Impôt sur le revenu

PROFESSIONNEL

Élaboré par :
SARHROUT Fatima Zahra
JAADI Saoussane
JABRI Manar
OUFKHSSI Oumaima Sous encadrement de :
ADDIR Ouidad M. NEGGAOUI Mounir
 PLAN
Introducti on

01 Revenus imposables

02 Base d’impositi on des revenus professionnels

03 Règles régissant les opti ons

 INTRODUCTION

L'impôt sur le revenu professionnel est un impôt direct qui s'applique aux
personnes physiques ou morales qui génèrent des revenus professionnels. Il vise à taxer
les bénéfices réalisés par les entreprises, les professions libérales et les travailleurs
indépendants. Ce type d'impôt varie d'un pays à l'autre en termes de taux, d'exonérations
et de déductions fiscales.
 Revenus imposables
1. Définition des revenus professionnels
Sont considérés comme revenus professionnels pour l’application de l’impôt sur le revenu :

• Les bénéfices réalisés par les personnes physiques et provenant de l’exercice :

a. Des professions commerciales, industrielles et artisanales ;

b. Des professions de promoteur immobilier, de lotisseur de terrains, ou de marchand de biens.

c. D’une profession libérale ou de toute profession autre que celles visées aux a) et b) ci-dessus ;
• Les revenus ayant un caractère répétitif et ne se rattachant pas à l’une des catégories de revenus
visées à l’article 22 (du 2° à 5°) ;
• Les produits bruts énumérés à l’article 15 que les personnes physiques ou les personnes morales ne
relevant pas de l’impôt sur les sociétés et n’ayant pas leur domicile fiscal ou siège au Maroc
perçoivent, en contrepartie de travaux exécutés ou de services rendus pour le compte de personnes
physiques ou morales domiciliées ou exerçant une activité au Maroc, lorsque ces travaux et services
ne se rattachent pas à l’activité d’un établissement au Maroc de la personne physique ou morale non
résidente.
2. Exonérations et réduction d’impôt:
 Exonérations temporaires:
a. Les entreprises hôtelières et les établissements d’animation touristique, bénéficient
de l’exonération totale de l’impôt sur le revenu pendant une période de cinq (5)
ans, dans les conditions prévues à l’article 6.
b. Les entreprises qui exercent leurs activités dans les zones d’accélération industrielle
bénéficient de l'exonération totale durant les cinq (5) premiers exercices consécutifs à
compter de la date du début de leur exploitation.
Réduction d’impôt :
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime du résultat net réel
ou celui du résultat net simplifié, bénéficient d’une réduction d’impôt égale au montant de l’impôt
correspondant au montant de leur prise de participation dans le capital des entreprises innovantes en
nouvelles technologies, telles que prévues par l’article 6, à condition que les titres reçus en contrepartie
de cette participation soient inscrits dans un compte de l’actif immobilisé.

Cette réduction est appliquée sur le montant de l’impôt sur le revenu dû au titre de l'exercice au cours
duquel a eu lieu ladite prise de participation dans les conditions prévues à l’article 7.
 Base d’imposition des revenus professionnels
 Régimes de détermination du revenu net professionnel
a. Les revenus professionnels sont déterminés d'après le régime du résultat net réel prévu aux
01 02 03 04
articles 33 à 37 et à l’article 161. Toutefois, les contribuables exerçant leur activité à titre individuel
ou dans le cadre d’une société de fait, peuvent opter, dans les conditions fixées respectivement
aux articles 43 et 44 pour l’un des trois régimes du résultat net simplifié, de la contribution
professionnelle unique ou de l’auto-entrepreneur visés respectivement aux articles 38, 40 et 42
b. Le bénéfice des sociétés non passibles de l'impôt sur les sociétés est déterminé :

-obligatoirement selon le régime du résultat net réel prévu à l'article 33, en ce qui concerne les
sociétés en nom collectif, les sociétés en commandite simple et les sociétés en participation

-sur option, et sous les conditions définies aux articles 39 et 41 pour le régime du résultat net
simplifié ou celui de la contribution professionnelle unique en ce qui concerne les indivisions et les
sociétés de fait.
 1. REGIME DU RESULTAT NET REEL
A. Détermination du résultat net réel
- L'exercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est déterminé d'après le
régime du résultat net réel doit être clôturé au 31 décembre de chaque année.

