Broschuere Steuerlicher Wegweiser-Data
Broschuere Steuerlicher Wegweiser-Data
INHALT
2. Gewinnermittlung/Buchführung 11
2.1 Buchführungspflicht 11
2.2 Einnahmen-Überschuss-Rechnung 12
2.3 Bilanzierung 16
2.4 Einzelheiten zur Buchführung und Gewinnermittlung 21
Impressum 84
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KAPITEL 1
Anmeldung einer
Betriebseröffnung
Diese Broschüre soll Existenzgründer über die Grundzüge der Unter-
nehmensbesteuerung und über die Ermittlung des steuerpflichtigen
Gewinns mit Hilfe der Buchführung informieren. Sie soll erste recht-
liche Hinweise geben, welche die umfassende Prüfung im jeweiligen
Einzelfall durch einen Rechtsanwalt oder Steuerberater nicht ersetzen
können. Für die Richtigkeit und Vollständigkeit der gemachten Angaben
können wir trotz sorgfältiger Prüfung keine Gewähr übernehmen. Die
enthaltenen Informationen zielen in erster Linie auf gewerblich tätige
Existenzgründer ab, allerdings finden auch Selbstständige/Freiberufler
nützliche Informationen. Die Unterscheidung beider Einkunftsarten
wirkt sich in vielerlei Hinsicht aus, beispielsweise auf das Anmelde
verfahren, die Gewinnermittlung, die Gewerbesteuerpflicht, die Inan-
spruchnahme der Investitionszulage und die Höhe der Steuerbelastung.
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STEUERLICHER WEGWEISER
Einkünfte getrennt zu ermitteln. Die Trennung der Einkünfte ist auch und Bauträger .1 Auch Versicherungs- und Finanzanlagenvermittler
dann möglich, wenn zwischen beiden Tätigkeiten ein sachlicher und sind grundsätzlich erlaubsnispflichtig.
wirtschaftlicher Zusammenhang besteht (sog. gemischte Tätigkeiten).
Das Bezirksamt unterrichtet das zuständige Finanzamt von der www.berlin.de
Beispiel: Aufnahme Ihrer gewerblichen Tätigkeit. Sie erhalten daraufhin vom Stichwort:
Ein EDV-Berater entwickelt (im Rahmen von verschiedenen Aufträgen) Finanzamt einen Fragebogen, in dem verschiedene Daten abgefragt Steuerformulare
sowohl Systemsoftware als auch Anwendersoftware. werden, die für eine zutreffende Besteuerung erforderlich sind. Neben
Ihren persönlichen Daten müssen Sie erste Angaben zum Unterneh-
Sind die freiberufliche und die gewerbliche Tätigkeit allerdings so men, z. B. über die Rechtsform, das Eröffnungsdatum, den geschätzten
miteinander verflochten, dass sie als Einheit anzusehen sind, ist eine Gewinn und Umsatz des Betriebes machen.
getrennte Einkunftsermittlung unzulässig.
Obwohl Sie mit der Gewerbeanzeige auch Ihrer Meldepflicht ge-
Beispiel:
genüber dem Finanzamt Genüge getan haben, können Sie sich zur
Ein Architekt veräußert schlüsselfertige Häuser (= einheitliche gewerb-
Beschleunigung des Verfahrens auch mit dem zuständigen Finanzamt
liche Betätigung).
direkt in Verbindung setzen.
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STEUERLICHER WEGWEISER
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KAPITEL 2
Gewinnermittlung/Buchführung
Der Gewinn aus gewerblicher und selbstständiger Tätigkeit muss
versteuert werden. Um den Gewinn zu ermitteln, sieht das Steuerrecht
entweder den Betriebsvermögensvergleich (Bilanz) oder die Einnah-
men-Überschuss-Rechnung vor.
2.1 Buchführungspflicht
Die Art der Gewinnermittlung (Bilanzierung oder Einnahmen-Über-
schuss-Rechnung) kann grundsätzlich nicht durch die/den Unterneh-
mer/in selbst bestimmt werden, sondern das Gesetz schreibt vor, wer
zur kaufmännischen Buchführung (Grundlage für die Bilanzierung)
verpflichtet ist.
Keine Regel ohne Ausnahme. Es gibt noch eine Befreiung von der
Buchführungspflicht für „kleinere” Einzelkaufleute (diese gilt also nicht
für Personen- oder Kapitalgesellschaften):
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STEUERLICHER WEGWEISER
ter eingetragen sind, sind nach steuerrechtlichen Vorschriften zur 2.2.2 Aufzeichnungen
Bilanzierung verpflichtet, wenn sie folgende Voraussetzungen nach
Als Grundlage für die Einnahmen-Überschuss-Rechnung dienen
steuerrechtlichen Vorschriften (§141 AO) erfüllen:
einfache Aufzeichnungen, in denen Sie alle im Laufe des Jahres zuge-
Umsatz mehr als 600.000 € oder flossenen Einnahmen bzw. abgeflossenen Ausgaben erfasst haben.
Gewinn mehr als 60.000 €. Das Finanzamt wird sich allerdings nicht mit einem einzigen Posten
„Betriebseinnahmen“ und „Betriebsausgaben” in Ihrer Einnahmen-
Erfüllen Sie eine der beiden Voraussetzungen, sind Sie zur Gewinner-
Überschuss-Rechnung begnügen, sondern eine Aufgliederung
mittlung durch Betriebsvermögensvergleich (Bilanzierung) verpflich-
verlangen. Sie müssen Ihre Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben
tet, ansonsten reicht die Einnahmen-Überschuss-Rechnung aus. Das
zumindest anhand Ihrer Belegsammlung erläutern und glaubhaft
Finanzamt muss Ihnen mitteilen, dass Sie infolge des Überschreitens
machen können.
einer der beiden Grenzen buchführungspflichtig sind. Die steuerliche
Buchführungspflicht beginnt dann in dem Jahr, das auf diese Mittei- Folgende Einzelaufzeichnungen sind ergänzend erforderlich:
lung des Finanzamts folgt.
yy Für umsatzsteuerliche Zwecke müssen Sie die Einnahmen und
Ausgaben getrennt nach Steuersätzen und steuerfreien Umsätzen
aufzeichnen.
2.2 Einnahmen-Überschuss-Rechnung
yy Für die Abschreibung von abnutzbaren Anlagegütern muss eine
Wenn Sie nicht zur Buchführung verpflichtet sind und auch nicht
Abschreibungsübersicht erstellt werden (Abschreibungsregeln siehe
freiwillig Bücher führen und Abschlüsse machen, dürfen Sie den
Abschnitt 2.4.4).
Gewinn in vereinfachter Form als Überschuss der Betriebseinnahmen
über die Betriebsausgaben ermitteln. Dieses erfolgt im Rahmen einer yy Geringwertige Wirtschaftsgüter, deren Wert 150 €, aber nicht
sog. Einnahmen-Überschuss-Rechnung. 410 € übersteigt und die Sie sofort in voller Höhe abschreiben
möchten, müssen Sie in ein besonderes Verzeichnis aufnehmen
(siehe dazu auch die Übersicht unter 2.4.4). Für Wirtschaftsgüter,
2.2.1 Amtlich vorgeschriebener Vordruck
Vordruck mit die nach dem 31.12.2017 angeschafft, hergestellt oder in das
Anleitung unter: Die Einnahmen-Überschuss-Rechnung muss grundsätzlich auf dem Betriebsvermögen eingelegt werden, wurde die Wertgrenze von
www.formulare-bfinv.de amtlich vorgeschriebenem Vordruck „Einnahmenüberschussrechnung 150 € im Rahmen des sog. Lizenzschrankengesetzes auf 250 € an-
– Anlage EÜR“ erfolgen. Liegen die Betriebseinnahmen für den Betrieb gehoben. Daneben wurde auch die Grenze für Sofortabschreibungen
unter der Grenze von 17.500 €, ist die Verwendung des Vordrucks von 410 € auf 800 € erhöht.
jedoch nicht verpflichtend. Eine formlose Gewinnermittlung wie bisher
yy Nicht abziehbare Betriebsausgaben müssen Sie getrennt aufzeich-
ist dann ausreichend.
nen (Bewirtungskosten, Geschenke für Geschäftspartner usw.).
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2.2.3 Zufluss-/Abflussprinzip
Mit dem kostenlosen Steuererklärungsprogramm ElsterFormular
Einnahmen werden im Jahr des Zahlungszuflusses, Ausgaben im Jahr können Sie Ihre Steuererklärung auch am PC erstellen und per E-mail Programm:
des Zahlungsabflusses berücksichtigt. Ausnahme hiervon sind u. a.: an das Finanzamt senden. Notwendig ist insoweit aber, dass Sie die www.elsterformular.de
Steuererklärung ausdrucken und – parallel zur Versendung per E-mail
yy Anschaffung von Anlagegütern. Hier sind die Abschreibungsregeln
– unterschrieben an das Finanzamt schicken.
zu beachten (siehe Abschnitt 2.4.4).
yy Anschaffung von nicht abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anla- Sie können die Steuererklärung auch ausschließlich online mit elektro-
gevermögens (z. B. GmbH-Beteiligungen, Immobilien, Darlehensfor- nischer Signatur abgeben. Hier haben Sie dann nicht mehr die Pflicht,
derungen). Kosten sind erst zum Zeitpunkt der Veräußerung oder die Steuererklärung auszudrucken und unterschrieben nochmals in
Entnahme als Betriebsausgaben abzugsfähig. Papierform an das Finanzamt zu schicken. Voraussetzung für die elek-
tronische Steuererklärung ist lediglich, dass Sie sich im Internet beim
Elster-Portal registrieren lassen. Für die einmalige Registrierung geben
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Elster-Portal: Sie Name, Adresse, Geburtsdatum und Steuernummer ein. Danach Ordnungsmäßig ist die Buchführung dann, wenn alle Geschäftsvor-
www.elsteronline.de erhalten sie per Post Ihre persönlichen Zugangsdaten, mit denen das fälle vollständig, richtig und geordnet erfasst sind, so dass sie in ihrer
Zertifikat erstellt wird. Entstehung und Abwicklung nachvollziehbar sind. Die Aufzeichnun-
gen können entweder in sog. Grundbüchern (Wareneingangs- und
Empfehlenswert ist ein schneller Internetzugang, wie beispielsweise -ausgangsbuch, Kassenbuch, Bankbuch usw.) oder elektronisch auf
DSL. Mit ISDN dauert es wesentlich länger. Ein analoger Internetzu- Datenträgern geführt werden. Wichtig ist insbesondere eine geordnete
gang (mit Modem) ist nicht ratsam. und übersichtliche Belegablage.
