes aux comptes individuels et
- Retraitements des critures de nature fiscale aux comptes consolids.
- Retraitements rsultant de la comptabilisation des - Mthodes optionnelles spcifiques aux comptes
impositions diffres. consolids.
- les retraitements dvaluation ou daffectation
comptable.
I- Retraitement dhomognit
Les tats financiers consolids doivent tre tablis en utilisant des mthodes
comptables uniformes pour des transactions semblables dans des circonstances
similaires (IAS 27 28) :
dfinition dun plan comptable de consolidation fixant les rgles et les mthodes
dvaluation et de classement retenues au niveau des comptes consolids;
a- les amortissements :
Le principe de retraitement
Il convient dans le journal de pr-consolidation de :
Anne Comptes individuels VAM Comptes consolids PIF Corrections des rsultats
(1) - (2)
Valeur nette Amortissements (1) Amortissements (2)
N-1 200 000 80 000 40 000 + 40 000
N 120 000 48 000 40 000 + 8 000
N+1 72000 28 800 40 000 - 11 200
N+2 43 200 21 600 40 000 -18 400
N+3 21 600 21 600 40 000 - 18 400
Totaux 200 000 200 000 0
La mise en uvre de tout retraitement concerne successivement le bilan et le CPC de la socit concerne.
I- Retraitement dhomognit
Corrig :
a) Ecriture de retraitement du bilan au 31/12/N:
La rduction du montant de la dotation aux amortissements conduit:
- A majorer le rsultat de lexercice N-1, donc les rserves qui apparaissent dans le bilan de N pour un montant
aprs impt de: 40 000 x (1 30%) ou (40 000 x 70%) = 28 000
- A faire apparatre une imposition diffre passive de: 48 000 x 30% = 14 400
b- les stocks :
Le principe de retraitement
Il convient dans le journal de pr-consolidation de :
La socit ROME est dtenue par TRUST 55 %. ROME value ses stocks de marchandises selon la
mthode du CMUP alors que le groupe impose la mthode du FIFO.
TAF:
Passer les critures de retraitement. Taux dIS : 30%
Retraitement du CPC
I- Retraitement dhomognit
Application:
Les dures damortissement retenues par B, en conformit avec celles retenues par le
groupe slvent respectivement 20 ans et 15 ans.
Taux dIS : 30 %.
Lentreprise a opt pour une dduction des intrts tale fiscalement.
TAF: Procder au retraitement
I- Retraitement dhomognit
d- Intrts intercalaires sur immobilisations et stocks produits par lentreprise :
Correction :
Il convient dinclure les frais financiers dans la valeur des immobilisations et de corriger en
consquence les amortissements, et dliminer les charges financires constates en N chez B :
DAP 2183,33
Impt diffr 22745,01
Rsultat groupe (78000-2183,33)x70%x0,72 38211,60
Minoritaires RST (78000-2183,33)x70%x0,28 14860,06
Charges financires 78000
Retraitement du CPC
II- Retraitement des critures de nature fiscale
Les normes IFRS ne traitent pas expressment de ce point, car quelle quen soit la cause, il y a
retraitement ds que les principes comptables retenus par lentreprise dans ses comptes individuels sont
en divergence avec ces normes.
Il y a donc limination obligatoire de toutes les critures passes par la seule application des
lgislations fiscales du pays o se situe lentreprise consolide Les comptes consolids sont tablis dans
le but de fournir une image fidle des comptes du groupe, pour aboutir cette image
Subvention dinvestissement :
Les subventions lies des actifs sont des subventions publiques dont la condition
principale est quune entreprise rpondant aux conditions dobtention doit acheter, construire ou
acqurir par tout autre moyen des actifs long terme (norme IAS 20, 3).
Selon cette mme norme IAS 20 ( 24) : Les subventions lies des actifs, y compris les
subventions non montaires values la juste valeur, doivent tre prsentes au bilan soit en
produits diffrs, soit en dduisant la subvention pour arriver la valeur comptable de lactif.
Ainsi, le retraitement des subventions consiste :
- inscrire la subvention dinvestissement en compte de rgularisation passif ;
- retraiter les reprises de la subvention au compte de rsultat (si il y a non respect du principe de
rattachement des charges aux produits) et constater dans ce cas un impt diffr passif.