- Le résultat net réel de chaque exercice comptable est déterminé d’après l’excédent des produits
sur les charges de l’exercice dans les mêmes conditions que celles prévues à l’article 8.

B. Produits imposables

Les produits imposables visés à l’article 33 s’entendent :

CUSTOMERS
- des produits, plus-values et gains visés à l'article 9 ci-dessus ;
- des plus-values, résultant d’une cessation d’activité suite au décès de l’exploitant, si celle-ci n’est pas
poursuivie par les héritiers ;
 C. Charges déductibles
Les charges déductibles, sont celles visées à l’article 10, à l’exclusion de l’impôt sur le
revenu.
Ne sont pas déductibles comme charges de personnel:
- les prélèvements effectués par l'exploitant d'une entreprise individuelle, ou les membres
dirigeants des sociétés de fait, des sociétés en participation, des sociétés en nom collectif et
des sociétés en commandite simple.
- Les rémunérations des associés non dirigeants des sociétés visées ci-dessus ne peuvent
être comprises dans les charges déductibles que lorsqu’elles sont la contrepartie de services
effectivement rendus à la société, en leur qualité de salariés.

D. Charges non déductibles en totalité ou en partie

Ne sont pas déductibles du résultat net réel, les charges visées à l’article 11.
E. Déficit reportable
Le déficit d'un exercice peut être déduit du bénéfice de l’exercice ou des exercices
suivants dans les conditions visées à l’article 12.
 Application
La société X (SNC), spécialisé dans la commercialisation des produits alimentaires:

Elément Montant
- Base de la cotisation minimale :
Résultat comptable 258400 6414600
Charges - L’associer principal est marié et
Rémunération annuelle de l’associer 300000 père de 2 enfants
principal
Amortissement d’un camion 4000
Pénalité pour infraction du code d’hygiène 6740
Provision estimé pour un client non 32560 TAF : calculé IR due
attaquer en justice
Produits
Prix de cession d’une immobilisation 124500
complétement amortis
Dividendes 7600
 Correction:

Charge Réintégration Déduction

RF= résultat comptable + réintégration – déduction
Rémunération annuelle de 300000
l’associer principal = 258400 + 339300 – 7600
= 590100
Pénalité pour infraction du 6740
code d’hygiène IR= (RF*taux) – somme à déduire – déduction pour
Amortissement d’un camion - - charge de famille
Provision estimé pour un 32560 = (590100*38%) – 24400 – (3*360)
client non attaquer en justice = 198758
Produit
Cotisation minimale = 6414600*0.25%
Prix de cession d’une - - = 16036,5
immobilisation
complétement amortis
Dividendes 7600
TOTAL 339300 7600
2. REGIME DU RESULTAT NET SIMPLIFIE
 Détermination du résultat net simplifié :

a. L’exercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont déterminés
d'après le régime du résultat net simplifié, est clôturé au 31 décembre de chaque année.
b. Le résultat net simplifié de chaque exercice est déterminé d'après l'excédent des produits
sur les charges de l'exercice engagées ou supportées pour les besoins de l’activité
imposable, en application de la législation et de la réglementation comptable en vigueur,
rectifié sur l’état
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sous réserve
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dispositions de l'article 11-II et à l'exclusion

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déficit reportable. Les
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stocks etvelles travaux
efficitur en cours sont évalués
felis condimentum. comme
vel efficitur prévu à l'articlevel8-efficitur
felis condimentum. I. felis condimentum.
Proin odio odio. Proin odio odio. Proin odio odio.

c. Les contribuables, qui adhèrent aux centres de gestion de comptabilité agréés régis par la
loi n° 57-90STRATEGY STRATEGY
précitée, bénéficient d’un abattement STRATEGY
de la base imposable de 15 %.
N°1 N°2 N°3
  Conditions d’application du régime

Le régime du résultat net simplifié est applicable sur option formulée dans les conditions de
forme et de délai prévues aux articles 43 et 44 ci-dessous. En sont toutefois exclus les
contribuables dont le chiffre d'affaires, hors taxe sur la valeur ajoutée, annuel ou porté à l'année
dépasse :
 2000000 de dirhams, s'il s'agit des activités suivantes :
-professions commerciales
-activités industrielles ou artisanales
-armateur pour la pêche.
 500.000 dirhams, s'il s'agit des prestataires de service, des professions ou sources de revenus
visées à l'article 30.
Drew
L'option pour le régime du résultat net simplifié reste valable tant que le chiffre d'affaires
Holloway
réalisé n'a pas dépassé pendant deux exercices
Ceo Ofconsécutifs
Ingoude les limites prévues ci-dessus par
Company
profession.
3. REGIME DE LA CONTRIBUTION PROFESSIONNELLE UNIQUE