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yy Für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb dürfen die dabei yy Ganztägige Abwesenheit: 24 €.
anfallenden Kosten höchstens in Höhe der auch bei Arbeitnehmern
Für Tätigkeiten im Ausland gibt es zwei Pauschalen in Höhe von 120
geltenden Entfernungspauschale von 0,30 €/je Entfernungs
und 80 Prozent der Auslandsgelder nach dem Bundesreisekostenge-
kilometer vom Gewinn abgezogen werden (Hinweis: unter Entfer-
setz. Mahlzeiten, die einen Betrag von 60 € nicht übersteigen und
nungskilometer versteht man eine Wegstrecke, d. h. entweder den
vom Arbeitgeber auf Dienstreisen oder im Rahmen der doppelten
Hinweg oder den Rückweg zum Betrieb). Wird allerdings ein zum
Haushaltsführung zur Verfügung gestellt werden, sind mit dem Sach-
Betriebsvermögen zählendes Kraftfahrzeug (s. Abschnitt 2.3.2) auch
bezugswert anzusetzen; dies gilt nicht, wenn der Arbeitnehmer eine
für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb genutzt, so ist der (po-
Verpflegungspauschale beanspruchen kann.
sitive) Unterschiedsbetrag zwischen 0,03 % des inländischen Fahr-
zeuglistenpreises bei Erstzulassung pro Entfernungskilometer und
Die Sachbezugswerte in 2017 betragen für Frühstück 1,70 € und für
Kalendermonat und der Kilometerpauschale eine nicht abzugsfähige
Mittag- und Abendessen 3,17 €.
Betriebsausgabe. Anstelle des pauschalen Prozentsatzes (0,03 %)
können auch die durch ein Fahrtenbuch festgestellten tatsächlichen
Fahrten und tatsächlichen Aufwendungen der Kilometerpauschale
gegenübergestellt werden.
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STEUERLICHER WEGWEISER
2.4.4 Abschreibungen bung und der Bildung von Sammelposten zu wählen. Dieses Wahlrecht
kann nur einheitlich für alle Wirtschaftsgüter des Wirtschaftsjahres
„Aktuelle Die Anschaffungskosten für bewegliche Wirtschaftsgüter des Anlage-
ausgeübt werden. Entscheiden Sie sich für die Sofortabschreibung,
AfA-Tabelle“ unter vermögens (z. B. Büroausstattung, Pkw) dürfen nicht sofort in voller
sind Sie verpflichtet, das Wirtschaftsgut unter Angabe des Tages
www.ihk-berlin.de/ Höhe als Betriebsausgabe abgezogen werden (Ausnahme: geringwer-
der Anschaffung, Herstellung oder Einlage oder der Eröffnung des
afa-tabellen tige Wirtschaftsgüter). Eine Abzugsfähigkeit besteht nur in Höhe der
Betriebs und der Anschaffungs- bzw. Herstellungskosten oder bei
jeweiligen Absetzung für Abnutzung (AfA), die für jedes Wirtschafts-
Einlagen den Teilwert oder den an seine Stelle tretenden Teilwert in ein
gut zu ermitteln ist. Zu diesem Zweck sind die Anschaffungskosten auf
besonderes laufendes Verzeichnis einzutragen. Sollten diese Angaben
die voraussichtliche Nutzungsdauer des Wirtschaftsguts zu verteilen,
aus Ihrer Buchführung ersichtlich sein, brauchen Sie kein besonderes
so dass das Wirtschaftsgut grundsätzlich nach Ablauf seiner betriebs-
Verzeichnis zu führen. Bei Wirtschaftsgütern von mehr als 410 € (ab
gewöhnlichen Nutzungsdauer voll abgeschrieben ist. Die betriebsge-
01.01.2018: 800 €) bis maximal 1000 € können nur Sammelposten
wöhnliche Nutzungsdauer und die entsprechenden AfA-Sätze können
gebildet werden. Bei dieser sog. Poollösung werden sämtliche Wirt-
aus den sog. AfA-Tabellen übernommen werden.
schaftsgüter, die innerhalb eines Jahres angeschafft werden und die
Beispiel Nutzungsdauer AfA-Satz (linear, jährlich) Wertgrenze von 1000 € nicht überschreiten, in einem Pool zusammen-
Pkw 6 Jahre 16,67 % gefasst. Jeder Pool wird wie ein einzelnes Wirtschaftsgut behandelt
Personalcomputer 3 Jahre 33 % und über einen Zeitraum von fünf Jahren linear abgeschrieben, unab-
Drucker 3 Jahre 33 % hängig von Veräußerungen, Entnahmen oder Wertminderungen.
Für Wirtschafts Bemessungsgrundlage für die AfA sind grundsätzlich die Anschaf- Degressive AfA
güter, die nach dem fungs- bzw. Herstellungskosten ohne Umsatzsteuer. Wenn Sie die Nach dem 1.1.2011 angeschaffte Wirtschaftsgüter können grundsätz-
31.12.2017 ange- Ihnen in Rechnung gestellte Umsatzsteuer aber nicht als Vorsteuer lich nur noch linear abgeschrieben werden. Die alte Regelung, welche
schafft, hergestellt abziehen können (weil Sie z. B. Kleinunternehmer sind; s. Abschnitt eine Abschreibung mit dem Dreifachen des linearen Abschreibungssat-
oder in das Betriebs- 3.4.4), wird der Umsatzsteuerbetrag hinzugerechnet. zes, maximal mit 30 %, erlaubte, ist nach Ablauf des steuerrechtlichen
vermögen eingelegt Maßnahmepakets der Bundesregierung zur Bekämpfung der Folgen der
werden, wurde die AK/HK AK/HK ab AK/HK ab globalen Finanzmarktkrise ersatzlos entfallen.
bis 150 € 150 bis 410 € 410 bis 1000 €
Wertgrenze von 150 €
Sofortabschreibung Sofortabschreibung Sammelposten oder
im Rahmen des sog. Lineare AfA (Abschreibung in gleichen Jahresbeträgen)
oder nach gewöhnlicher oder nach gewöhnlicher gewöhnliche Nutzungs-
Lizenzschranken Nutzungsdauer Nutzungsdauer oder dauer Bei der linearen AfA wird das Wirtschaftsgut in jedem Jahr der zugrun-
gesetzes auf 250 € Sammelposten de gelegten Nutzungsdauer mit dem gleichen Betrag abgeschrieben.
angehoben. Daneben
wurde auch die Grenze Geringwertige Wirtschaftsgüter mit einem Wert bis zu 150 € (ab Die Höhe des AfA-Betrags wird nach folgender Formel ermittelt:
für Sofortabschrei 01.01.2018: 250 €) können sofort in voller Höhe als Betriebsausgabe
Anschaffungs-/Herstellungskosten
bungen von 410 € auf abgezogen werden. Darüber ist kein besonderes Verzeichnis zu führen. Jahresbetrag =
Nutzungsdauer in Jahren
800 € erhöht. Für Wirtschaftsgüter von mehr als 150 € bis 410 € (ab 01.01.2018:
250€ bis 800€) besteht die Möglichkeit zwischen der Sofortabschrei-
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STEUERLICHER WEGWEISER
Wird ein Wirtschaftsgut im Laufe eines Jahres angeschafft oder herge- cher Zeitpunkt für die Ermittlung des Teilwerts ist der Zeitpunkt der
stellt, so kann der jährliche AfA-Betrag anteilig nur für den Zeitraum Zuführung zum Betriebsvermögen. Ist ein eingelegtes Wirtschaftsgut
geltend gemacht werden, der zwischen der Anschaffung bzw. Herstel- innerhalb der letzten drei Jahre angeschafft oder hergestellt worden,
lung und dem Ende des Jahres (aufgerundet auf volle Monate) liegt. so dürfen als Ausgangswert die Anschaffungs- oder Herstellungskos-
ten zugrunde gelegt werden. Ein höherer Wert ist nicht zulässig. Wer-
Wenn Sie Ihren Betrieb im Laufe eines Jahres eröffnen und dadurch den die Anschaffungs-/Herstellungskosten in Ansatz gebracht, so sind
ein verkürztes, sog. Rumpfwirtschaftsjahr entsteht, gelten die o. g. Re- hiervon die AfA-Beträge abzuziehen, die auf den Zeitraum zwischen
gelungen sinngemäß. Für die AfA dieses Wirtschaftsjahres wird nicht der Anschaffung/Herstellung des Wirtschaftsguts und der Einlage
der volle Jahresbetrag (12/12) angesetzt, sondern ein anteiliger Betrag entfallen. Es ist dabei ohne Bedeutung, dass eine AfA für die Zeit, in
für die Zahl der Monate, die das Rumpfwirtschaftsjahr umfasst. der das Wirtschaftsgut ausschließlich privat genutzt wurde, steuerlich
nicht berücksichtigt worden ist.
