1

Аудит малого предприятия на примере ОАО «Даниловское топливное

предприятие»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение.......................................................................................................................2
1. Теоретические основы аудита малого предприятия.............................................5
1.1. Предприятия малого бизнеса, особенности их функционирования............5
1.2. Цели и задачи аудита малого предприятия...................................................13
1.3. Нормативная база аудита малого предприятия............................................19
2. Планирование проверки малого предприятия на примере ОАО «Даниловское
топливное предприятие»...........................................................................................25
2.1. Оценка системы внутреннего контроля малого предприятия....................25
2.2. Определение уровня существенности..........................................................33
2.3. Формирование плана и программы аудита...................................................37
3. Основные направления проверки финансовых результатов малого
предприятия на примере ОАО «Даниловское топливное предприятие».............43
3.1. Проверка правильности формирования финансового результата от
основных видов деятельности..............................................................................43
3.2. Проверка правильности формирования финансового результата от прочих
видов деятельности................................................................................................68
3.3. Оформление результатов проверки...............................................................75
Заключение.................................................................................................................80
Список использованной литературы.......................................................................84
Приложения................................................................................................................87
 2

ВВЕДЕНИЕ

Формирование и развитие рыночных отношений предполагают свободное

и равноправное сосуществование и развитие различных форм собственности и
секторов внутри каждой формы собственности. Особое место в экономике
России на этапе рыночных преобразований принадлежит малому
предпринимательству.
Малое предпринимательство по накопленному в нем человеческому
потенциалу, по неисчерпаемому запасу идей, по масштабам рынка, который ему
предстоит освоить, призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных
преобразований и обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.
Развитие данного сектора имеет и социальное значение. Во-первых, развитие
малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого
слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни
являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической
стабильности и демократического развития общества.
Во-вторых, малый бизнес - не только источник средств существования, но и
способ раскрытия внутреннего потенциала личности.
В-третьих, объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных
предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной
предпринимательской деятельностью.
В-четвертых, сектор малого предпринимательства способен создавать
новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня
безработицы и социальной напряженности в стране.
В-пятых, массовое развитие малого предпринимательства способствует
изменению общественной установки и жизненных ориентиров основной массы
населения, является единственной альтернативой социальному иждивенчеству.
Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим
сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на
 3

социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе

экономики

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1. Предприятия малого бизнеса, особенности их функционирования

Малое предпринимательство, как свидетельствует мировой опыт, играет

особую роль в развитии рыночной экономики, В научной литературе вместо
этого термина часто употребляется термин «малый бизнес». Данные понятия
практически тождественны. Отличие состоит лишь в том, что термин «малое
предпринимательство» - это юридический термин, поскольку употребляется в
нормативных актах за некоторыми исключениями, а «малый бизнес» -
экономический. Но, в сущности, это одно и то же явление.1
В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации» (в редакции от 22 августа 2004 г.), под субъектами малого
предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном
капитале которых доля участия субъектов РФ, общественных и религиозных
организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 %, доля,
принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся
субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых
средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих
предельных уровней:
- в промышленности - 100 человек;
- в строительстве - 100 человек;
- на транспорте - 100 человек;
- в сельском хозяйстве - 60 человек;
- в научно-технической сфере - 60 человек;
- в оптовой торговле - 50 человек;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;
1
Кислов Д.В. Малый бизнес: учет и налоги. – М.: Статус-Кво 97. – 2007. – С. 15
 4

В остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности -

50 человек. Под субъектами малого предпринимательства понимаются также

1.2. Цели и задачи аудита малого предприятия

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об

аудиторской деятельности», аудит – это предпринимательская деятельность по
независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита
является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского
учета законодательству Российской Федерации.
Обязанность проводить обязательный аудит возникает только у тех
субъектов малого предпринимательства, которые функционируют в условиях
образования юридического лица и подчиняются соответствующим
федеральным законам. По Закону т 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» обязательному аудиту подлежат следующие малые предприятия:
- открытые акционерные общества;
- фирмы, которые получили в течение года выручку (строка 010 формы №
2) свыше 50 млн. руб. (без учета НДС, акцизов и экспортных пошлин);
- фирмы, у которых сумма активов баланса (строка 300) превышает 20 млн.
руб.;
- банки, страховые компании, биржи и другие финансовые учреждения.
Малые предприятия, применяющие упрощенную систему
налогообложения, освобождаются от обязанности вести бухгалтерский учет (за
исключением учета основных средств и нематериальных активов) и могут не
представлять бухгалтерскую отчетность. Данная норма установлена в п. 3 ст. 4
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Однако в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 7 Федерального закона от
07.08.2001 N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ежегодная обязательная
аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой
 5