Le régime de la CPU est applicable sur option. Il permet de s’acquitter d’un seul impôt
englobant d’une part les impôts et taxes à caractère professionnel à savoir l’impôt sur le
revenu, la taxe professionnelle et la taxe des services communaux et d’autre part, un droit
complémentaire destiné aux prestations sociales couvrant l’assurance maladie obligatoire.
 En sont toutefois exclus :
• les contribuables exerçant une des professions ou activités prévues par voie réglementaire ;
• les contribuables dont le chiffre d’affaires annuel réalisé, TVA comprise, dépasse :
 2.000.000 de dirhams, s’il s’agit des activités commerciales, industrielles, artisanales ou
d’armateur pour la pêche ;
 500.000 dirhams, s’il s’agit des prestataires de service, des professions libérales ou de toute
profession (autre que commerciale, industrielle, artisanale, de promotion immobilière, de
lotissement de terrains, ou de marchand de biens) ; des revenus ayant un caractère répétitif.
L’option pour le régime de la CPU reste valable tant que le chiffre d’affaires réalisé n’a pas
dépassé pendant deux années consécutives les limites ci-dessus.

Dans le cas contraire, le régime du résultat net réel est applicable en ce qui concerne les revenus
professionnels réalisés à compter du 1er janvier de l’année suivant celles au cours desquelles ces
limites ont été dépassées.

 Détermination de la base imposable :

 Chiffre d’affaires réalisé
Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime de la CPU
sont soumis à l’impôt sur le revenu sur la base du chiffre d’affaires réalisé, auquel s’applique un
coefficient fixé pour chaque profession.
 Plus-values et indemnités
Les plus-values et indemnités réalisées par les contribuables soumis au régime de la CPU suite à
la cession de tout ou partie de leur entreprise ou clientèle ou à la cessation de leur activité, sont
soumises à l’impôt sur le revenu au taux libératoire de 20%.
  Application

Un contribuable optant pour la déclaration annuelle , marié et ayant deux enfants à charge , tenant un
magasin d’alimentation générale, depuis janvier 2020,dans un nouveau quartier et employant 2
personnes, déclare en 2023 un chiffre d’affaires de 375 000 DHs.
Questions
1-Calculer la CPU à payer en 2024 sachant que le coefficient à la profession est de 6%.
2-Préciser la date d’exigibilité de l’impôt dû selon l’option de déclaration annuelle et trimestrielle.
1-Base imposable au titre de la CPU en 2024:

 CPU (hors droit complémentaire)= 375000*6%*20%

= 4500 DHs
2501<4500<5000 , donc droit complémentaire = 2880. Ce droit est exigible après adhésion au régime
de l’assurance maladie obligatoire de base .

360* 3 = 1080 (Trois personnes à charge)

 Impôt annuel exigible en 2020 = (4500+2880) -1080 = 6300 DHs

Taxe due au titre de la CPU= [(C.A*coefficient de la profession)*20%] +droit complémentaire.

2-Préciser la date d’exigibilité de l’impôt dû selon l’option de déclaration annuelle.
Les versements prévus en matière de CPU peuvent être effectués selon les choix du contribuable:
 En cas d’option pour le paiement annuel :
L’impôt de 6300 DHs est versé au receveur de l’administration fiscal avant le 1er avril 2024.
En cas d’option pour le paiement trimestrielle:
L’impôt donne lieu au versement de 4 acomptes dont chacun est égal à 25% du montant de l’impôt
du , c.à.d. : 6300/4 = 1575 DHs.
 4. REGIME DE L’AUTO-ENTREPRENEUR
Un auto-entrepreneur est une personne qui crée seule et pour elle-même une entreprise pour
exercer une activité commerciale, artisanale ou une prestation de services.