Beispiel:
Sie eröffnen am 1.6.2011 einen Betrieb und kaufen wenige Tage später Davon abweichend gilt für Wirtschaftsgüter, die nach einer Verwen-
für Ihr Unternehmen einen Kleintransporter zum Preis von 15.000 € dung zur Erzielung von Einkünften im Sinne des § 2 I Nr. 4 bis 7 EStG
+ 2.400 € Umsatzsteuer. Das Fahrzeug soll ausschließlich betrieblich in ein Betriebsvermögen eingelegt werden, dass nach § 7 I S. 5 EStG
genutzt werden. Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer des Pkw eine vom Einlagewert abweichende AfA-Bemessungsgrundlage zu
beträgt grundsätzlich sechs Jahre, d. h. der AfA-Satz ist 16,67 %. Da das ermitteln ist.
Rumpfwirtschaftsjahr sieben Monate umfasst, ergibt sich für den Pkw
Beispiel:
im Jahre 2011 folgende AfA:
Sie eröffnen im Januar 2011 einen Betrieb und bringen gleichzeitig Ihren
Jahresbetrag: 15.000 € x 16,67 % = 2.500 € Pkw, den Sie im Januar 2010 erworben und ausschließlich privat genutzt
für 7 Monate: 2.500 € x 7/12 = 1.458 € haben, ein. Die Anschaffungskosten des Fahrzeugs betrugen 18.621 € +
2.979 € Umsatzsteuer; die Gesamtnutzungsdauer beträgt sechs Jahre, die
Von 2012 bis 2016 sind sodann jährlich 2.500 € abzuziehen, der Rest- Restnutzungsdauer beträgt zum Zeitpunkt der Einlage noch fünf Jahre.
wert von 1.042 € wird im Jahr 2017 abgeschrieben.
Mit der Einlage ist der Pkw Betriebsvermögen geworden. Der Wert des
Abschreibung eines in den Betrieb eingelegten Wirtschaftsguts Fahrzeugs ist zum Zeitpunkt der Einlage mit den Anschaffungskosten in
Gegenstände, die Sie bisher privat genutzt haben, können Sie jederzeit Höhe von 21.600 € abzüglich der linearen AfA für 2010 von 3.600 €, also
in den Betrieb einbringen. Im Zusammenhang mit der AfA stellt sich mit 18.000 € anzusetzen. Die Umsatzsteuer von 2.979 € gehört in diesem
dann die Frage, mit welchem Wert das eingebrachte Wirtschaftsgut Fall zu den Anschaffungskosten, da Sie zum Zeitpunkt des Erwerbs des
anzusetzen ist. Kraftfahrzeugs als Privatperson nicht vorsteuerabzugsberechtigt waren.
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STEUERLICHER WEGWEISER
Die lineare AfA ab 2011 stellt sich somit wie folgt dar: (ohne Berücksichtigung des Investitionsabzugsbetrages) von 100.000 €.
AfA Buchwert/Restwert
2011 20 % von 18.000 € 3.600 € 14.400 € Begünstigte Wirtschaftsgüter:
2012 20 % von 18.000 € 3.600 € 10.800 € Gefördert wird die Anschaffung abnutzbarer beweglicher, auch
2013 20 % von 18.000 € 3.600 € 7.200 € gebrauchter Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens. Beweglich sind
2014 20 % von 18.000 € 3.600 € 3.600 € körperliche Wirtschaftsgüter, die nicht zum unbeweglichen Betriebs-
2015 20 % von 18.000 € 3.600 € 0€ vermögen (Grundstücke, Gebäude) gehören; Betriebsvorrichtungen
gelten selbst dann noch als bewegliche Wirtschaftsgüter, wenn sie fest
mit dem Grund und Boden verbunden werden. Anlagevermögen muss
2.4.5 Investitionsabzugsbetrag und Sonderabschreibung (§ 7g EStG) dem Betrieb auf Dauer dienen.
Begünstigter Personenkreis/Größenmerkmale:
Begünstigt sind Gewerbetreibende mit einem Betriebsvermögen von
höchstens 235.000 €. Für Gewerbetreibende die ihren Gewinn via
Einnahmen-Überschuss-Rechnung ermitteln, gilt eine Gewinngrenze
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STEUERLICHER WEGWEISER
Höhe des Abzugsbetrages und rückwirkende Aufhebung: und Funktion einem Büro entsprechen. Räume wie Werkstätten oder
Der Investitionsabzugsbetrag darf 40 % der voraussichtlichen Anschaf- Lager stellen hingegen keine „häuslichen Arbeitszimmer“ dar.
fungs- oder Herstellungskosten der einzelnen Wirtschaftsgüter nicht
überschreiten. Die Summe der geltend gemachten Abzugsbeträge ins- Abzugsverbot
gesamt darf je Betrieb des Steuerpflichtigen den Betrag von 200.000 € Sind vorstehende Bedingungen nicht gegeben, dürfen die Aufwendun-
nicht übersteigen. Bei ausbleibender Investition ist der Abzug wieder gen für ein häusliches Arbeitszimmer nicht abgezogen werden.
rückgängig zu machen und entsprechende Steuer- oder Feststel-
lungsbescheide sind insoweit zu ändern. Die sich hieraus ergebende Nutzung des Arbeitszimmers durch mehrere Steuerpflichtige
Folge ist: Es kann sich somit eine Verzinsung nach § 233a AO ergeben Wird das Arbeitszimmer durch mehrere Personen genutzt, kann jeder
(Verzinsung von Steuernachforderungen ab dem 15. Monat mit einem Nutzende unter den vorstehenden Voraussetzungen die Aufwendun-
halben Prozent je Monat)! gen, die er getragen hat, bei seinen Einkünften als Betriebsausgaben
oder Werbungskosten abziehen.
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STEUERLICHER WEGWEISER
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STEUERLICHER WEGWEISER
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HINWEIS
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KAPITEL 3
41
STEUERLICHER WEGWEISER
Eine Einkommensteuererklärung müssen Sie nach Ablauf eines Kalen- 2005 – 2006 15,0 % 42 %
2007 – 2008 15,0 % 42 %
derjahres auf jeden Fall dann abgeben, wenn:
ab 250.001 € 45 %
yy der Gesamtbetrag der Einkünfte in 2017 mehr als 8.820 € (in 2007 Außnahme für
Gewinneinkünfte)
(bei Ehegatten 17.640 €) betragen hat oder
2009 14,0 % 42 %
yy Sie Arbeitslohn und daneben andere Einkünfte (z. B. aus Ihrer ab 250.401 € 45 %
unternehmerischen Tätigkeit) von mehr als 410 € bezogen haben. 2010 – 2017 14,0 % 42 %
ab 250.731 € 45 %
Wenn Sie nicht zur Buchführung verpflichtet sind, brauchen Sie Ihrer
Der Grundfreibetrag für 2016 lautet 8.652 € (bei Ehegatten 17.304 €).
Steuererklärung (amtlicher Vordruck) nur die Einnahmen-Überschuss-
Zum 1. Januar 2018 wird der Grundfreibetrag auf 9.000 € (18.000 €)
Rechnung zufügen.
angehoben.
Das Finanzamt setzt die Einkommensteuer durch einen Einkommen- 3.1.5 Verluste
steuerbescheid fest. Fällig wird die Einkommensteuer einen Monat
Gerade im ersten Jahr bzw. in den ersten Jahren unternehmerischer
nach Bekanntgabe des Steuerbescheids, soweit die Steuerschuld nicht
Tätigkeit kommt es häufig vor, dass die Ausgaben die Einnahmen
schon durch Vorauszahlungen oder andere Anrechnungsbeträge (z. B.
übersteigen und somit Verluste entstehen. Auch in solchen Fällen ist
die vom Arbeitnehmer gezahlte Lohnsteuer oder die einbehaltene
die Abgabe der Steuererklärung unbedingt erforderlich. Im Regelfall
Kapitalertragsteuer) ausgeglichen ist.
sind nämlich Verluste mit positiven Einkünften verrechenbar. Dies gilt
nicht, wenn erkennbar keine Maßnahmen ergriffen werden, um die
Die einkommensteuerliche Belastung ist je nach der wirtschaftlichen
negative Ertragssituation umzukehren und davon ausgegangen werden
Leistungsfähigkeit der Steuerzahler unterschiedlich. Höhere Einkom-
men unterliegen einer vergleichsweise höheren Einkommensteuerbe-
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STEUERLICHER WEGWEISER
muss, dass persönliche Gründe für die Aufrechterhaltung des Verlust- 3.1.8 Besonderheiten bei Personengesellschaften
betriebs maßgeblich sind (sog. Liebhaberei).
Falls Sie gemeinsam mit anderen als Gesellschafter einer Personenge-
sellschaft ein Unternehmen gründen/erwerben, gelten die folgenden
Können Verluste nicht im selben Jahr ausgeglichen werden, kommt es
steuerlichen Grundsätze:
entweder zum sog. Verlustrücktrag in das vorangehende Jahr (Ober-
grenze: 511.500 € bzw. bei Ehegatten 1.023.000 €), oder es kann
Personengesellschaften (Mitunternehmerschaften) als solche unter-
ein Verlustvortrag in die Folgejahre beantragt werden (§ 10 d Abs. 1,
liegen nicht der Einkommensbesteuerung. Steuerpflichtig sind hier die
2 EStG). Ein unbegrenzter Verlustvortrag ist nur noch bis zu einem
einzelnen Gesellschafter, die im Rahmen ihrer persönlichen Einkom-
Sockelbetrag i. H. v. einer Million € bzw. zwei Millionen € bei Ehegat-
mensbesteuerung ihren Anteil am Gewinn der Gesellschaft versteuern
ten möglich. Der darüber hinausgehende Betrag kann nur noch bis
müssen. Zu diesem Zweck muss für die Personengesellschaft eine
maximal 60 % des Gesamtbetrags der Einkünfte verrechnet werden.