(бухгалтерской) отчетности организации (обязательный аудит) осуществляется,

в

1.3. Нормативная база аудита малого предприятия

Для того, чтобы обеспечить эффективную аудиторскую проверку малого

предприятия, аудитор должен знать требования нормативных актов,
регулирующих постановку в них бухгалтерского учета.
При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях,
являющихся субъектами малого предпринимательства, следует
руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового
законодательства, а также нормами документов системы нормативного
регулирования бухгалтерского учета (таблица 1.7).
Таблица 1.7
Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский
учет в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства
№ Название документа Дата и № Примечание
п/п утверждения
Первый уровень нормативного регулирования
1 Налоговый кодекс Российской Утвержден 5.08. Устанавливает порядок
Федерации, часть вторая 2000 г. № 117-ФЗ налогообложения малых
(с изм. и доп.) предприятий
2 «О бухгалтерском учете» Федеральный Устанавливает все
закон от 21.11.96 г. основные требования и
№ 129-ФЗ допущения бухгалтерского
учета на малых
предприятиях
Второй уровень нормативного регулирования
3 Положение по ведению Приказ МФРФ от Устанавливает требования и
бухгалтерского учета и 29.07.98г.N 34н принципы ведения
бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерского учета на
малых предприятиях
4 Положения по бухгалтерскому Утверждены Устанавливают требования
учету приказами и принципы ведения
Минфина отдельных объектов
бухгалтерского учета
Третий уровень нормативного регулирования
5 План счетов бухгалтерского учета Приказ МФ РФ от Предусматривает
финансово-хозяйственной 31.10.2000 г. № синтетические счета для
деятельности организаций 94н учета объектов
бухгалтерского учета
6 Методические указания по приказ МФ РФ от Устанавливают требования
инвентаризации имущества и 13.06.95 г. N 49 к порядку проведения
 6

финансовых обязательств инвентаризации имущества

и обязательств
7 О типовых рекомендациях по Приказ Минфина Содержит рекомендации по
организации бухгалтерского учета РФ от 21.12.1998 организации бухгалтерского
для субъектов малого г. № 64н учета на малых
предпринимательства предприятиях

2. ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОВЕРКИ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА

ПРИМЕРЕ ОАО «ДАНИЛОВСКОЕ ТОПЛИВНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ»

2.1. Оценка системы внутреннего контроля малого предприятия

Открытое акционерное общество «Даниловское топливное предприятие»

создано 23 апреля 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом
Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об
акционерных обществах. ОАО «Даниловское топливное предприятие» имеет
статус малого предприятия. Юридический адрес предприятия – 152850,
Ярославская обл., г. Данилов, ул. Вологодская, д. 31 а. Основной вид
деятельности – оптовая торговля твердым и жидким топливом.
Поскольку исследуемое предприятие имеет организационно-правовую
форму открытого акционерного общества, оно подлежит обязательной
аудиторской проверке.
После заключения договора между аудитором и ОАО «Даниловское
топливное предприятие» на проведение аудита осуществляется
предварительный этап планирования аудиторской проверки учета расчета с
бюджетом по налогу на добавленную стоимость. На этом этапе аудитор должен
получить информацию об организационно – управленческой структуре ОАО
«Даниловское топливное предприятие», видах деятельности, действующей на
предприятии системе внутреннего контроля.
Основными источниками информации о предприятии являются: устав,
документы о регистрации предприятия, учетная политика предприятия,
бухгалтерская и статистическая отчетность, отчеты аудиторов и консультантов,
 7

материалы налоговых проверок, сведения, полученные из бесед с руководством

и персоналом.
Открытое акционерное общество «Даниловское топливное предприятие»
зарегистрировано Решением Регистрационной палаты г. Данилова от 23.04.1996
г. № 181498 и действует в соответствии с законодательством Российской