II- Retraitement des critures de nature fiscale
La socit AXE a reu en N-3 une subvention d'investissement de 10 000 DH. Cette subvention est
rapporte au rsultat de l'exercice N-3 N+6 sur 10 annes.
Corrig :
Mthode habituellement utilise et conforme la norme IAS 20:
la subvention nette au bilan est inscrite en produits constats d'avance : 31/12/N
remarque :
Dans le cas des subventions d'investissement, l'impt diffr est sans incidence sur le rsultat de l'exercice. Il sagit juste
dun transfert dun compte de bilan un autre compte de bilan (sans impact sur les lments du compte de rsultat et
donc pas de variation de la charge dimpts).
III- Retraitement rsultant des impts diffrs
Selon la norme IAS 12 limpt diffr est la diffrence ou lcart entre la valeur comptable dun
actif et sa base fiscal.
Il se rsorbe au terme du dcalage. il prend naissance du fait de dcalages temporaires entre la base
fiscale en comptes individuel et la base comptable en compte consolid.
Ces diffrences temporaires sexpliquent par des retraitements et des dcalages dans les comptes
individuels entre la comptabilit et la fiscalit.
III- Retraitement rsultant des impts diffrs
T.A.F:
1/ cette circonstances gnre-t-elle un actif ou un passif dimpt diffr ?
2/ cet impt diffr doit-il tre comptabilis :
a si la socit JOSEPHINE craint de ne pas raliser de bnfice dans un avenir prvisible ?
b si la socit JOSEPHINE ralisera probablement des bnfices comptables cumuls de 16 000 DH et des
bnfices imposables cumuls de 12 000 DH au cours des annes suivantes ?
3/ Enregistrer les impts diffrs au journal de consolidation de la socit JOSEPHINE dans lhypothse o un
retraitement est ncessaire.
III- Retraitement rsultant des impts diffrs
Corrig :
1/ Actif ou passif dimpt diffr :
Le dficit fiscal est reportable en avant sans limite dans le temps. Il gnre un actif dimpt diffr.
2/ Obligation de comptabiliser limpt diffr :
1r cas: pas de bnfice dans un avenir prvisible. Lactif dimpt diffr ne doit pas tre comptabilis.
2me cas : Bnfice imposable de 12 000 DH. Les dficits pourront tre imputs sur ce bnfice
concurrence de 12 000 DH. Lactif dimpt diffr doit tre comptabilis pour 12 000 x 30% = 3600 DH
3/ Ecriture de retraitement :
Retraitement du CPC
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
Ces retraitements sont obligatoires selon les normes IFRS, alors quils sont
seulement prfrentielles selon les rgles franaises mais uniquement titre optionnels.
Ils comprennent:
- lactivation du crdit bail ou le contrat de location financement;
- ltalement des frais dmission et des primes de remboursement des emprunts;
- la comptabilisation des carts de conversion au compte de rsultat;
- la valorisation des oprations partiellement excutes selon la mthode de lavancement;
- le retraitement des frais de recherche et de dveloppement;
- le retraitement des frais dtablissement.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
lactivation du crdit bail ou le contrat de location financement :
Dans le cas o ou le retraitement est oprer :
Il convient dans le journal de consolidation :
- dinscrire le bien en immobilisations corporelles lactif du bilan, pour sa valeur au contrat de location,
ou si cette valeur nest pas stipule dans le contrat, sa juste valeur.
- dinscrire en contrepartie au passif, un emprunt thorique pour la valeur du cot dentre de
limmobilisation ;
- dannuler au compte de rsultat, les redevances de crdit bail pour les remplacer par une annuit
damortissement du bien (IAS 17, 16) et par une charge dintrt sur lemprunt, calcule de sorte que le
taux dintrt sur lemprunt soit constant sur la dure de damortissement du bien (IAS 17, 15) ;
- de solder en cas de cession du contrat de crdit bail, tous les lments concernant ce contrat, en
constatant une Valeur comptable nette des lments dActifs cds, lannulation de la dette restante et les
impts diffrs le cas chant, les produits ventuellement perus tant inscrits au compte de rsultat.