Erklärung zur einheitlichen und gesonderten Feststellung z. B. des
Gewinns aus Gewerbebetrieb abgegeben werden. Das zuständige
3.1.6 Solidaritätszuschlag Finanzamt stellt daraufhin mit einem Bescheid den Gewinn aus Ge-
werbebetrieb für die Personengesellschaft und die jeweiligen Anteile
Zusätzlich zur Einkommensteuer fällt ein Solidaritätszuschlag i. H. v.
der Gesellschafter am Gewinn – bindend für deren spätere Einkom-
5,5 % der Einkommensteuer an. Etwaige Vorauszahlungen auf den
mensbesteuerung – fest und teilt diesen Gewinnanteil dem jeweiligen
Solidaritätszuschlag sind jeweils gleichzeitig mit den Einkommen
Wohnsitzfinanzamt der Beteiligten mit.
steuervorauszahlungen zu entrichten.
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STEUERLICHER WEGWEISER
Die zusätzliche Belastung des im Rahmen eines Gewerbebetriebes Bei Kapitalgesellschaften (wie z. B. GmbH, UG, AG, KGaA und Ge-
erzielten Gewinnes mit Gewerbesteuer (s. Abschnitt 3.3) wird gemil- nossenschaft), die nach Handelsrecht zur Buchführung verpflichtet
dert, indem die Einkommensteuer pauschal um das 3,8-fache des vom sind, muss der steuerliche Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich
Finanzamt festgesetzten Gewerbesteuermessbetrages (s. Abschnitt (Bilanz) ermittelt werden. Nicht ausreichend ist die Gewinnermittlung
3.3.5) ermäßigt wird. durch Einnahmen-Überschuss-Rechnung. Alle Einkünfte dieser Gesell-
schaften sind daher als Einkünfte aus Gewerbebetrieb zu behandeln.
Beispiel:
Ein Einzelunternehmer mit einem individuellen Einkommensteuersatz
von 42 % erwirtschaftet mit seinem Gewerbebetrieb einen Gewinn in 3.2.3 Besteuerung auf Ebene der Kapitalgesellschaft
Höhe von 50.000 €.
Die nominelle Gesamtsteuerbelastung auf die Gewinne einer Kapital
gesellschaft beträgt bei einem durchschnittlichen Gewerbesteuer
Gewerbesteuer (bzgl. Berechnung s. Abschnitt 3.3.5) 3.659,25 €
hebesatz von 400 % 29,83 % (= 14 % Gewerbesteuer + 15 % Körper-
Pauschale Steuerentlastung ./. 3.391,50 €
schaftsteuer + 0,83 % Solidaritätszuschlag).
(3,8 x Gewerbesteuermessbetrag, hier 892,50 €, s. Abschnitt 3.3)
Endgültige Belastung mit Gewerbesteuer = 267,75 € Berechnungsschema zur Kapitalgesellschaft:
Ebene der Gesellschaft
Gewinn 100 €
3.2 Körperschaftsteuer Gewerbesteuer (Hebesatz 400 %) 2 -14,00 €
Juristische Personen wie die GmbH / UG oder die AG sind körperschaft- Körperschaftsteuer -15,00 € (15 %)
steuerpflichtig. Der Körperschaftsteuersatz beträgt 15 % zuzüglich Solidaritätszuschlag (5,5 % auf KSt) -0,83 €
Solidaritätszuschlag. Der Körperschaftsteuersatz wurde zum 1.01.2008 Gewinn der Kapitalgesellschaft nach Steuern 70,17 €
von 25 % auf 15 % zzgl. Solidaritätszuschlag gesenkt. Die Besteuerung Steuerbelastung 29,83 %
der Kapitalgesellschaft erfolgt unabhängig von der des Anteilseigners. Ebene der Anteilseigner
Vollausschüttung
Vorschriften des Einkommensteuerrechts, so insbesondere für die Solidaritätszuschlag (5,5 % auf ESt) -0,96 €
ergesetzes heranzuziehen und insbesondere verdeckte Gewinnaus- 2 entspricht Halbeinkünfteverfahren (= Besteuerung von 50 % der Dividenden) / angenommener Steu-
ersatz von 42 % (hier faktisch halber Steuersatz von 21 %), dieser entspricht dem durchschnittlichen
schüttungen (z. B. überhöhte Gesellschafter-Geschäftsführergehälter, Gewerbesteuerhebesatz in Deutschland
Darlehensgewährung zu unangemessenen Zinsen) zu berücksichtigen. 3 gilt für Einkommen ab 52.152 €; ab Überschreiten der Einkommensgrenze von 250.000 € erhöht sich
der Spitzensteuersatz auf 45 % (sog. Reichensteuer)
4 Abgeltungsteuer
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STEUERLICHER WEGWEISER
3.2.4 Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner Besteuerung auf Ebene der Anteilseigner einer Kapitalgesellschaft:
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STEUERLICHER WEGWEISER
In diesem Fall unterliegen 60 % der Dividende dem persönlichen entsprechen, die unter fremden Dritten üblich sind. Halten diese
Einkommensteuersatz des Gesellschafters. In wirtschaftlichem Bedingungen diesem Fremdvergleich nicht stand, z. B. weil ein unange-
Zusammenhang stehende Werbungskosten können in Höhe von messen hohes Gehalt gezahlt wird, so liegen sog. verdeckte Gewinn-
60 % steuermindernd berücksichtigt werden. ausschüttungen vor, die das Einkommen der Kapitalgesellschaft nicht
mindern dürfen und damit zu Steuermehrbelastungen bei der Kapital-
Berechnungsbeispiel gesellschaft führen können.
Halbeinkünf- Teileinkünf- Abgeltung-
teverfahren teverfahren steuer Beim Empfänger werden verdeckte Gewinnausschüttungen grundsätz-
Anmerkung: (HEV) bis (TEV) lich wie offene Gewinnausschüttungen behandelt. Bei privater Betei-
Eine Dividenden
31.12.2008 lung liegen daher Einnahmen aus Kapitalvermögen vor, die zu 40 %
zahlung von 50.000 € Dividende 50.000 € 50.000 € 50.000 € steuerbefreit sind.
Finanzierungszinsen - 35.000 € - 35.000 € - 35.000 €
wurde unterstellt, die
beim Gesellschafter ei- wirtschaftliches 15.000 € 15.000 € 15.000 €
Ergebnis vor Steuern 3.2.7 Körperschaftsteuerbescheid
nem Spitzensteuersatz
steuerfreier Teil - 7.500 € - 6.000 € 0€
von zurzeit 45 % Das Finanzamt setzt die Körperschaftsteuer und den Solidaritätszu-
Einkommensteuer steuerpflichtiger Teil 7.500 € 9.000 € 50.000 € schlag durch einen Steuerbescheid fest. Fällig wird die Körperschaft-
Einkommensteuer (45 % 3.375 € 4.050 € 12.500 €
unterliegt. Weiter wird steuer einen Monat nach Bekanntgabe des Steuerbescheids, soweit die
bei HEV u. TEV; 25 % bei
angenommen, dass der Abgeltungsteuer)
Steuerschuld nicht schon durch Vorauszahlungen ausgeglichen ist.
Gesellschafter seine Solidaritätszuschlag
Anteile an der Kapi- (5,5 %) - 186 € - 223 € - 688 €
3.2.8 Verluste
talgesellschaft beim Summe Steuern 3.561 € 4.273 € 13.188 €
Erwerb fremdfinanziert Nettozufluss nach Steuern 11.439 € 10.727 € 1.812 € Anders als bei Personengesellschaften können Verluste nicht mit
wofür Zinsaufwendun- Steuerbelastung in % des positiven Einkünften der Gesellschafter verrechnet werden. Da die
wirtschaftlichen Ergebnis- 23,74 % 28,49 % 87,92 %
gen iHv 35.000 € Kapitalgesellschaft selbst steuerpflichtig ist, kann sie ihre Verluste nur
ses vor Steuern
angefallen sind. mit eigenen Gewinnen saldieren und dadurch ihre eigene Steuerbelas-
tung reduzieren.
50 51
STEUERLICHER WEGWEISER
wurden, können die Verluste bis zu einem Betrag von 511.500 € im 3.3.2 Hinzurechnungen
Rahmen des einjährigen Verlustrücktrags verrechnet werden.
Die wichtigsten Hinzurechnungen ab dem 1.01.2008 sind
(§ 8 GewStG):
3.2.9 Vorauszahlungen
yy Zinsaufwendungen, Renten, dauernde Lasten und Gewinnanteile
Körperschaftsteuervorauszahlungen sind am 10. März, 10. Juni, 10. stiller Gesellschafter in Höhe von 25 %
September und 10. Dezember zu entrichten.
yy die folgenden pauschalierten Finanzierungsanteile in Höhe von 25 %:
52 53
STEUERLICHER WEGWEISER
3.3.7 Gewerbeverluste
54 55
STEUERLICHER WEGWEISER
Der gewerbesteuerliche Verlustvortrag ist nur bis zu einem Betrag In welchen Fällen kann es zu einem Verlust von Anrechnungs
von 1 Millionen Euro unbegrenzt möglich. Darüber hinausgehende beträgen kommen?
Gewerbeerträge können nur noch zu 60 % mit Verlustvorträgen Die volle Anrechnung des 3,8-fachen Gewerbesteuermessbetrags kann
verrechnet werden (vgl. 3.2.5). Ein Verlustrücktrag ist bei der im Einzelfall daran scheitern, dass die tarifliche Einkommensteuer nied-
Gewerbesteuer im Unterschied zur Körperschaftsteuer nicht möglich. riger als der Anrechnungsbetrag ist. Eine Anrechnung kann allenfalls zu
einer Einkommensteuer von 0 € führen. Verschiedene Gründe können
dabei zu einem Verlust von Anrechnungsbeträgen führen:
3.3.8 Vorauszahlungen
Das zu versteuernde Einkommen ist durch Abzüge gemindert, z. B. Ver-
Die Gewerbesteuervorauszahlungen werden in Berlin vom Finanzamt
luste nach § 10 d EStG bzw. Verlustausgleich zwischen Ehegatten oder
festgesetzt. Vorauszahlungstermine sind bei mit dem Kalenderjahr
negative andere Einkünfte.