2.2. Определение уровня существенности

Существенность (применительно к установлению достоверной

бухгалтерской отчетности) - это вероятность того, что применяемые
аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры
позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта
и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее
пользователями.
Порядок определения уровня существенности статей баланса
регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы. В нем
указывается критерий существенности в рублях и в процентах от валюты
баланса. Стандарт считает несущественными статьи баланса с остатками,
составляющими менее 1% валюты баланса. Однако учитываются не только
абсолютное значение статьи баланса, но и другие аспекты. Например, даже при
небольшом абсолютном значении статьи «Денежные средства» и «Уставный
капитал» не должны исключаться из плана проверки.
Определим уровень существенности для ОАО «Даниловское топливное
предприятие» по данным Бухгалтерского баланса ф. № 1 (приложение 3) и
Отчета о прибылях и убытках (приложение 6) (таблица 2.8).
Таблица 2.8
Система базовых показателей и порядок определения уровня
существенности для ОАО «Даниловское топливное предприятие»
тыс.руб.
Наименование базового показателя Значение Уровень Значение,
базового существенности применяемое для
показателя показателя в % определения уровня
бухгалтерской существенности,
отчетности тыс.руб.
 8

1 2 3 4
Балансовая прибыль предприятия 2671 5 134
Валовый объем реализации без НДС 9650 2 193
Валюта баланса на конец года 3484 2 70
Собственный капитал (итог раздела IV 3028 10 303
баланса на конец года)
Общие затраты предприятия 6762 2 135

По данным таблицы 2.8 составим следующий расчет.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

2.3. Формирование плана и программы аудита

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план

аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской
проверки малого предприятия. Общий план аудита должен быть достаточно
подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы
аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться
в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица,
сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. При
разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица (общие экономические факторы и
условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности
аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его
финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения,
произошедшие с даты предшествующего аудита;общий уровень
компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетную
политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых
нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в
финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной
деятельности аудируемого лица; планы использования в ходе аудиторской
проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
 9

в) риск и существенность (ожидаемые оценки неотъемлемого риска и

риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита; возможность (в том числе на
основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных
действий; выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе
таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например,
при подготовке оценочных показателей;

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ПРОВЕРКИ ФИНАНСОВЫХ

РЕЗУЛЬТАТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ОАО
«ДАНИЛОВСКОЕ ТОПЛИВНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ»

3.1. Проверка правильности формирования финансового результата от

основных видов деятельности

Аудиторскую проверку целесообразно начать с определения, выполняет

ли ОАО «Даниловское топливное предприятие» условия для использования
статуса малого предприятия (таблица 3.1). Для этого необходимо проверить,
отвечало ли проверяемое предприятие в 2007 году следующим требованиям:
- ведение коммерческой деятельности;
- уровень среднесписочной численности работников не превышает предельный
уровень численности для данной отрасли (вида деятельности);
- доля юридических лиц, не являющихся малыми предприятиями, в уставном
капитале организации не превышает 25 %.
Таблица 3.1
Соблюдение ОАО «Даниловское топливное предприятие» условий для статуса
малого предприятия в 2007 году
№ Показатель Значение или Фактический Примечание
п/п предельный размер аудитора
размер
1 Ведение коммерческой деятельности ведется ведется условие
соблюдается
2 Средняя численность работников, чел. 100 48 условие
соблюдается
3 Доля в уставном капитале организации Меньше 25 % 0% условие
юридических лиц, не являющихся малыми соблюдается
 10

предприятиями

Как видно из приведенных данных, ОАО «Даниловское топливное

предприятие» выполняет все требования Федерального закона от 14 июня
1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации» (в ред. от 22 августа 2004 г.). Поэтому аудитор пришел
к выводу, что проверяемое предприятие законно использует статус малого
предприятия.

3.2. Проверка правильности формирования финансового результата от

прочих видов деятельности

Следующим этапом проверки в соответствии с программой является аудит

финансовых результатов от прочих доходов и расходов. По Главной книге
аудитор определил, что в 2006 году ОАО «Даниловское топливное
предприятие» неимело прочих доходов и расходов (об этом свидетельствует
отсутствие записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы»). Поэтому проверка
была проведена за 2006 год.
При проверке финансовых результатов от продажи и прочего выбытия
основных средств и другого имущества аудитор должен иметь в виду, что часто
в учредительных документах акционеры и участники предприятия
ограничивают право руководителя на совершение определенных сделок. Чаще
всего это касается сделок по отчуждению недвижимого имущества. Кроме того,
Закон «Об акционерных обществах» также содержит ограничения на
совершение сделок с имуществом размером более 25 % балансовой стоимости
активов общества. Решение о совершении таких сделок принимают совет
директоров или общее собрание акционеров. На практике руководители часто
нарушают эти ограничения.
Аудитор выяснил, что в декабре 2006 г. ОАО «Даниловское топливное
предприятие» продало за 23600 руб. (в т.ч. НДС 3600 руб.) неиспользуемый
объект основных средств – компьютер. Балансовая стоимость оборудования
составила 15600 руб., сумма накопленной амортизации на момент продажи –
 11