- dannuler le dpt de garantie ventuel et de le considrer comme un remboursement en capital de
lemprunt.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
La socit ALPHA est consolide par intgration globale au sein du groupe POP.
Elle a acquis en crdit-bail au dbut de lexercice N un matriel dune valeur de 10 000 dh
dont la dure de vie est estime 5 ans.
Les redevances annuelles payables terme chus le 31/12 de chaque anne slvent 3 500 dh.
La dure du contrat est de 3 ans. Loption dachat slve 1 725 dh.
T.A.F:
Prsentez les critures de retraitement de cette opration au 31/12/N+1.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
Corrig :
A- Principe de retraitement:
Il convient dune part dinscrire lactif la valeur du bien et de lui appliquer un plan damortissement sur 5
ans, dautre part dinscrire au passif un emprunt dont les annuits correspondent aux versements des
redevances. Le taux dintrt actuariel (t) de lopration peut alors tre dtermin comme suit:
La norme 21 ( 15) requiert lenregistrement des carts de conversion, actifs ou passifs, figurant dans
les comptes individuels des socits consolides au compte de rsultat consolid.
Cet enregistrement en compte de rsultat simpose aussi aux carts de conversion constats sur des
socits du groupe, quelles soient intgres ou mises en quivalence, Il convient donc :
- de virer les carts de conversion actifs et passifs en rsultat financier,
- dannuler le cas chant la provision pour pertes de change,
- de constater les impacts de ces corrections sur le rsultat et les rserves du groupe et sur les intrts des
minoritaires
Dans les comptes de B, filiale de A 55%, au 31/12/N figurent les carts de conversion sur des crances et
des dettes suivants:
31/12/N 31/12/N-1
Selon les normes IFRS, ces frais sont obligatoirement comptabiliss en charges car ils ne rpondent
aucunement la dfinition des actifs .
Il y a donc en normes IFRS, dsactivation obligatoire de ces frais pour les porter en charge.
A dtient 70 % du capital de la socit B. B a inscrit en N 1 des frais dtablissement lactif de son bilan.
Le groupe appliquant les normes IFRS, il est demand de dsactiver ces frais au titre de la consolidation de N.
Frais activs en N 1 (seule activation) : 30 000 DH
Amortissements N 1 : 6 000 DH
Dotations aux Amortissements N : 6 000 DH
Taux dIS : 30%.
T.A.F: Procder au retraitement
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable
Corrig :
Il faut sortir des immobilisations, les frais dtablissement et donc annuler les amortissements de N 1 et N
correspondants.
Il faut par ailleurs, annuler la dotation N correspondante au compte de rsultat.
Les frais dmission demprunt et les primes dmission et de remboursement des emprunts
sont amortir systmatiquement sur la dure de vie de lemprunt (norme IAS 23)
Cet amortissement se fait prioritairement selon le mode dgressif, cest--dire au prorata des
intrts courus. Lamortissement linaire (fractions gales) peut nanmoins tre retenu si la
diffrence avec lamortissement dgressif nest pas significative.
Application:
B a mis un emprunt obligataire le 1er janvier N 2 dun montant de 500 000 DH amortissable
en 10 ans par annuits constantes, la date anniversaire. Le taux est de 8 %.
Elle a support en N 2 des frais dmission sur cet emprunt pour un total de 50 000 dh quelle a
laiss en charges en N 2.
Correction :
la mthode de lachvement: les travaux en cours sont inscrits dans les stocks jusqu la date
dachvement du projet. Ainsi la prise en compte de rsultat seffectue seulement lorsque lopration est
rceptionne. Durant la priode des travaux, le principe de prudence peut consister constater une
provision pour dprciation des travaux en cours, voire une provision pour pertes terminaison;
la mthode de lavancement: dans cette mthode, il est constat une partie du rsultat au fur et
mesure de lavancement des travaux. La prudence conduit durant lavancement des travaux constater
si cela est ncessaire des pertes sur le chantier auxquelles sajouteraient des pertes terminaison dans
lhypothse dun chantier fortement dficitaire.
IV- Retraitement dvaluation et daffectation comptable