übereinstimmendem Wirtschaftsjahr der 15. Februar, 15. Mai, 15.
August und 15. November. Beispiel:
Gewerbliche Einkünfte (nach GewSt): 200.000 €
Bei einem vom Kalenderjahr abweichenden Wirtschaftsjahr sind die ./. Sonderausgaben, Verlustvortrag: 200.000 €
Vorauszahlungen bereits während des abweichenden Wirtschaftsjahres = zu versteuerndes Einkommen (zvE): 0 €
zu entrichten. GewSt (angenommen): 23.000 €
Tarifliche Einkommensteuer: 0 €
Ermäßigungsbetrag wegen fehlender tariflicher ESt: 0 €
3.3.9 Wie wirkt sich die Gewerbesteuer auf die Belastung mit Ein-
kommensteuer aus?
Der Gewerbeertrag und die einkommensteuerlich relevanten Einkünfte
Die errechnete Gewerbesteuer stellt bei Einzelunternehmen und aus Gewerbebetrieb weichen wegen gewerbesteuerlicher Hinzurech-
Personengesellschaften nicht die tatsächliche Belastung dar. Einzel- nungen voneinander ab.
unternehmer und Gesellschafter einer Personengesellschaft können
Beispiel:
die bezahlte Gewerbesteuer pauschal auf die Einkommensteuer
Verlust aus Gewerbebetrieb: ./. 50.000 €
anrechnen (§ 35 EStG). Dazu darf das 3,8-fache des Messbetrags von
+ 25 % aller Zinsen: 250.000 €
der Einkommensteuerschuld abgezogen werden, soweit diese auf die
= Gewerbeertrag: 200.000 €
Einkünfte aus Gewerbebetrieb entfällt. Somit kann die Gewerbesteuer
Gewerbesteuer (angenommen): 40.000 €
in der Regel bis zu einem Hebesatz von ca. 380 % bzw. 400 % inklusive
Einkommensteuer: 0 €
Solidaritätszuschlag komplett auf die Einkommensteuer angerechnet
Ermäßigungsbetrag wegen fehlender tariflicher ESt: 0 €
werden.
56 57
STEUERLICHER WEGWEISER
58 59
STEUERLICHER WEGWEISER
Ein sog. Eigenverbrauch ist auch anzunehmen, wenn betriebliche 3.4.2 Steuersätze
Gegenstände für private Zwecke genutzt werden.
Der aktuelle Steuersatz für steuerpflichtige Umsätze beträgt grund-
Beispiel: sätzlich 19 %. Für einige Umsätze ermäßigt sich der Steuersatz auf
Sie nutzen den zum Betriebsvermögen gehörenden Pkw auch für private 7 %. Zu diesen Umsätzen gehört z. B. die Lieferung von bestimmten
Zwecke. Die Jahresfahrleistung beträgt 14.000 km, wovon 5.000 km auf Lebensmitteln, Druckerzeugnissen und Kunstgegenständen.
Privatfahrten und 2.000 km (Nachweis erfolgt durch Fahrtenbuch) auf
Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb (einfache Entfernung fünf km,
3.4.3 Steuerbefreiungen
200 Arbeitstage) entfallen. Die gesamten Kfz-Kosten für das Jahr 2004
betragen einschließlich Abschreibung 3.500 € (in diesem Beispiel also je Eine Reihe von Umsätzen ist unter bestimmten Voraussetzungen
km 0,25 €). Hierin enthalten sind Kosten (z. B. Kfz-Steuer, Versicherung) von der Umsatzsteuer befreit (§ 4 UStG), z. B.
in Höhe von 350 €, die nicht mit Vorsteuer belastet sind. Der inländische
yy Lieferungen in das Ausland (EU und Drittländer),
Listenpreis des Neuwagens beträgt 20.000 €.
yy Umsätze aus der Tätigkeit als Arzt, Zahnarzt oder Heilpraktiker,
Lösung:
yy Umsätze aus der Tätigkeit als Versicherungs- und Bausparkassen-
Die private Nutzung des Pkws ist einer sonstigen Leistung gegen Entgelt
vertreter,
gleichgestellt und unterliegt als solche der Umsatzsteuer. Bemessungs-
grundlage sind die bei der Pkw-Nutzung angefallenen vorsteuerbelas- yy Umsätze aus der Vermietung und Verpachtung sowie aus dem
teten Kosten (s. Abschnitt 3.4.5). Für Umsatzsteuerzwecke ergeben sich Verkauf von Grundstücken.
somit Kosten in Höhe von 0,23 € je km (Gesamtkosten 3.500 € abzüg-
lich 350 € nicht vorsteuerbelastete Kosten = 3.150 € bei 14.000 km Bei bestimmten steuerfreien Umsätzen können Sie auf die Steuer-
Jahresfahrleistung). Für die privat gefahrenen Kilometer sind also 5.000 freiheit verzichten, um dadurch einen Vorsteuerabzug zu erlangen
km x 0,23 €/km = 1.150 € im Jahr der Umsatzsteuer zu unterwerfen. (Option, § 9 UStG).
60 61
STEUERLICHER WEGWEISER
Wichtig: Als Kleinun- Sind Sie nach diesen Regeln Kleinunternehmer, wird die Umsatz- Der Vorsteuerabzug kann jedoch ggf. ausgeschlossen sein. Wer z. B.
ternehmer dürfen Sie steuer nicht erhoben; Sie können aber auch keine Vorsteuern geltend steuerfreie Umsätze tätigt, darf die dazugehörigen Vorsteuern in der
keine Rechnungen machen. Regel nicht abziehen.
mit gesondertem
Umsatzsteuerausweis Die Sonderregelung für Kleinunternehmer kann sich wegen der Ausgeschlossen ist der Vorsteuerabzug für eine Reihe nicht abzugs
ausstellen! Versagung des Vorsteuerabzugs unter Umständen (z. B. bei größeren fähiger Betriebsausgaben (die folgende Aufzählung ist nicht
Investitionen mit einem zu erwartenden Vorsteuerüberschuss) ungüns- abschließend):
Merkblatt „Die tig auswirken. Es ist daher möglich, auf die Anwendung der Kleinun-
yy Aufwendungen für Geschenke an Geschäftsfreunde, wenn der Wert
Kleinunternehmer ternehmerregelung zu verzichten und die normale Besteuerung – mit
der Geschenke 35 € jährlich (je Empfänger und Jahr) übersteigt,
regelung” unter Vorsteuerabzug – zu wählen (Zeile 20 des Formulars „Anzeige der
www.ihk-berlin.de/ Betriebsaufnahme“). Eine entsprechende Verzichtserklärung gegenüber yy nicht angemessene und nicht nachgewiesene Bewirtungsaufwen-
kleinunternehmer dem Finanzamt bindet Sie allerdings für fünf Jahre. dungen für Geschäftsfreunde (d. h. bei angemessenen und nachge-
regelung wiesenen Bewirtungsaufwendungen von Geschäftsfreunden sind
ertragssteuerlich 70 % vom Nettobetrag abzugsfähig, umsatzsteu-
3.4.5 Vorsteuern (§ 15 UStG)
errechtlich ist der volle Vorsteuerabzug zulässig),
In der Regel beziehen Sie von anderen Unternehmen Vorleistungen, die
yy die für Ihren Haushalt und den Unterhalt Ihrer Familie aufgewende-
Sie zur Erstellung ihrer eigenen Leistung benötigen. Der Vorlieferant
ten Beträge einschließlich derjenigen Aufwendungen für die Lebens-
stellt Ihnen dafür Umsatzsteuer in Rechnung. Diesen Betrag, Vorsteuer
führung, die ihre wirtschaftliche oder gesellschaftliche Stellung mit
genannt, können Sie mit der Umsatzsteuer verrechnen, die Sie an das
sich bringt.
Finanzamt abführen müssen, wenn Sie Waren oder andere Leistungen
verkaufen. Da die Umsatzsteuerpflicht bereits mit der Unternehmer-
Für bestimmte Gruppen von Unternehmern sind zur Vereinfachung
tätigkeit beginnt, können auch Vorsteuerbeträge, die durch Anschaf-
des Besteuerungsverfahrens Durchschnittssätze für die abziehbaren
fungen im Rahmen der Existenzgründung anfallen, beim Finanzamt
Vorsteuerbeträge festgesetzt. Diese Erleichterung gilt nur für Unter-
geltend gemacht werden. Für die Gründung einer GmbH gilt, dass Vor-
nehmer, die nicht verpflichtet sind, Bücher zu führen und aufgrund
gesellschaft und GmbH steuerlich als ein Subjekt angesehen werden.
jährlicher Bestandsaufnahme regelmäßig Abschlüsse zu machen (s.
Abschnitt 2.2). Weitere Voraussetzung ist, dass der Umsatz im Vorjahr
Beispiel:
35.000 € nicht überstiegen hat. Bei Betriebseröffnung im laufenden
Im Voranmeldungszeitraum tätigen Sie Wareneinkäufe im Wert von
Kalenderjahr ist der voraussichtliche Umsatz dieses Jahres auch dann
10.000 € zzgl. 1.900 € Vorsteuer und Warenverkäufe im Wert von
maßgebend, wenn sich nachträglich herausstellt, dass der tatsächliche
15.000 € zzgl. 2.850 € Umsatzsteuer. An das Finanzamt sind 950 €
Umsatz abweicht. In Frage kommen Handwerksbetriebe (z. B. Bäcker
(2.850 € - 1.900 €) als Umsatzsteuervorauszahlung abzuführen.
und Friseure), Einzelhandelsbetriebe (z. B. Drogerien und Lebensmit-
telläden), sonstige Gewerbetreibende (z. B. Gebäudereinigung und
Wäschereien) sowie Freiberufler (z. B. Journalisten und Schriftsteller).