 Objectif:
Le régime d’auto-entrepreneur est un concept créé dans le but d’encourager les entrepreneurs
ou pour les demandeurs d’emploi ainsi que les fonctionnaires qui souhaitent créer leur propre
activité. En facilitant les étapes de création et de lancement de leurs affaires. Mais ses
avantages qui peuvent être très séduisants ne doivent pas détourner l’attention des futurs
entrepreneurs des risques encourus.
 Avantages Inconvénients
• La simplicité des procédures de création de ce statut; • Le statut ne permet pas de recruter des salariés l’auto-
• un régime fiscal et de couverture sociale et médicale entrepreneur doit tout gérer tout seul;
spécifiques; • Le chiffre d’affaires est plafonné;
• Une démarche simplifiée pour le calcul et paiement des charges • La loi exclut quelques activités de ce régime;
sociales; • La radiation du registre national de l’auto-entrepreneur en cas
• La loi n’exige pas de domiciliation juridique; de :
• L'auto-entrepreneur est exonéré de TVA de plus de la taxe  Déclaration du CA nul pendant une année civile
professionnelle pour les 5 premières années;
• La dispense de l’obligation de tenir une comptabilité ainsi que  non versement de l'impôt ou de la cotisation sociale
de s’inscrire au registre de commerce. pendant une année civile
 Encaissement d’un CA annuel pendant 2 années
• CA nul =consécutives supérieur aux seuils ..
radiation = l’auto-entrepreneur n’est plus bénéficiaire
du régime et cotisation mais redevable du montant de l'impôt
dû et des cotisations sociales non versés avant sa radiation .
 Éligibilité au régime
• Le régime de l’auto-entrepreneur est applicable sur option.
• L’option pour le régime de l’auto-entrepreneur est subordonnée aux conditions suivantes :
Le montant du chiffre d’affaires annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites suivantes :
 500.000 DH, pour les activités commerciales, industrielles et artisanales ;
 200.000 DH pour les prestataires de services.
• Le contribuable est tenu d’adhérer au régime de sécurité sociale prévu par la législation en
vigueur.

 Sont exclus de ce régime, les contribuables exerçant des professions, activités ou prestations de
service fixées par voie réglementaire.
 Détermination de la base imposable :
• Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel en tant qu’auto-
entrepreneurs sont soumises à l’impôt sur le revenu, en appliquant au chiffre d’affaires annuel
encaissé l’un des taux suivants :
 0,5% du chiffre d’affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500.000 DH pour les activités
commerciales, industrielles et artisanales ;
 1% du chiffre d’affaires encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200.000 DH pour les prestataires
de services.
• Ce prélèvement est libératoire de l’impôt sur le revenu.
• Ce montant de l’impôt est augmenté d’un droit complémentaire déterminé selon le tableau visé à
l’article 73 du CGI et ce, selon les modalités fixées par voie réglementaire.
 Exemple:
 Un épicier optant le régime de l’auto-entrepreneur, déclare son chiffre d'affaires
trimestriellement de 75 000 Dhs ,donc 300 000 Dhs annuellement

Alors 300 000Dhs < 500 000Dhs

CA*coefficient + droits complémentaires
D’où 300 000*0,5%=1500Dhs
et 1001 <1500< 2500 (d’après le tableau des droits complémentaires )

Alors 1500+2280=3780 Dhs

Le montant de l’impôt à payer est 3780 Dhs.
• Toutefois, lorsque le chiffre d’affaires annuel au titre des prestations de service réalisées, pour le
compte d’un même client, dépasse quatre-vingt mille (80 000) dirhams, le surplus est soumis à
l’impôt sur le revenu, par voie de retenue à la source opérée par ledit client au taux prévu à
l’article 73.
• Les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels
affectés à l’exercice de l’activité sont imposables selon les conditions prévues à l’article 40 et
selon les taux du barème prévu à l’article 73.
 Application:
Un auto-entrepreneur prestataire de service, déclare trimestriellement son chiffre d’affaire:
o 1ère trimestre CA= 50 000 Dhs
o 2ème trimestre CA= 35 000 Dhs
o 3 trimestre CA= 85 000 Dhs
ème
CA annuel = 190 000Dhs <200 000Dhs
o 4ème trimestre CA= 20 000 Dhs

supposons que cet auto-entrepreneur réalise avec une entreprise X pendant

 2ème trimestre un CA= 30 000 Dhs
CA annuel avec X = 100 000Dhs>80 000Dhs
 3 trimestre un CA= 70 000 Dhs
ème