78000 руб. Финансовый результат в сумме 11320 руб., полученный от данной

сделки, является прочим доходом, следовательно, на предприятии ОАО
«Даниловское топливное предприятие» доходы и расходы правильно
классифицируются.
Аудитор должен проверить законность сделки, а также наличие и
правильность оформления документов по продаже компьютера. Так, поскольку
стоимость объекта основных средств составляет менее 25 % балансовой

3.3. Оформление результатов проверки

Аудит малого предприятия ОАО «Даниловское топливное предприятие»

проводился со 21 по 25 января 2008 года аудитором Ивановым И.И., имеющим
лицензию на осуществление аудиторской деятельности № 111, выданную
Центральной аттестационно – лицензионной комиссией 15 января 2005 г.
В соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от
ОАО «Даниловское топливное предприятие», проведено рассмотрение
бухгалтерских отчетов данного экономического субъекта с целью выражения
мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах
нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения
в учете имущества, капитала и обязательств по состоянию на 31.12.2007 г.
В обязанность аудитора входило выражение мнения о соответствии
действующему законодательству Российской Федерации полноты,
правильности и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности всех
осуществленных за 2007 год финансово-хозяйственных операций.
Аудит проводился соответствии с Федеральным законом от 7.08.01 г. №
119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правилом (стандартом) аудиторской
деятельности «Особенности аудита малых экономических субъектов» (одобрено
Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г.,
протокол № 1), федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.
 12

Ответственность за составление предоставленных аудиторской

организации документов, включая соответствующее отражение первичных
данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых
отчетов (деклараций) несет руководство Российской Федерации.
Проверка бухгалтерской отчетности на предприятии Российской
Федерации проводилась выборочно. Аудиту были подвергнуты регистры
синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность Российской
Федерации за 2007 г. Аудит проводился таким образом, чтобы получить
достаточную

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей дипломной работе достигнута поставленная цель и решены

все необходимые задачи. По итогам изучения методики аудита малых
предприятий необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части дипломной работы выяснилось, что организация
может пользоваться статусом малого предприятия, если она отвечает трем
основным требованиям: ведение коммерческой деятельности; уровень
среднесписочной численности работников не превышает предельный уровень
численности для данной отрасли (вида деятельности); доля юридических лиц,
не являющихся малыми предприятиями, в уставном капитале организации не
превышает 25 %.
Для малых предприятий существует тесная взаимосвязь между способами
ведения учета и выбранной системой налогообложения. Способ ведения
бухгалтерского учета субъект упрощенной системы налогообложения может
выбрать самостоятельно - по единой журнально-ордерной форме счетоводства для
предприятий или по журнально-ордерной форме счетоводства для небольших
предприятий и хозяйственных организаций.
Аудит малых предприятий производится чаще всего инициативно,
поскольку большинство из них не подпадают под обязательный аудит. Однако в
ряде случаев под обязательный аудит попадают и хозяйствующие субъекты,
 13

которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и

налогообложения и не обязаны вести бухгалтерский учет. Аудит малого
предприятия проводится с целью формирования мнения о достоверности
бухгалтерской и налоговой отчетности и установления соответствия
применяемой в организации методики учета и налогообложения требованиям
законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении в РФ. При проверке
малого предприятия большая роль отводится сопутствующим аудиту услугам.
Порядку проведения аудита малых предприятий посвящено Правило
(стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита малых

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден

Федеральным Законом от 5.08.2000 г. № 118-ФЗ с изменениями от 24 июля
2007 г.)
2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.)
3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности» (с изм. и доп. от 2 февраля 2006 г.)
4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изм.
и доп. от 2 февраля 2006 г.)
5. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ «Об акционерных
обществах» (с изменениями от 24 июля 2007 г.)
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г.
№ 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.)
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Особенности аудита
малых экономических субъектов» (одобрено Комиссией по аудиторской
деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г., протокол № 1)
 14

8. Правило (стандарт) №3 Планирование аудита (утверждено Постановлением

Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 с изменениями от 7.10.2004 г.)
9. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой
(бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства
РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 с изменениями от 7 октября 2004 г.)
10. Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль,
осуществляемый аудируемым лицом (утверждено Постановлением
Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 с изменениями от 7.10.2004 г.)
11.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с
изменениями от 18 сентября 2006 г.)