62 63
STEUERLICHER WEGWEISER
3.4.6 Ausstellung von Rechnungen (§ 14 UStG) über den elektronischen Datenaustausch mehr notwendig. Als Art der Merkblatt
Übermittlung kommt z. B. eine E-Mail mit oder ohne PDF- oder Textan- „Pflichtangaben für
Wenn Sie an andere Unternehmer Lieferungen ausführen oder Dienst-
hang in Betracht. Es gilt jedoch weiterhin, dass der Rechnungsempfän- Rechnungen” unter
leistungen erbringen, sind Sie auf Verlangen des anderen Unterneh-
ger der elektronischen Übermittlung einer Rechnung zustimmen muss. www.ihk-berlin.de/
mers verpflichtet, Rechnungen auszustellen, in denen die Umsatzsteu-
Im innergemeinschaftlichen Warenverkehr sind gem. § 14a UStG wei- pflichtangaben-
er gesondert ausgewiesen ist.
tere Angaben erforderlich, u. a. die Angabe Ihrer Umsatzsteuer-Identi- rechnungen
fikationsnummer sowie die Ihres Auftraggebers (Leistungsempfänger).
Eine Rechnung muss grundsätzlich folgende Angaben enthalten:
yy Ausstellungsdatum,
Beispiel:
yy Rechnungsnummer (fortlaufende Nummer), Erfolgte die Erstregistrierung beim Finanzamt im Januar 2010, hat dies
die Abgabe monatlicher USt-VA bis einschließlich Dezember 2011 zur
yy Menge und Art der gelieferten Gegenstände bzw. Art und Umfang
Folge. Danach (im Beispiel 2012) kann das Kalendervierteljahr Voran-
der sonstigen Leistung,
meldungszeitraum sein, wenn die Umsatzsteuer des Vorjahres nicht
yy Zeitpunkt der Lieferung oder Dienstleistung (Monatsangabe reicht), mehr als 7.500 € betrug.
64 65
STEUERLICHER WEGWEISER
Sollten Sie zunächst die Bruttoumsätze – getrennt nach Steuersätzen die Umsatzsteuerzahllast bzw. das Umsatzsteuerguthaben selbst zu
(19 bzw. 7 %) – ermittelt haben, dann berechnen Sie die Umsatzsteuer- errechnen ist. Bereits geleistete Vorauszahlungen werden angerechnet.
beträge mit Hilfe folgender Prozentsätze: Eine errechnete Abschlusszahlung ist einen Monat nach dem Eingang
der USt-Jahreserklärung beim Finanzamt fällig. Für Besteuerungszeit-
yy Bruttoumsätze x 15,97 (bei Umsätzen zu 19 % USt)
räume, die nach dem 31.12.2010 enden, ist die Umsatzsteuerjahreser-
yy Bruttoumsätze x 6,54 (bei Umsätzen zu 7 % USt). klärung in elektronischer Form zu übermitteln.
66 67
STEUERLICHER WEGWEISER
3.4.9 Umsatzsteuerliche Regelungen im EU-Binnenmarkt sog. Bestimmungslandprinzip. Hiernach erfolgt die Besteuerung im Merkblätter zur USt
Bestimmungsland, d. h. die Steuer für den innergemeinschaftlichen im EU-Binnenmarkt
Merkblätter zur USt Seit der Einführung des EU-Binnenmarktes und dem Wegfall der
Erwerb wird beim Abnehmer erhoben, wenn Lieferant und Abnehmer „Besteuerung grenz-
im EU-Binnenmarkt Steuergrenzen zwischen den EU-Mitgliedstaaten gelten für den
im Besitz einer USt-IdNr. sind. überschreitender
„Besteuerung grenz- innergemeinschaftlichen Handelsverkehr spezielle umsatzsteuerliche
Dienstleistungen“
überschreitender Regelungen. Bei Lieferungen zwischen Unternehmern aus verschie-
Beispiel: www.ihk-berlin.de/bgd
Dienstleistungen“ denen EU-Mitgliedstaaten tritt an die Stelle der Ausfuhrlieferung die
Sie erwerben für Ihren Betrieb eine Werkzeugmaschine von einem
www.ihk-berlin.de/bgd sog. innergemeinschaftliche Lieferung und an die Stelle der Einfuhr-
belgischen Hersteller.
lieferung der sog. innergemeinschaftliche Erwerb. Die Regelungen für
Ex- und Importe gelten weiterhin für Lieferungen in das übrige oder
Lösung:
aus dem übrigen Ausland (sog. Drittlandsgebiet).
Die Lieferung der Maschine durch den belgischen Unternehmer ist in
Belgien von der Umsatzsteuer befreit (innergemeinschaftliche Liefe-
Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (USt-IdNr.)
rung). Sie haben den Erwerb der Werkzeugmaschine in Deutschland zu
Wenn Sie als Unternehmer am innergemeinschaftlichen Warenver-
versteuern (innergemeinschaftlicher Erwerb).
kehr teilnehmen wollen, benötigen Sie eine USt-IdNr. Diese können
Sie bei der steuerlichen Neuaufnahme gleich bei Ihrem zuständigen
Zusammenfassende Meldung
Finanzamt beantragen. Die USt-IdNr. kann Ihnen jedoch erst mitgeteilt
Nehmen Sie am innergemeinschaftlichen Warenverkehr teil und sind
werden, wenn das Finanzamt für Ihr Unternehmen eine Steuernummer
nicht Kleinunternehmer, müssen Sie vierteljährlich eine Zusammenfas-
vergeben hat. Es ist daher ratsam, schnellstmöglich dem Finanzamt
sende Meldung beim Bundesamt für Finanzen abgeben (§ 18 a UStG).
alle für die steuerliche Neuaufnahme benötigten Unterlagen einzurei-
chen.
In dieser Meldung sind alle Lieferungen an Abnehmer in anderen EU-
Mitgliedstaaten anzugeben, die ihre innergemeinschaftlichen Erwerbe
Tipp: Stellen Sie erst später fest, dass Sie eine USt-IdNr. benötigen, können
dort versteuern müssen. Dies dient der Kontrolle für die vollständige
Antrag auf Erteilung Sie diese schriftlich beim
Besteuerung aller Umsätze in der EU.
einer Umsatzsteuer-
Bundeszentralamt für Steuern
Identifikationsnummer
Dienststelle Saarlouis
auch online möglich! 3.4.10 Steuerschuldumkehr
66738 Saarlouis
ww.bzst.de
Telefax: +49 228 406-3801 Bei der Lieferung von Mobilfunkgeräten, integrierten Schaltkreisen und
Telefon: +49 228 406-0 bestimmten Dienstleistungen und Werklieferungen besteht eine Steu-
erschuldumkehr (§ 13b UStG). Das bedeutet, dass Auftraggeber dieser
beantragen. In dem formlosen Antrag sind Ihr Name, Ihre Anschrift,
Leistungen die Umsatzsteuer schulden. Der leistende Unternehmer
Ihre Steuernummer sowie das zuständige Finanzamt anzugeben.
stellt eine Nettorechnung und der Leistungsempfänger/Auftraggeber
schuldet den Steuerbetrag dem für ihn zuständigen Finanzamt.
Innergemeinschaftlicher Erwerb
Im innergemeinschaftlichen Handel zwischen vorsteuerabzugsberech-
tigten Unternehmern aus verschiedenen EU-Mitgliedstaaten gilt das
68 69
STEUERLICHER WEGWEISER
3.4.11 Aufzeichnungspflichten (§§ 22 UStG, 63 UStDV) zuschlag und ggf. Kirchensteuer einzubehalten und an das zuständige Merkblatt zur
Finanzamt abzuführen. „Einstellung eines
Als Unternehmer sind Sie verpflichtet, zur Feststellung der Steuer und
Mitarbeiters” unter
der Grundlagen Ihrer Berechnung Aufzeichnungen zu machen. Aus den
Des weiteren sind von Ihnen ebenfalls Sozialversicherungsbeiträge zu www.ihk-berlin.de/
Aufzeichnungen müssen zu ersehen sein:
berechnen und an die gesetzliche Krankenkasse zu überweisen. Die mitarbeitereinstellung
yy die vereinbarten Entgelte für die von Ihnen ausgeführten Liefe- gesetzliche Krankenkasse erhält den Gesamtsozialversicherungsbeitrag
rungen und Dienstleistungen (getrennt nach Steuersätzen und und leitet diesen an die anderen Sozialversicherungsträger weiter.
steuerfreien Umsätzen),
yy die vereinnahmten Entgelte und Teilentgelte für noch nicht ausge- 3.5.2 Anmeldung und Abführung
führte Lieferungen und Dienstleistungen (getrennt nach Steuersät-
Der Arbeitgeber hat die einzubehaltende und zu übernehmende Lohn-
zen und steuerfreien Umsätzen),
steuer, den Solidaritätszuschlag und ggf. die Kirchensteuer regelmäßig
yy die Bemessungsgrundlagen für die Lieferungen bzw. sonstigen Leis- spätestens am zehnten Tag nach Ablauf eines jeden Lohnsteuer-
tungen gegen Entgelt gleichgestellten Entnahmen (getrennt nach Anmeldungszeitraums auf amtlich vorgeschriebenem Vordruck beim
Steuersätzen und steuerfreiem Eigenverbrauch), Finanzamt anzumelden und gleichzeitig die insgesamt einbehaltenen
und übernommenen Beträge abzuführen. Beträgt die voraussichtlich
yy die Entgelte für steuerpflichtige Lieferungen und Dienstleistungen,
abzuführende Lohnsteuer nicht mehr als 3.000 €, aber mehr als 800
die an Sie für Ihr Unternehmen ausgeführt worden sind,
€, so ist Lohnsteueranmeldungszeitraum das Kalendervierteljahr; eine
yy die Bemessungsgrundlagen für die Einfuhr von Gegenständen und Lohnsteueranmeldung ist jährlich abzugeben, wenn die abzuführende
die Einfuhrumsatzsteuer und Lohnsteuer nicht mehr als 800 € beträgt.