 Donc surplus retenu à la source = (CA annuel avec X – plafond)*30%

D’où 100 000 – 80 000= 20 000*30%=6000Dhs
 Et CA trimestriel*coefficient

o 1ère trimestre CA= 50 000 Dhs*1% =500 Dhs

o 2ème trimestre CA= 35 000 Dhs*1% = 350 Dhs
o 3ème trimestre CA= (85 000 Dhs – 20 000 )*1% = 650 Dhs
o 4ème trimestre CA= 20 000 Dhs*1% = 200 Dhs

Impôt à payer = retenu à la source + somme des chiffres d’affaires trimestrielles

= 6000+500+350+650+200
= 7700 Dhs
 Règles régissant les options
 Limites du chiffre d’affaires :
 Les options pour le régime du résultat net simplifié ou pour celui de la contribution
professionnelle unique, formulées par les contribuables, dont les professions ou sources de
revenus relèvent à la fois de deux ou trois limites prévues pour le régime objet de leur option,
ne sont valables que :
 Lorsque le C.A réalisé dans chacune des catégories de professions ou d'activités ne dépasse pas
la limite prévue pour chacune d'elles ;
 Lorsque le C.A total réalisé dans les professions ou activités précitées ne dépasse pas la limite
correspondant à la profession ou à l’activité exercée à titre principal.

 Les contribuables dont les revenus professionnels sont déterminés selon le régime du résultat
net simplifié ne peuvent opter pour le régime de la contribution professionnelle unique que
lorsque leur chiffre d'affaires est resté, pendant trois exercices consécutifs, inférieur à la limite
prévue à l'article 39 correspondant à leur profession.
 Les contribuables dont le revenu professionnel est déterminé selon le régime du résultat net réel
ne peuvent opter pour le régime du résultat net simplifié ou celui de la contribution
professionnelle unique que lorsque leur chiffre d'affaires est resté, pendant trois exercices
consécutifs, inférieur à l'une des limites prévues aux articles 39 et 41 correspondants à leur
profession.

 L’option pour le régime de l’auto-entrepreneur reste valable tant que le C.A encaissé n'a pas
dépassé pendant deux années consécutives les limites prévues à l’article 42. Dans le cas contraire,
et sauf option pour le régime du résultat net simplifié ou celui de la contribution professionnelle
unique formulée conformément aux conditions de forme et de délai prévues par le présent article
et l’article 44, le régime du résultat net réel est applicable en ce qui concerne les revenus
professionnels réalisés à compter du 1er janvier de l’année suivant les deux années au cours
desquelles lesdites limites ont été dépassées. Dans ce cas, le contribuable ne peut plus bénéficier
du régime de l’auto-entrepreneur.
 L’option pour le régime de l’auto-entrepreneur, formulée par les contribuables visés à l’article
42, dont les professions ou activités relèvent à la fois de deux limites de chiffres d’affaires
prévues pour le régime objet de leur option, n’est valable que :
 Lorsque le C.A encaissé dans chacune des catégories de professions ou d’activités ne
dépasse pas la limite prévue pour chacune d’elles ;
 Lorsque le C.A total encaissé dans les professions ou activités précitées ne dépasse pas la
limite correspondant à la profession ou à l’activité exercée à titre principal.
 Dates d’option :
• Les contribuables qui entendent opter pour le régime du résultat net simplifié ou celui de la
contribution professionnelle unique doivent en formuler la demande par voie électronique et
l'adresser à l'inspecteur des impôts.
 en cas de début d'activité, avant l’expiration des délais prévus à l’article 82 pour l’option au
régime de la contribution professionnelle unique visé à l’article 40 ou avant le 1 er mai de
l'année qui suit celle du début d'activité pour l’option au régime du résultat net simplifié.
Dans ce cas, l'option est valable pour l'année du début d'activité ;
 en cas d’exercice de l’option en cours d’activité, la demande d’option est formulée dans le
délai de dépôt de déclaration du revenu global de l'année précédente, prévu à l’article 82.

• Les contribuables qui veulent opter pour le régime de l’auto-entrepreneur doivent formuler
leur demande lors du dépôt de la déclaration d’existence auprès de l’organisme désigné à cet
effet, conformément à la législation et à la réglementation en vigueur.
Merci de votre
attention !