70 71
STEUERLICHER WEGWEISER
Achtung: Für die Bis zum Starttermin besteht der Überganszeitraum nach § 52 b I EStG. 3.5.4 Pauschalierung
richtige und vollstän- Danach bleiben die Lohnsteuerkarte 2010 sowie die Ersatzbescheini-
Besonderheiten gelten für Teilzeitbeschäftigte. Bei Arbeitnehmern mit Minijobzentrale:
dige Einbehaltung gungen für 2011 und 2012 und die darauf eingetragenen Lohnsteu-
einem regelmäßigen monatlichen Arbeitsentgelt bis 400 € (Minijobs) www.minijobzentrale.de,
und Abführung der erabzugsmerkmale bis zum Start des elektronischen Verfahrens gültig
zahlen Arbeitgeber unter Verzicht auf die Lohnsteuerkarte eine Abga- Service Center,
Steuerabzugsbe- und sind dem Lohnsteuerabzug in 2012 zugrunde zu legen. Durch das
benpauschale von 25 % an die Minijobzentrale in 45115 Essen. Tel. 0355/2902-70799
träge sowie für zu Verfahren wird die Kommunikation zwischen Arbeitgeber, Arbeitneh-
Unrecht ausgezahltes mer und Finanzamt einfacher.
Weitere Besonderheiten gelten für den erweiterten Niedriglohnsektor Merkblatt
Kindergeld haften
(400,01 bis 800 €) und für sog. kurzfristig Beschäftigte. „Minijobs” unter
Sie als Arbeitgeber.
3.5.3 Lohnkonto www.ihk-berlin.de/
In Zweifelsfragen
minijobs
können Sie eine sog. Die Höhe der Lohnsteuer können Sie den Lohnsteuertabellen entneh- 3.5.5 Sozialversicherung
Anrufungsauskunft men. Es besteht die Möglichkeit, die Steuerabzugsbeträge mit Hilfe
Hinsichtlich der Bescheinigungs- und Aufzeichnungspflichten bei den
(§ 42 e EStG) bei Ihrem eines entsprechenden im Handel erhältlichen Computerprogramms
Sozialversicherungsbeiträgen wenden Sie sich bitte an den jeweiligen
Finanzamt erhalten. zu ermitteln. Grundlage des Lohnsteuerabzugs bilden die auf der
Sozialversicherungsträger bzw. an die jeweils zuständige Ortskranken-
Lohnsteuerkarte eingetragenen Besteuerungsmerkmale. Die Lohnsteu-
oder Ersatzkasse.
erkarte hat Ihnen der Arbeitnehmer zu Beginn des Arbeitsverhältnisses
vorzulegen. Mit der Einführung des ELStAM-Verfahrens muss Ihnen
der Arbeitnehmer zu Beginn seiner neuen Beschäftigung nur noch
3.6 Abgabenrecht
einmalig sein Geburtsdatum und seine steuerliche Identifikationsnum-
mer angeben und Ihnen mitteilen, ob es sich um das haupt- oder um 3.6.1 Zuständiges Finanzamt
ein Nebenarbeitsverhältnis handelt. In dem für jeden Arbeitnehmer
Für Ihre Besteuerung ist grundsätzlich das Finanzamt zuständig, in
zu führenden Lohnkonto sind bei jeder Lohnzahlung Art und Höhe des
dessen Bezirk Sie Ihren Wohnsitz haben (Wohnsitzfinanzamt). Wenn
steuerpflichtigen und steuerfreien Arbeitslohns sowie die einbehalte-
Sie ein Einzelunternehmen (gewerblich oder freiberuflich) in einem an-
nen Steuerabzugsbeträge und die einbehaltenen Sozialversicherungs-
deren Berliner Bezirk als Ihrem Wohnsitzbezirk eröffnen, ist jedoch das
beiträge einzutragen.
Finanzamt zuständig, in dessen Bezirk sich Ihr Unternehmen befindet
(Betriebsfinanzamt).
Das Lohnkonto ist bei Beendigung des Arbeitsverhältnisses oder am
Ende des Kalenderjahres abzuschließen; für den Arbeitnehmer ist eine
Wenn Sie sich an einer Personengesellschaft beteiligen oder Ihr
elektronische Lohnsteuerbescheinigung auszustellen. Das Lohnkonto
Unternehmen außerhalb Berlins eröffnen, ist für die Betriebssteuern
ist bis zum Ablauf des sechsten Jahres, das auf die zuletzt eingetrage-
und die gesonderte und einheitliche Feststellung der Einkünfte das
ne Lohnzahlung folgt, aufzubewahren.
Betriebsfinanzamt zuständig; für Ihre Einkommensteuer ist (weiterhin)
Ihr Wohnsitzfinanzamt zuständig. Falls Sie eine Kapitalgesellschaft
gründen, ist für die Steuern der Kapitalgesellschaft eines der Finanz-
ämter für Körperschaften zuständig. Für Ihre Einkommensteuer ist Ihr
Wohnsitzfinanzamt zuständig.
72 73
STEUERLICHER WEGWEISER
Steuererklärungen sind grundsätzlich fünf Monate nach Ablauf des Die durch den Steuerbescheid oder kraft Gesetzes festgesetzte Steuer
Kalenderjahres abzugeben, d. h. grundsätzlich bis 31. Mai des Folge- ist rechtzeitig, d. h. bis zum sog. „Fälligkeitstag“, zu zahlen.
jahres. Diese Frist verlängert sich bis zum 31. Dezember, wenn die Beispiele für Fälligkeitsregelungen:
Steuererklärung von einem Steuerberater angefertigt wird. Lohnsteuer Zehnter Tag nach Ablauf des
Lohnsteuer-Anmeldungszeitraums
Anhand Ihrer Steuererklärungen werden die Besteuerungsgrundlagen ESt-Vorauszahlungen 10. März, 10. Juni, 10. September,
ermittelt und die Steuern festgesetzt. Die Steuerfestsetzung erfolgt in 10. Dezember
der Regel durch einen Steuerbescheid. In gesetzlich besonders vorge- ESt-Abschlusszahlung Ein Monat nach Bekanntgabe
schriebenen Fällen (z. B. bei der Umsatzsteuer und Lohnsteuer) haben des ESt-Bescheids
Sie die Steuer selbst zu berechnen und an das Finanzamt abzuführen, KSt-Vorauszahlungen 10. März, 10. Juni,
wobei im Allgemeinen ein Steuerbescheid nicht erteilt wird (§§ 155 ff. 10. September, 10. Dezember
AO). KSt-Abschlusszahlung Ein Monat nach Bekanntgabe
des KSt-Bescheids
Wenn Sie keine Steuererklärungen abgeben, kann das Finanzamt im GewSt-Vorauszahlungen 15. Februar, 15. Mai,
Zwangsgeldverfahren die Abgabe erzwingen oder die Besteuerungs- 15. August, 15. November
grundlagen schätzen (§§ 162, 328 ff. AO). GewSt-Abschlusszahlung Ein Monat nach Bekanntgabe
des GewSt-Bescheids
Bei verspäteter Abgabe der Steuererklärung kann das Finanzamt einen USt-Vorauszahlungen Zehnter Tag nach Ablauf des
Verspätungszuschlag festsetzen, der bis zu 10 % der festgesetzten USt-Voranmeldungszeitraums
Steuer (höchstens jedoch 25.000 €) betragen kann (§ 152 AO). USt-Abschlusszahlung Ein Monat nach dem Eingang
der Jahressteuererklärung
Bitte vergessen Sie dabei nicht, die Steuernummer, die Steuerart, den
Zeitraum und den darauf entfallenden Betrag bei der Zahlung anzu-
geben. Als Tag der Zahlung gilt bei Überweisung oder Einzahlung auf
ein Konto der Finanzkasse der Tag, an dem der Betrag dem Finanzamt
gutgeschrieben wird, bei Übersendung eines Verrechnungsschecks der
Tag des Eingangs beim Finanzamt.
74 75
STEUERLICHER WEGWEISER
Hinweis: Wird die festgesetzte Steuer nicht rechtzeitig, d. h. bis zum sog. „Fällig- werden muss. Sie können aber beim Finanzamt beantragen, die
Auf Ihren Antrag hin keitstag“, gezahlt, entstehen für jeden angefangenen Monat der Säum- Vollziehung des angefochtenen Verwaltungsakts ganz oder teilweise
kann das Finanzamt nis kraft Gesetzes Säumniszuschläge in Höhe von 1 % des geschuldeten auszusetzen. Dem Antrag wird entsprochen, wenn ernsthafte Zweifel
die Steuern ganz oder Steuerbetrags. Nicht entrichtete Steuern können im Wege der Vollstre- an der Rechtsmäßigkeit dieses Verwaltungsakts bestehen oder wenn
teilweise stunden, ckung eingezogen werden, dadurch entstehen zusätzliche Kosten. die Vollziehung eine unbillige Härte für Sie zur Folge hätte. Die Aus-
d. h. die Zahlungs- setzung der Vollziehung stellt einen Zahlungsaufschub für die Dauer
pflicht (der Fälligkeits Auf Grund der gesetzlichen Zahlungsschonfrist werden Säumniszu- des Rechtsbehelfsverfahrens dar. Hat der Einspruch Erfolg, ist Ihnen
termin) wird hinaus- schläge aber erst erhoben, wenn eine fällige Steuerzahlung nicht bis kein Nachteil entstanden; ist er erfolglos, wird der ausgesetzte Betrag
geschoben. Einem zum Ablauf von drei Tagen nach Fälligkeit geleistet wird. verzinst (0,5 % pro Monat).
Stundungsantrag wird
entsprochen, wenn die
3.6.4 Einspruch 3.6.5 Haftung für Steuerschulden
Einziehung bei Fällig-
keit eine erhebliche Gegen den Steuerbescheid können Sie Einspruch einlegen, wenn Sie Das Finanzamt hat ein besonderes Interesse daran, dass die Steu-
Härte (sachliche oder der Ansicht sind, dass bei der Steuerfestsetzung das Steuerrecht unzu- erschulden auch tatsächlich beglichen werden. Daher gibt es im
persönliche Gründe) treffend angewendet wurde. Das Finanzamt ist dann verpflichtet, die Steuerrecht zahlreiche Haftungstatbestände, in denen ein anderer mit
für Sie bedeuten würde Steuerfestsetzung auf ihre Richtigkeit zu überprüfen. Dieses außerge- seinem Vermögen für eine fremde Steuerschuld einstehen muss (z. B.
und der Anspruch richtliche Vorverfahren dient dazu, Ihnen Rechtsschutz zu gewähren. Haftung des Betriebsübernehmers, des Arbeitgebers für die Lohnsteuer,
durch die Stundung Prüfen Sie deshalb die Steuerbescheide sorgfältig, insbesondere solche, des Steuerhinterziehers).
nicht gefährdet die aufgrund einer Schätzung ergangen sind.
erscheint. Für die
Dauer einer gewährten Der Einspruch ist innerhalb eines Monats nach Bekanntgabe des Be-
Stundung werden in scheides schriftlich einzureichen oder zur Niederschrift beim Finanz-
der Regel Zinsen (0,5 % amt zu erklären. Übermittlung per Telegramm oder Telefax ist ebenfalls
pro Monat) erhoben. möglich. Sollte eine Rechtsbehelfsbelehrung unterblieben sein, so
können Sie grundsätzlich den Einspruch noch binnen eines Jahres seit
Bekanntgabe des Verwaltungsakts einlegen.
Sollte das Finanzamt Ihren Einspruch für unbegründet halten, ent-
scheidet es durch schriftliche Einspruchsentscheidung; gegen diese
ist Klage vor dem Finanzgericht möglich. Das Einspruchsverfahren ist
kostenfrei, andererseits erfolgt aber auch keine Erstattung von Kosten,
die Ihnen im Zusammenhang damit ggf. entstanden sind.
Beachten Sie aber, dass durch die Einlegung des Einspruchs die
Vollziehung des angefochtenen Verwaltungsakts nicht gehemmt wird,
so dass die im Steuerbescheid festgesetzte Steuer trotzdem bezahlt
76 77
KAPITEL 4
79
STEUERLICHER WEGWEISER
Welche Rechtsform ist für mein Wesentliche Unterschiede zwischen den Rechtsformen gewerblicher Unternehmen:
Unternehmen steuerlich die beste? Einzelunternehmer Personengesellschaft Kapitalgesellschaft
Gesellschaftsvertrag entfällt i. d. R. schriftlich muss notariell
Eine Antwort auf diese Frage ist ohne konkrete Berechnungen nicht zu
beurkundet werden
finden. Zu viele Faktoren haben Einfluss auf das steuerliche Ergebnis
Anmeldung zum möglich bei OHG und KG: vertretungsberechtigtes
eines Unternehmens. Hier einige Faktoren:
Handelsregister (erforderlich, wenn das alle Gesellschafter Organ erforderlich
Unternehmen nach Art erforderlich
Personenunternehmen unterliegen einem Einkommensteuerspitzensatz und Umfang einen in
von bis zu 45 % (zuzüglich Solidaritätszuschlag). Auf die Einkommen- kaufmännischer Weise
steuer erfolgt eine pauschalierte Anrechnung der Gewerbesteuer und eingerichteten Geschäfts-
betrieb erfordert, sog.
es wird ein Freibetrag von 24.500 € gewährt. Die Inanspruchnahme
„eingetragener Kauf-
einer sog. Thesaurierungsbegünstigung mit Nachversteuerung ist mann“)
möglich. Bei Kapitalgesellschaften erfolgt eine volle Versteuerung Gewerbeanmeldung erforderlich von jedem Mitunterneh- von der Gesellschaft
zum Körperschaftsteuersatz von 15 % (zuzüglich Solidaritätszuschlag). beim örtlichen mer erforderlich erforderlich
Eine Anrechnung der Gewerbesteuer und einen Freibetrag gibt es bei Bezirksamt
Gewinnermittlung bei „eingetragenen i. d. R. durch Betriebs durch Betriebsver
Kapitalgesellschaften nicht. Bei einer Vergleichsberechnung muss auf
Kaufleuten“:durch vermögensvergleich, ggf. mögensvergleich
die durchschnittliche Gesamtsteuerbelastung abgestellt werden. Bei Betriebsvermögensver- durch Einnahmen-Über-
den Kapitalgesellschaften bedeutet dies, dass die Ebene der Anteils- gleich; bei anderen: schussrechnung
eigner in die Überlegungen einbezogen werden muss. Der Gewinn durch Einnahmen-
einer Kapitalgesellschaft wird durch ein Geschäftsführergehalt sowie Überschussrechnung
oder Betriebsver
Pensionsrückstellungen gemindert.
mögensvergleich
Leistungsvergütung nicht als Betriebsausgabe nicht als BetriebsausgabeGehalt an Gesellschafter-
Das Geschäftsführergehalt ist als Einkünfte aus nichtselbstständiger
und Pensionszusage abziehbar abziehbar Geschäftsführer als
Arbeit zu versteuern. Der nach Abzug des Gehaltes, der Pensionsrück- an Gesellschafter Betriebsausgabe abziehbar
stellung sowie der Körperschaftsteuer verbleibende Gewinn kann im Haftung für der Unternehmer mit sei- jeder vollhaftende Ge- die Gesellschaft mit ihrem
Unternehmen stehen gelassen werden. Wird er voll ausgeschüttet, so Steuerschulden und nem gesamten Vermögen sellschafter mit seinem Vermögen, u. U. der Ge-
wird die Dividende nach dem Teileinkünfteverfahren oder der Abgel- sonstige Schulden gesamten Vermögen, jeder schäftsführer persönlich
Kommanditist bis zur
tungsteuer der Einkommensteuer des Anteilseigners unterworfen.
Höhe seiner Einlage
Gewerbesteuer - Steuerschuldner: - Steuerschuldner: - Steuerschuldner:
Betriebsinhaber als Personengesellschaft Kapitalgesellschaft
Unternehmer als Unternehmerin als Unternehmerin
- Freibetrag (24.500 €) - Freibetrag (24.500 €) - kein Freibetrag
- Steuermesszahl 3,5 % - Steuermesszahl 3,5 % - Steuermesszahl 3,5 %
- pauschalierte Anrech- - pauschalierte Anrech- - keine Anrechnung
nung bei der ESt nung bei der ESt
(s. 3.1.9) (s. 3.1.9)
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STEUERLICHER WEGWEISER
Einzelunternehmer Personengesellschaft Kapitalgesellschaft jedoch die Gründungsphase der Unternehmergesellschaft. Das Min-
Einkommensteuer/ Einkommensteuerpflichtig Einkommensteuerpflichtig Der Gewinn der Gesell-
destkapital der UG beträgt lediglich einen Euro. Insbesondere bei nicht
Körperschaftsteuer ist der Betriebsinhaber. ist jeder Mitunternehmer schaft unterliegt der
für seinen Anteil an den Körperschaftsteuer. kapitalintensiven Unternehmen kann dies ein entscheidender Vorteil
gewerblichen Einkünften sein. Um den Unterschied des Mindesthaftungskapitals von 25.000 €
der Gesellschaft. bei der GmbH auszugleichen, ist die Bildung einer Rücklage bei der
Laufende Gewinne Volle Versteuerung zum Volle Versteuerung zum KSt-Satz 15 %; bei UG gesetzlich vorgeschrieben. Sobald diese Rücklage eine Höhe von
persönlichen Steuersatz persönlichen Steuersatz Ausschüttung zusätzlich
25.000 € erreicht hat, ist eine Umfirmierung in eine GmbH möglich,
zwischen 14 % und 45 %, zwischen 14% und 45 %, Teileinkünfteverfahren
u. U. mögliche Thesaurie- u. U. mögliche Thesaurie- oder Abgeltungsteuer;
nicht jedoch zwingend notwendig.
rungsbegünstigung mit rungsbegünstigung mit Gewinne unterliegen der
Nachversteuerung Nachversteuerung Abgeltungsteuer iHv 25 %
zzgl. Solidaritätszuschlag.
Für Gesellschafter besteht
unter bestimmten Voraus-
setzungen die Möglichkeit
zum sog. Teileinkünfte-
verfahren zu optieren.
Dann unterliegen 60 % der
Dividende der normalen
Einkommensbesteuerung.
Anteilserwerb Berücksichtigung der Berücksichtigung der Berücksichtigung erst bei
bezahlten stillen Reserven bezahlten stillen Reserven Veräußerung/Auflösung
beim (Mit-)Unternehmer beim (Mit-)Unternehmer
über AfA (Ergänzungs- über AfA (Ergänzungs-
bilanz) bilanz)
Anteilsveräußerung „Fünftelregelung“ oder er- „Fünftelregelung“ oder er- Teileinkünfteverfahren
mäßigter Steuersatz i. H. v. mäßigter Steuersatz i. H. v. oder Abgeltungsteuer
56 % des durchschnittli- 56 % des durchschnittli-
chen Steuersatzes chen Steuersatzes
Umsatzsteuer Steuerschuldner: Steuerschuldner: Steuerschuldner:
Betriebsinhaber als Unter- Personengesellschaft als Kapitalgesellschaft als
nehmer Unternehmerin Unternehmerin
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IMPRESSUM
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Prüfung im jeweiligen Einzelfall durch einen Rechtsanwalt oder Steuerberater nicht ersetzen
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